财务报表粉饰行为及其防范

财务报表粉饰行为及其防范

--以某某公司为例

摘要

财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。但近些年，粉饰报表的案件屡次被曝光，导致会计信息失去真实性，投资者失去信心。从这些舞弊案件中，我们意识到粉饰行为既损害投资者的利益，又不利于企业的长期性发展，还危害注册会计师行业的健康成长。面对种种的危害，我们必须时刻关注财务报表粉饰的行为，做好监督者的身份。所以，本论文先简单的阐述财务报表粉饰的含义，再从粉饰的动机入手，找出上市公司财务报表粉饰的常用手段，会针对某某财务报表舞弊的案例进行再深入一步的探究，揭开舞弊背后的真相。并指出该案例舞弊后所承担的法律后果，希望企业能引以为戒。最后，对预防财务报表粉饰的现象提出几点对策，期望我国上市公司可以切实执行，让广大群众对财务报表重新树立起信心。

关键词：财务报表；粉饰动因；粉饰手段；防范策略

一、绪论

（一）研究背景

伴随经济的发展，资本市场日趋成熟，企业的财务报表是展现企业经营状况的重要信息载体，它的及时性、可靠性、重要性对资本市场的良性发展至关重要。不过，令人惋惜的是财务报表舞弊的事件不计其数，其粉饰的手段和操纵的金额无不令人触目惊心。比如：美国“安然事件”，以及我国的“万福生科事件”、“康美药业事件”等。舞弊案件愈演愈激烈，我们可以意识到舞弊不仅危及投资者的财产权益，企业本身也要承担相应法律后果。粉饰行为一旦大量上演，还将会影响未来资本市场的发展，既破坏经济秩序的同时也给行政、监察部门带来一定的压力。于是，怎样预防财务报表舞弊事件屡次三番的爆发，成为了整个会计学界重点讨论的话题，同时也是当前世界各国政府部门一直关注的焦点。

（二）研究目的与意义

本论文通过阐述财务报表粉饰的概念，剖析粉饰报表的动因，找出报表粉饰的常见手法，再结合“某某事件”所引发的财务舞弊的问题，指出解决上市公司财务舞弊是当务之急。提升我国上市公司财务报表的质量，预防上市公司财务报表粉饰，是当前义不容迟的事情。希望广大投资者也能看清公司运营的真实情况，保护自身的切实利益。同时，也期望国家及社会积极的采取措施来减少和防范财务造假事件，上市公司能够做到规范的操作运行，营造一个健康发展的市场环境。

（三）研究现状

关于财务报表粉饰的问题，国内外学者都进行了针对性研究。罗轶文（2017）认为会计报表是反映企业财务状况和经营成果的一面镜子。对财务报表的粉饰进行了详细的概述。它可以分为两类：一类是合法手段的粉饰，也称为盈余管理。另一类是非法手段的粉饰，也称利润操纵。王业丹（2018）针对财务报表粉饰行为、危害性和有效防范进行探究，指出企业粉饰财务报表的行为非常普遍，且具有许多危害性。不利于企业自身长期发展，危及广大的投资者，危害市场经济秩序和影响整个会计行业的健康发展。彭春阳（2019）财务报表粉饰现象已经越发严重，“反映真实经济状况是会计的基本职能”会计信息所反映出来的情况是引导社会资源流动的信号，而财务报告作为会计信息的载体，极有可能被企业操纵。孙砚舒（2019）以康美药业为例，对其粉饰财务报表的动因问题进行探讨分析，并提出完善内部控制机制、完善信息批露制度以及完善相关法律法规体系等的防范措施。

二、财务报表粉饰的概念和动因

（一）财务报表粉饰的概念

财务报表粉饰浅显的说就是对财务报表进行“装饰”，企业会采取各式各样的手段（合法或非法），来美化报表数据，使财务报表看上去更体面，从而营造出企业是一个发展快速、经营状况优良的假象。企业粉饰财务报表是有预谋的向市场传达与公开不真实的会计信息，为的就是有益于企业获取资金、上市、融资等机遇。粉饰的手法分为两种：一种是正当手段的粉饰，称作盈余管理。另一类是非正当手段的粉饰，称为利润操纵。本论文所指的粉饰是后面一种非法手段的粉饰。

（二）财务报表粉饰的动因

诱发企业对财务报表进行粉饰的念头，是由众多因素促成的，以下仅列举几个较为典型的动机。我将其分为内在动机与外在动机两类进行简要的叙述。

1.财务报表粉饰的内在动因

（1）为了业绩考核，一般情况下管理层的薪酬与经营业绩是相互挂钩的。然而，有些时候不能避免的是经营业绩下降，那么领导者就会有动机去粉饰财务数据，营造业绩达成预期盈利目标的假象，从而谋取更大的利益。（2）为了顺利上市和发行股票，企业把股票融资看作是获取资金的最有效途径，一些公司在上市前经营业绩不尽人意，为了上市筹集更多的资金，往往会粉饰报表，以达到上市圈钱的目的。（3）避免或减少纳税，企业的营业利润是纳税的基础，而我国的法制制度还不是很完善，因此企业的经营者很有可能会粉饰报表来逃避纳税。（4）避免退市和戴帽，戴帽的意思是戴上特别处理的称号简称“ST”，如果上市公司连续两年的利润都出现亏损的现象，那么该股票的名字前就会被戴上“ST”的标记。倘若股票被戴帽就是给大众一个警示作用，预示该股票有面临退市的风险。对于营业利润不理想的上司公司，粉饰财务报表不失为一个好方法。

2.财务报表粉饰的外在动因

（1）市场经济发展不成熟，行业之间的竞争日趋激烈，对于发展不成熟的企业为了不被市场淘汰而产生舞弊的动机。（2）法制监管环境不健全，监管部门常常不能实时的发现企业舞弊的行为，监管不到位给企业创造了造假的机会。（3）审计监督环境不健全，因为我国的注册会计师制度出现较迟、发展较慢，所以存在很多问题，使我国注册会计师的执业质量不高，甚至为了利益和企业合谋，包庇企业造假行为。

三、报表粉饰的常见手段

（一）虚构交易事实

为了让投资者看到更有投资价值的财务报表，企业会虚构一些经济业务来进行粉饰报表，这是最常用的一种粉饰手法。企业会通过捏造虚假的购销合同，增加营业收入，捏造虚假的材料入库单，材料领用单，继而进行虚假的成本分摊和结转。一系列的虚假账单，能使企业的资产倍增，虚增所有者的权益和夸大企业的营业收入，制造出经营现状良好的经济假象。

（二）操纵现金流

近年来，由于资金链的断裂致使上市公司破产的案例陆续增加，这也使得现金流量逐渐成为上市公司关注的焦点。常常有部分企业每年销售出很多订单，眼看着收入状况还不错，不过有些收入却无法变现。“应收账款”一直被挂在账面上，最终慢慢地变成企业的坏账。因此企业为了能改善现金流量，就会萌发粉饰的想法。他们会运用“其他应付款”账户进行资金的账面处理，对年初和年末的资金进行随意的添补和抽回处理。

（三）变更会计政策

会计政策是指企业在会计核算时所遵照的详细原则以及企业所采纳的具体会计解决措施。会计政策变动理所当然会波及其他相关费用也产生变动，然而费用一变企业的利润也随之跟着波动。所以，企业所采纳的会计政策在每一个会计时期的前后该当维持统一，不得轻易变卦，但也会有例外。于是上市公司很机灵，他们会利用会计政策的灵活性这一点，去粉饰报表。比方：变更固定资产的初始计量，当企业在购入固定资产的时候，购买的价款是按现值计算还是直接按买价计算呢，这两个价格是存在差异的，这个差异的变动又是会影响企业的利润。当然，还有变更投资性房地产后续计量、更换无形资产的确认、更改发出存货成本计算方式等等手段来调整利润。

（四）利用资产评估消除潜亏

资产评估即专业的评估人员遵照适当的准则、使用科学的方式，对资产重新进行估价的过程。若进行了资产评估后的价格高于实际的公允价值时，即确定为增加资产。这样做能够减少企业的资产负债率，改善企业的财务状况。一方面，资产评估具有很强的主观性，资产评估的结果会因为评估人员的经验、方法产生不一样的结果。企业很有可能利用这一点，与评估人员共谋进行虚假资产评估。另一方面，存货的变质、滞销或者发生坏账、毁坏、长期投资减值损失和固定资产损失等都是造成企业毁损的因素，企业通过将这些潜在亏损证实是评估减值，冲抵“资本公积”。这样一来利用资产评估的计谋消除了企业的潜亏，既不会增加企业的费用，还修饰了报表，达成虚增利润的目标。

（五）利用关联方交易粉饰财务报表

如今，上市公司运用关联方交易操纵利润的常用手法有：（1）买卖价格造假，