第四章-投资型保险产品的会计处理

第四章 投资型保险产品的会计处理

第一节 第二节 第三节 第四节
分红保险会计 万能保险会计 投资连结保险会计 非寿险投资型产品会计
第一节 分红保险会计 一、分红保险概述 1.概念：保户享有保单红利分配权 2.分类：投资型：银保分红（缴费、保障） 保障型：有分红功能的普通寿险 3.有关管理规定： 分设账户、独立核算

（2）卖出回购金融资产 a.卖出时 借：独立账户资产—银行存款 贷：独立账户负债—卖出回购金融资产款 b. 确认利息支出时 借：独立账户负债—投保人权益—利息支出 贷：独立账户负债—应付利息 c. 购回时 借：独立账户负债—卖出回购金融资产款 独立账户负债—应付利息 贷：独立账户资产—银行存款及现金


（1）购买交易性金融资产时 a.购买时 借：独立账户资产—交易性金融资产—成本 独立账户资产—应收股利/利息 独立账户负债—投保人权益—交易费用 贷：独立账户资产---银行存款 b.持有期内 借：独立账户资产—应收利息 贷：独立账户负债—投保人权益—利息收入 c.资产负债表日 借：独立账户资产—交易性金融资产—公允价值变动 贷：独立账户负债--投保人权益—公允价值变动损益 d.出售时 借：独立账户资产—银行存款 独立账户负债—投保人权益—交易费用 借（贷）： 独立账户负债--投保人权益—公允价值变动损益 贷（借）：独立账户资产—交易性金融资产—公允价值变动 贷：独立账户资产—交易性金融资产—成本 独立账户负债—投保人权益—投资收益
4.独立账户的账户管理费

（1）保险公司 借：银行存款 贷：其他业务收入—资产管理费 （2）独立账户 借：独立账户 负债—投保人权益—资产管理费支出 贷：独立账户资产—银行存款
5.营业税金及附加

借：独立账户负债—投保人权益—营业税金及附加 贷：独立账户负债—应付税费
借：独立账户负债—应付税费 贷：独立账户资产—银行存款
6.退保 借：保户储金及投资款 贷：其他业务收入 银行存款 7.万能平滑准备金 （1）结算利息率部分、计入当期损益的金融资产的公允价值变动 借：提取寿险责任准备金— 万能平滑 贷：寿险责任准备金—万能平滑 （2）可供出售金融资产的公允价值变动 借：资本公积--万能平滑 贷：寿险责任准备金-万能平滑 同时冲销上月， 借：寿险责任准备金—资本公积—万能平滑 贷：资本公积—其他资本公积—万能平滑


（1）计提应付保单红利 借：保单红利支出 84万元 贷：应付保单红利 84万元 （2）现金支付 借：保单红利支出 （现金领取） 20万元 贷：应付保单红利 （现金领取） 20万元 借：应付保单红利（现金领取） 20万元 贷：银行存款 20万元


（2）可供出售金融资产的公允价值变动 借：资本公积—其他资本公积—分红特储 贷：寿险责任准备金—资本公积—分红特储
第二节 投资连结保险会计



一、投资连结保险概述 1.特点：（1）保费固定、保额变动 （2）分立账户 （3）保单的现金价值变动 2.费用： 初始费用、手续费、 买卖差价、 死亡风险保险费、 保单管理费、资产管理费、 退保费
第四节 万能保险会计

一、万能保险概述 1.简介 2.收入费用 3.与其他险种的比较
产品种类 收益来源 投资风险 保险金额 传统寿险 费死利差益 利率较低、 公司承担 固定 分红保险 费死利差益 利率较低、 共同承担 固定 投资连结保险 投资账户收益 利率无保证、 客户承担 可调整 万能保险 投资账户收益 利率最低保证、 共同承担 可调整
6.投保人领取独立账户价值

借：独立账户负债—投保人权益 贷：独立账户资产—银行存款 同时，若收取手续费 借：银行存款 贷：其他业务收入—手续费收入 借：独立账户负债—投保人权益—手续费支出 贷：独立账户资产--银行存款


7.发生赔付时

借：死伤医疗给付 贷：银行存款 借：独立账户负债—投保人权益 贷：独立账户资产—银行存款
二、独立账户的设置、会计要素及科目设置



（一）独立账户的设置 通用账户 独立账户：单独设立、单独运作、单独核算 （二）会计要素 会计主体非保险企业，而是投资基金（投保人委托保险公司运作） 资产、负债、投保人权益、收入、费用 （三）科目设置 “独立账户资产” “独立账户负债”

3.确认收益 借：其他业务支出 贷：保户储金及投资款 4.发放持续缴费奖励 借：其他业务支出 贷：保户储金及投资款 5.发生业务支出 借：保户储金及投资款 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款

三、投资连结保险的账务处理



1.业务发生时收取保费 （1）收到保费时 借：银行存款 贷：预收保费 （2）合同生效时 借：预收保费 贷：保费收入 其他业务收入 独立账户负债 （3）保费划入独立账户时 借：独立账户资产 贷：银行存款
2.进行投资时

（3）累计生息 借：保单红利支出 16万元 贷：其他长期负债（应付累计生息本金） 16万元 借：其他长期负债（应付累计生息利息） **万元 贷：银行存款 **万元 （4）交清增额保险 借：保单红利支出 （交清增额保险） 21万元 贷：应付保单红利（交清增额保险） 21万元 借：应付保单红利（交清增额保险） 21万元 贷：银行存款 21万元

（2）购买返售金融资产时 a.购买时 借：独立账户资产—买入返售金融资产 贷：独立账户资产—银行存款 b.确认利息收入时 借：独立账户资产—应收利息 贷：独立账户负债—投保人权益—利息收入 C.返售时 借：独立账户资产—银行存款 贷：独立账户资产—买入返售金融资产 独立账户资产—应收利息
1.收到投资金 借：银行存款—储金专户 贷：保户储金及投资款 2.确认保费 借：投资收益 贷：保费收入 3.确认利息支出 借：利息支出 贷：保户储金及投资款 4.满期返还 借：保户储金及投资款 贷：银行存款—储金专户 5.退保 借：保户储金及投资款 贷：其他业务收入—退保费用 银行存款—储金专户 （二）非预定收益型（与投资连结保险相同）
缴费方式
现金价值
固定
定价时确定
固定
不固定、保底
固定
随投资收益变化
灵

（一）科目设置 “保户储金及投资款” （二）账务处理 1.收到保费 借：银行存款 贷：预收保费 2.合同生效 借：预收保费 贷：保费收入（风险保费） 其他业务收入（初始费用） 保户储金及投资款
3.独立账户的负债 （1）借入资金时 a.资金收到时 借：独立账户资产—银行存款 贷：独立账户负债—借入资金 b.确认利息支出时 借：独立账户负债—投保人权益—利息支出 贷：独立账户负债—应付利息 c.归还时 借：独立账户负债—借入资金 独立账户负债—应付利息 贷：独立账户资产—银行存款




（5）抵交保费 借：保单红利支出 （抵交保费） 13万元 贷：应付保单红利（抵交保费） 13万元 借：应付保单红利（抵交保费） 13万元 贷：银行存款 13万元
三、分红险种准备金的账务处理

（1）尚未分配的业务盈余、计入当期损益的金融资 产的公允价值变动 借：提取寿险责任准备金— 分红特储 贷：寿险责任准备金— 分红特储

二、分红保险保单红利的会计处理

（一）会计科目的设置 （二）账务处理

例题4-1 某寿险公司经批准可以销售分红保险。2010年12月 31日，公司分红业务在该年度取得盈余120万元，经公司精算师 建议，董事会决定计提84万元“应付保单红利”用于支付在 2011年内到达保单周年日且仍然有效的分红保单的红利。从 2011年1月1日开始，有分红保单陆续到达保单周年日。公司用 现金支付红利20万元，用累积生息的方式支付红利16万元，用 交清增额的分红办法支付21万元，用抵交保费方式支付13万元。 至2011年12月31日，公司实际累计支付70万元红利。
第五节

非寿险投资型产品会计
一、非寿险投资型产品概述 1.特点：保障加投资、期限较长 2.分类：预定收益型、非预定收益型 3.管理要求： 合同条款、满期收益率、财务管理、信息披露 4.收取费用：
二、非寿险投资型产品的会计处理


（一）预定收益型