盈余管理在上市公司的应用现状及其分析
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支出结构两个方面。 从县级财政支出规模方面看来，由于体制惯性、支 出刚性和财政投资对民间投资的挤出效应以及财政预算约束软化等 多方面的原因而使得县级财政支出规模过大，蕴涵和积累了巨大的财 政风险。 一些县级财政基本上属于“吃饭财政”，同时，县级财政正常支 出的效率十分低下。 防范和化解县级财政支出风险主要采取以下策 略：一是合理界定县级财政支出范围；二是优化县级财政支出结构，如 降低基本支出占财政总支出的比重和提高民生支出占总支出的比重 等；三是推行绩效预算，提高财政支出效益。 3．3 采取各种措施，化解县级债务风险
分析上市公司是否进行了盈余管理，应该对损益表、资产负债表、 现金流量表、会计报表附注等进行综合分析。 5.1 损益表分析
分析上市公司损益表应从以下几方面入手： 5.1.1 营业利润比重
同主营业务利润相比，非主营业务利润具有偶然性、非稳定性、非 增长性、次数少、金额大等特点。 虽然它们都是构成利润总额的因素， 但非主营业务利润中的一次性收益在某种程度上不能作为企业盈利 能力的判断依据。 我们在分析时，应从非主营业务利润占利润总额的 比例角度分析，以评价企业利润来源的稳定性及抗风险能力。 如果主 营业务利润在利润总额里比重较低的话， 企业极有可能进行盈余管 理。 5.1.2 上市公司损益表与母公司合并报表比较
会计准则制定者给予上市公司管理当局一定的会计估计以及变 更会计估计的自主权，是为了让上市公司管理当局在占据信息优势的 情况下利用这一自主权更好地反映企业的财务状况和经营成果信息， 但其并非站在公正、中立的立场，而是进行盈余管理。
4 盈余管理与利润操纵
利润操纵是我们较为熟悉的一个概念。 它指的是一些企业为了达 到某种目的而违法地操纵收益。 两者除了合法与非法的区别外，最主 要的不同在于盈余管理是一种长期行为，从较长的时期来看，盈余管 理并不增加或减少公司实际的盈余，但会影响实际盈余在不同的会计 期间的反映和分布。 它影响的只是会计数据，而不是公司的实际盈余。 利润操纵则是一种短期行为，其目的主要是为了粉饰会计报表，歪曲 公司的财务状况。
预付款项是公司为采购原材料或其他活动而形 （下转第 369 页）
426
科技信息
○建筑与工程○
SCIENCE & TECHNOLOGY INFORMATION
2012 年 第 13 期
图 3 1#、2# 圆锥柱 4.1 质量检查员严格把关， 对每一件产品的每一道工 序 进 行 质 量 控
制，严禁把误差带到下一道工序中。 4.2 构件标记清晰明确。 4.3 材料 进 场 后 要 进 行 检 查 验 收 ， 材 料 的 摆 放 标 记 清 晰，专料专用。 4.4 安装时做好 工 序 交 接 手 续 ，并 做 好 复 验 记 录 ，发 现 问题及时解决。 4.5 拼 接 、 安 装 的 构 件 焊 缝 要 精 细 处 理 ， 达 到 设 计 要 求，每道焊缝质量检查员要检查到位。 4.6 焊缝处防腐油漆涂刷均匀，防止返锈。
● 【参考文献】
［1］ 张 兴 亮 .权 益 法 核 算 长 期 股 权 投 资 的 具 体 应 用 [J].商 业 会 计 ，2008，1. ［2］赵 文 教 .利 润 与 现 金 流 量 的 异 同 分 析 [J].现 代 商 贸 企 业 ，2009，1.
［责任编辑：汤静］
●
（上接第 427 页）3．2 加强财政支出管理，化解县级财政支出风险 县级财政支出风险，主要体现在过大的支出总量和不合理的财政
通过对现金净流量项目与损益表里相关项目的比较分析，判断企 业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。 利润的计量采用的是 权责发生制，而现金流量的计量采用收付实现制，上市公司很难利用 其进行盈余管理 。 因此，现金流量比利润更为客观和真实 。 如果企业的 现金净流量长期低于净利润，则意味着与已确认为利润相对应的资产 属于不能转化为现金的应收账款、待摊费用等。 5.4 会计报表附注、补充资料分析
规划交易主要有关联购销、资产置换、转嫁费用负担、资产租赁、 计收资金使用费等方法。 3.2 会计方法
按照会计准则和制度的规定，上市公司可以源自文库用适合企业自己实 际情况的会计政策。 但在下列情形下可以变更会计政策：法律或会计 准则等行政法规、规章要求变更（即强制性变更）；会计政策变更后，能 够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量更为可靠、更为相 关。 由于上市公司管理当局拥有会计政策选择及变更的自主权，因而 就有了盈余管理的可能。
重要性原则允许企业对不重要的项目可以例外处理或灵活处理， 但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面还 是量的方面，现行会计理论都未能做出具体规定，往往需要依赖会计 人员的职业判断，这无疑又为管理当局进行盈余管理提供了空间。 2.2 资本市场动机
资本市场是公司获取资金的重要场所，但要进入这一市场，上市 公司必须达到一定的条件。 为了达到这些条件，部分上市公司要进行 盈余管理。 具体可分为三个阶段：首次公开发行阶段、增发新股阶段和 避免退市阶段。
应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款三部分。 对应收账 款的分析应注意是否存在应收账款规模的不正常增加和期限的不正 常延长等现象。 如果应收账款的金额在流动资产中的比例较大，则有 可能利用信用政策的放宽，来增加利润，进行盈余管理。
对其他应收款的分析应注意其余额大小，正常情况下，其他应收 款的余额应该不大。 如果余额过大，则该公司有利用该账户进行盈余 管理的可能。 5.2.2 预付款项
3 盈余管理方法
盈余管理的手段很多，但从大类上，不外乎是规划交易和会计方 法两种。 3.1 规划交易
规划交易通过控制会计原始凭证的数据生成来使最终的会计报 告数据满足管理层的需要。 上市公司管理当局进行规划交易，必然涉 及到两方或多方经济主体。 而在有两方或多方经济主体的交易中，上 市公司管理当局要想达到盈余管理的目的， 使利益向己方不正常倾 斜，前提条件是这两方或多方的经济主体之间是关联方关系。 而控制、 共同控制与施加重大影响在涵义的界定时本身就存在模糊性，这也决 定了关联方关系的隐蔽性。 正因为关联方交易的可能不公允性和关联 方关系的隐蔽性，使得关联方交易的规划成为盈余管理手段的首选。
5 盈余管理识别方法
盈余管理识别方法主要有两类，模型识别和经验识别。 模型识别 主要利用数学模型进行分析，如海利模型、琼斯模型等。 模型识别法过 于复杂，且需要搜集大量数据，不适合投资者的个别分析。 经验识别主 要通过找寻和发现盈余管理时无法操纵或掩盖的客观事实，因此较为 适合投资者个人的分析。 下面主要就盈余管理的经验识别方法进行探 讨。 由于投资者大多只能拿到上市公司的定期报告，因此作者主要从 分析财务报告来探讨如何识别上市公司的盈余管理行为。
● 【参考文献】
［1］ 刘 尚 希 ， 赵 全 厚 .政 府 债 务 :风 险 状 况 的 初 步 分 析 [J].管 理 世 界 ，2002(5):17-27. ［2］王 金 龙 ，等 .财 政 风 险 与 金 融 风 险 [M].北 京 :中 国 财 政 经 济 出 版 社 ，2004. ［3］ 赵 云 旗 .试 论 乡 镇 财 政 赤 字 的 成 因 和 对 策 [J].财 政 研 究 ，2000(4):21-32. ［4］吴 文 军 .多 管 齐 下 化 解 县 级 财 政 困 难 [J].地 方 财 政 研 究 ，2005(7):25-28.
作者简介：周翠萍（1975．5—），女，汉族，山东 滨 州 人 ，滨 州 经 济 开 发 区 财 政 局。
［责任编辑：王迎迎］
5 结束语
钢管柱外包钢板施工技术，在以往的施工中没有遇 到过，这一施工技术，是我们经过实际测量、深化设计、 科学组织施工的结果，为以后施工积累了经验。 科
● 【参考文献】
［1］鲍 广 鑑 .钢 结 构 施 工 技 术 及 实 例 [M]. 北 京 ： 中 国 建 筑 工 业 出 版 社 ，2005，3. ［2］王 寿 华 等 编 写 组 .建 筑 施 工 手 册 [M].中 国 建 筑 出 版 社 ，2004，2
2012 年 第 13 期
SCIENCE & TECHNOLOGY INFORMATION
○财税纵横○
科技信息
盈余管理在上市公司的应用现状及其分析
王丽敏 (山东省建设建工〈集团〉有限责任公司 山东 济南 250001)
【摘 要】由于上市公司普遍存在盈余管理行为，而经过盈余管理后的财务报表是一般投资者决策的直接依据。因此，正确理解财务报表对 于投资者显得尤为重要。 本文主要从投资者的角度出发，简单介绍盈余管理的概念、动机及方法，探讨盈余管理识别的基本方法。
如进行关联交易，应分析关联交易的金额及其比例、未结算金额 及其比例以及定价政策，特别应关注公司是否以不等价交换的方式与 关联方发生交易。
阅读报表附注，了解上市公司是否利用会计政策、会计估计变更 进行盈余管理。
阅读现金流量表的补充资料部分，了解净利润调节为经营活动现 金净流量的过程。
此外，投资者在综合运用上述报表分析的基础上，还应关注公司 连续几个年度的报表比较以及与同行业类似企业年度报表的比较分 析，从而全面识别上市公司的盈余管理行为，掌握上市公司真实的盈 利状况，预测未来的盈利趋势。 科
作者简介 ：于 英 丽 （1966—），女 ，河 北 人 ，工 程 师 ，现 从 事 工 程技术管理工作。
［责任编辑：王迎迎］
●
（上接第 426 页）成的债权，是正常经营活动不可缺少的一部分。 分析 时应着重分析预付款项在流动资产中所占比例， 如果所占比例较大， 就应该注意公司是否利用预付款项来调低本期利润，从而为将来储存 利润，即进行盈余管理。 5.3 现金流量表与损益表相关项目对比分析
县级财政面临庞大的政府性债务而无力化解，已严重影响到政府 的公信力，危害到地方的和谐稳定，是目前财政风险的的主要因素，己 引起了各级政府的高度关注。 清理、化解和防范县级债务风险主要应 当从以下几个方面入手：一是完善县级直接债务管理体系，如建立会
计核算制度和县级债务信息披露制度等；二是在全面清查债务的基础 上，分类、分期清偿旧债；三是严格控制县级新增债务规模，如建立不 能举债的防范机制和不敢举债的惩治机制等；四是建立财政偿债基金 与风险预警系统，化解和防范财政债务风险。 科
将上市公司的损益表与其母公司编制的合并会计报表进行对比 分析。 通过对比分析，如果发现母公司合并会计报表的利润总额（应剔 除上市公司的利润总额）大大低于该上市公司的利润总额，就意味着 母公司可能通过关联交易将利润包装注入上市公司，也就是上市公司 通过关联交易进行了盈余管理。 5.2 资产负债表分析 5.2.1 应收款项
【关键词】盈余管理；上市公司；应用
1 盈余管理定义
对盈余管理的定义，理论界尚未达成共识。 比较有代表性的是美 国会计学家学者凯瑟琳和威廉的定义。 凯瑟琳在 《盈余管理评论》 （1989）中 认 为 ：盈 余 管 理 ，是 旨 在 有 目 的 地 干 预 对 外 财 务 报 告 的 过 程 ， 以获取某些私人利益的“披露管理”。 凯瑟琳将盈余管理范围限于对外 财务报告，盈余管理主要目的是获取某些私人利益。 威廉在《财务会计 理论》（1997）认为：盈余管理是指管理者在可以选择会计政策时 ，选取 使自身效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策。 他指出了盈 余管理的主体是管理层，管理层进行盈余管理的目的是自身效用或企 业价值最大化。
2 盈余管理动机
企业产生盈余管理行为的动机主要有： 2.1 会计政策的可选择性和现行会计理论与会计方法固有的缺陷 2.1.1 权责发生制
权责发生制目前是国际通用的会计确认基础。 这一基础理论虽然 较好地解决了收入与费用的配比问题， 但在确认过程中加入了主观 性，由此产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计利润也因此包括了 现金和应计项目两部分 2.1.2 重要性原则
分析上市公司是否进行了盈余管理，应该对损益表、资产负债表、 现金流量表、会计报表附注等进行综合分析。 5.1 损益表分析
分析上市公司损益表应从以下几方面入手： 5.1.1 营业利润比重
同主营业务利润相比，非主营业务利润具有偶然性、非稳定性、非 增长性、次数少、金额大等特点。 虽然它们都是构成利润总额的因素， 但非主营业务利润中的一次性收益在某种程度上不能作为企业盈利 能力的判断依据。 我们在分析时，应从非主营业务利润占利润总额的 比例角度分析，以评价企业利润来源的稳定性及抗风险能力。 如果主 营业务利润在利润总额里比重较低的话， 企业极有可能进行盈余管 理。 5.1.2 上市公司损益表与母公司合并报表比较
会计准则制定者给予上市公司管理当局一定的会计估计以及变 更会计估计的自主权，是为了让上市公司管理当局在占据信息优势的 情况下利用这一自主权更好地反映企业的财务状况和经营成果信息， 但其并非站在公正、中立的立场，而是进行盈余管理。
4 盈余管理与利润操纵
利润操纵是我们较为熟悉的一个概念。 它指的是一些企业为了达 到某种目的而违法地操纵收益。 两者除了合法与非法的区别外，最主 要的不同在于盈余管理是一种长期行为，从较长的时期来看，盈余管 理并不增加或减少公司实际的盈余，但会影响实际盈余在不同的会计 期间的反映和分布。 它影响的只是会计数据，而不是公司的实际盈余。 利润操纵则是一种短期行为，其目的主要是为了粉饰会计报表，歪曲 公司的财务状况。
预付款项是公司为采购原材料或其他活动而形 （下转第 369 页）
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○建筑与工程○
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2012 年 第 13 期
图 3 1#、2# 圆锥柱 4.1 质量检查员严格把关， 对每一件产品的每一道工 序 进 行 质 量 控
制，严禁把误差带到下一道工序中。 4.2 构件标记清晰明确。 4.3 材料 进 场 后 要 进 行 检 查 验 收 ， 材 料 的 摆 放 标 记 清 晰，专料专用。 4.4 安装时做好 工 序 交 接 手 续 ，并 做 好 复 验 记 录 ，发 现 问题及时解决。 4.5 拼 接 、 安 装 的 构 件 焊 缝 要 精 细 处 理 ， 达 到 设 计 要 求，每道焊缝质量检查员要检查到位。 4.6 焊缝处防腐油漆涂刷均匀，防止返锈。
● 【参考文献】
［1］ 张 兴 亮 .权 益 法 核 算 长 期 股 权 投 资 的 具 体 应 用 [J].商 业 会 计 ，2008，1. ［2］赵 文 教 .利 润 与 现 金 流 量 的 异 同 分 析 [J].现 代 商 贸 企 业 ，2009，1.
［责任编辑：汤静］
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（上接第 427 页）3．2 加强财政支出管理，化解县级财政支出风险 县级财政支出风险，主要体现在过大的支出总量和不合理的财政
通过对现金净流量项目与损益表里相关项目的比较分析，判断企 业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。 利润的计量采用的是 权责发生制，而现金流量的计量采用收付实现制，上市公司很难利用 其进行盈余管理 。 因此，现金流量比利润更为客观和真实 。 如果企业的 现金净流量长期低于净利润，则意味着与已确认为利润相对应的资产 属于不能转化为现金的应收账款、待摊费用等。 5.4 会计报表附注、补充资料分析
规划交易主要有关联购销、资产置换、转嫁费用负担、资产租赁、 计收资金使用费等方法。 3.2 会计方法
按照会计准则和制度的规定，上市公司可以源自文库用适合企业自己实 际情况的会计政策。 但在下列情形下可以变更会计政策：法律或会计 准则等行政法规、规章要求变更（即强制性变更）；会计政策变更后，能 够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量更为可靠、更为相 关。 由于上市公司管理当局拥有会计政策选择及变更的自主权，因而 就有了盈余管理的可能。
重要性原则允许企业对不重要的项目可以例外处理或灵活处理， 但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面还 是量的方面，现行会计理论都未能做出具体规定，往往需要依赖会计 人员的职业判断，这无疑又为管理当局进行盈余管理提供了空间。 2.2 资本市场动机
资本市场是公司获取资金的重要场所，但要进入这一市场，上市 公司必须达到一定的条件。 为了达到这些条件，部分上市公司要进行 盈余管理。 具体可分为三个阶段：首次公开发行阶段、增发新股阶段和 避免退市阶段。
应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款三部分。 对应收账 款的分析应注意是否存在应收账款规模的不正常增加和期限的不正 常延长等现象。 如果应收账款的金额在流动资产中的比例较大，则有 可能利用信用政策的放宽，来增加利润，进行盈余管理。
对其他应收款的分析应注意其余额大小，正常情况下，其他应收 款的余额应该不大。 如果余额过大，则该公司有利用该账户进行盈余 管理的可能。 5.2.2 预付款项
3 盈余管理方法
盈余管理的手段很多，但从大类上，不外乎是规划交易和会计方 法两种。 3.1 规划交易
规划交易通过控制会计原始凭证的数据生成来使最终的会计报 告数据满足管理层的需要。 上市公司管理当局进行规划交易，必然涉 及到两方或多方经济主体。 而在有两方或多方经济主体的交易中，上 市公司管理当局要想达到盈余管理的目的， 使利益向己方不正常倾 斜，前提条件是这两方或多方的经济主体之间是关联方关系。 而控制、 共同控制与施加重大影响在涵义的界定时本身就存在模糊性，这也决 定了关联方关系的隐蔽性。 正因为关联方交易的可能不公允性和关联 方关系的隐蔽性，使得关联方交易的规划成为盈余管理手段的首选。
5 盈余管理识别方法
盈余管理识别方法主要有两类，模型识别和经验识别。 模型识别 主要利用数学模型进行分析，如海利模型、琼斯模型等。 模型识别法过 于复杂，且需要搜集大量数据，不适合投资者的个别分析。 经验识别主 要通过找寻和发现盈余管理时无法操纵或掩盖的客观事实，因此较为 适合投资者个人的分析。 下面主要就盈余管理的经验识别方法进行探 讨。 由于投资者大多只能拿到上市公司的定期报告，因此作者主要从 分析财务报告来探讨如何识别上市公司的盈余管理行为。
● 【参考文献】
［1］ 刘 尚 希 ， 赵 全 厚 .政 府 债 务 :风 险 状 况 的 初 步 分 析 [J].管 理 世 界 ，2002(5):17-27. ［2］王 金 龙 ，等 .财 政 风 险 与 金 融 风 险 [M].北 京 :中 国 财 政 经 济 出 版 社 ，2004. ［3］ 赵 云 旗 .试 论 乡 镇 财 政 赤 字 的 成 因 和 对 策 [J].财 政 研 究 ，2000(4):21-32. ［4］吴 文 军 .多 管 齐 下 化 解 县 级 财 政 困 难 [J].地 方 财 政 研 究 ，2005(7):25-28.
作者简介：周翠萍（1975．5—），女，汉族，山东 滨 州 人 ，滨 州 经 济 开 发 区 财 政 局。
［责任编辑：王迎迎］
5 结束语
钢管柱外包钢板施工技术，在以往的施工中没有遇 到过，这一施工技术，是我们经过实际测量、深化设计、 科学组织施工的结果，为以后施工积累了经验。 科
● 【参考文献】
［1］鲍 广 鑑 .钢 结 构 施 工 技 术 及 实 例 [M]. 北 京 ： 中 国 建 筑 工 业 出 版 社 ，2005，3. ［2］王 寿 华 等 编 写 组 .建 筑 施 工 手 册 [M].中 国 建 筑 出 版 社 ，2004，2
2012 年 第 13 期
SCIENCE & TECHNOLOGY INFORMATION
○财税纵横○
科技信息
盈余管理在上市公司的应用现状及其分析
王丽敏 (山东省建设建工〈集团〉有限责任公司 山东 济南 250001)
【摘 要】由于上市公司普遍存在盈余管理行为，而经过盈余管理后的财务报表是一般投资者决策的直接依据。因此，正确理解财务报表对 于投资者显得尤为重要。 本文主要从投资者的角度出发，简单介绍盈余管理的概念、动机及方法，探讨盈余管理识别的基本方法。
如进行关联交易，应分析关联交易的金额及其比例、未结算金额 及其比例以及定价政策，特别应关注公司是否以不等价交换的方式与 关联方发生交易。
阅读报表附注，了解上市公司是否利用会计政策、会计估计变更 进行盈余管理。
阅读现金流量表的补充资料部分，了解净利润调节为经营活动现 金净流量的过程。
此外，投资者在综合运用上述报表分析的基础上，还应关注公司 连续几个年度的报表比较以及与同行业类似企业年度报表的比较分 析，从而全面识别上市公司的盈余管理行为，掌握上市公司真实的盈 利状况，预测未来的盈利趋势。 科
作者简介 ：于 英 丽 （1966—），女 ，河 北 人 ，工 程 师 ，现 从 事 工 程技术管理工作。
［责任编辑：王迎迎］
●
（上接第 426 页）成的债权，是正常经营活动不可缺少的一部分。 分析 时应着重分析预付款项在流动资产中所占比例， 如果所占比例较大， 就应该注意公司是否利用预付款项来调低本期利润，从而为将来储存 利润，即进行盈余管理。 5.3 现金流量表与损益表相关项目对比分析
县级财政面临庞大的政府性债务而无力化解，已严重影响到政府 的公信力，危害到地方的和谐稳定，是目前财政风险的的主要因素，己 引起了各级政府的高度关注。 清理、化解和防范县级债务风险主要应 当从以下几个方面入手：一是完善县级直接债务管理体系，如建立会
计核算制度和县级债务信息披露制度等；二是在全面清查债务的基础 上，分类、分期清偿旧债；三是严格控制县级新增债务规模，如建立不 能举债的防范机制和不敢举债的惩治机制等；四是建立财政偿债基金 与风险预警系统，化解和防范财政债务风险。 科
将上市公司的损益表与其母公司编制的合并会计报表进行对比 分析。 通过对比分析，如果发现母公司合并会计报表的利润总额（应剔 除上市公司的利润总额）大大低于该上市公司的利润总额，就意味着 母公司可能通过关联交易将利润包装注入上市公司，也就是上市公司 通过关联交易进行了盈余管理。 5.2 资产负债表分析 5.2.1 应收款项
【关键词】盈余管理；上市公司；应用
1 盈余管理定义
对盈余管理的定义，理论界尚未达成共识。 比较有代表性的是美 国会计学家学者凯瑟琳和威廉的定义。 凯瑟琳在 《盈余管理评论》 （1989）中 认 为 ：盈 余 管 理 ，是 旨 在 有 目 的 地 干 预 对 外 财 务 报 告 的 过 程 ， 以获取某些私人利益的“披露管理”。 凯瑟琳将盈余管理范围限于对外 财务报告，盈余管理主要目的是获取某些私人利益。 威廉在《财务会计 理论》（1997）认为：盈余管理是指管理者在可以选择会计政策时 ，选取 使自身效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策。 他指出了盈 余管理的主体是管理层，管理层进行盈余管理的目的是自身效用或企 业价值最大化。
2 盈余管理动机
企业产生盈余管理行为的动机主要有： 2.1 会计政策的可选择性和现行会计理论与会计方法固有的缺陷 2.1.1 权责发生制
权责发生制目前是国际通用的会计确认基础。 这一基础理论虽然 较好地解决了收入与费用的配比问题， 但在确认过程中加入了主观 性，由此产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计利润也因此包括了 现金和应计项目两部分 2.1.2 重要性原则