经济法 (9)

• 其实体法规范的主要内容是：在税法主体 方面，征税主体是税务机关，纳税主体可 分为两类，即居民纳税人和非居民纳税人。
• 在征税范围方面，我国实行分类所得税制， 包括11个税目。
• 在税率方面，上述的前三类所得适用超额累进税率；而其 他各类所得则适用比例税率。由于税目不同，所适用的税 率也不尽相同。在应纳税额的计算方面，应首先按税法规 定确定应税所得额，然后即可计算应纳税额，其计税公式 是：应纳税额=应税所得额×税率
• 7．企业所得税的征收管理
• 除税收法律、行政法规另有规定外，居民 企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记 注册地在境外的，以实际管理机构所在地 为纳税地点。居民企业在中国境内设立不 具有法人资格的营业机构的，应当汇总计 算并缴纳企业所得税。
• （二）个人所得税法
• 个人所得税是以个人所得为征税对象，并 由获取所得的个人缴纳的一种税。它是各 国开征十分普遍的一个税种，在保障财政 收入和实现社会政策方面具有重要作用。
业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税 的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用该法。 • 企业所得税法的纳税主体可以分为两类，即居民企业和非 居民企业。
• 2．征税范围与税率
• 企业所得税的征税范围，包括纳税主体以货币形式和非货 币形式从各种来源取得的收入，包括营业收入、劳务收入、 投资收入、捐赠收入等。此外，下列收入属于不征税收入： （1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事 业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税 收入。
• （一）增值税法
• 增值税是以应税商品或劳务的增值额为计税依据 而征收的一种商品税。它是商品税中的核心税种， 对于保障财政收入、避免重复征税、保护公平竞 争等具有特别重要的意义。
• 我国现行的增值税制度主要体现为（增值税暂行 条例）及其配套的法规、规章的相关规定，其实 体法规范的主要内容是：
• 1．增值税的税法主体。
第一节 税收与税法概述
• 一、税收概述 • 1．税收的含义 • 所谓税收，或称租税、赋税、捐税等，简称税，税收是国
家为了实现其职能的需要，凭借政治权力，依照法律规定 的程序对满足法定课税要件的自然人和法人所征收的货币 或实物。
• 2．税收的特征 • （1）国家主体性。 • （2）公共目的性。 • （3）政权依托性。 • （4）单方强制性。 • （5）无偿征收性。 • （6）标准确定性。
• 我国的关税法律制度主要表现为《进出口关税条例》、 《海关进出口税则》、《海关法》等相关的法律、法规的 规定。
三、所得税法
• 所得税是以所得为征税对象，向获取所得的主体征收的一 类税。所得税主要可以分为企业所得税和个人所得税两类。
• （一）企业所得税法 • 1．纳税义务人 • 依据《企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企
第二节 税收征纳实体法
• 一、商品税法 • 商品税是以商品（包括劳务）为征税对象，
以依法确定的商品的流转额为计税依据而 征收的一类税，在国际上也通称“商品与 劳务税”。此外，因其是以一定的流转额 为计税依据，故也有人称之为流转税。商 品税主要包括增值税、消费税、营业税和 关税，是我国税收收人的主要来源。
第三节 税收征纳程序法
• 一、税收征管制度概述 • 1. 税收征管法的含义 • 税收征收管理法，简称税收征管法，是调
整征税机关在税款的征收和税务管理过程 中所发生的社会关系的法律规范的总称。 • 2. 税收征管法的适用范围 • 3. 纳税人权利。
二、税务管理制度
• 税务管理或称税收基础管理，它是税收征 纳的基础和前提。它主要包括三个方面， 即税务登记，账簿、凭证管理，纳税申报。
• 在税法主体方面，营业税的征税主体是税务机关；纳税主 体是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动 产的单位和个人。在征税范围方面，营业税的征税范围包 括9个税目，可以分为三个方面：
• （1）提供应税劳务，包括交通运输业、建筑安装业、金 融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业， 共7个税目。（2）转让无形资产，包括转让土地使用权、 知识产权等。（3）销售不动产，包括销售建筑物及其他 土地附着物等。
• （四）关税法
• 关税是以进出关境的货物或物品的流转额为征税对象而征 收的一种商品税。作为一种较为古老的税种，它在各国开 征十分普遍，且具有较强的政策性。
• 关税可分为进口税、出口税和过境税，但各国一般主要是 征收进口税，且以对进口货物征税为主，因为进口税对于 国际经济和一国的民族经济的发展影响更大。
【导入案例】
• 1980年9月10日公布的《中华人民共和国个人所得税税法》，是中华 人民共和国建国以来颁布的第一部个人所得税法。1986年9月25日， 国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，自1987 年1月1日起，把对中国国内公民的个人所得征收的个人所得税改为征 收个人收入调节税，从此，个人所得税成为对在中国有所得的外籍人 员征收的一种涉外税收。第八届全国人大常委会第四次会议于1993年 10月31日审议通过公布了《关于修改（中华人民共和国个人所得税税 法）的决定》，国务院于1994年1月28日发布了《中华人民共和国个 人所得税税法实施细则》，从1994年1月1日起施行。这次修改个人 所得税法的主要内容之一，就是将个人所得税、个人收入调节税和城 乡个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税，结束了中国个人所 得税税制不统一的局面，使中国个人所得税制步入统一、规范与符合 国际惯例的轨道。
三、税款征收制度
• 所谓税款征收，通常是指征税机关依法将 纳税人的应纳税款征收入库的各类活动的 总称。税款征收制度包括税款征收基本制 度、税款征收特别制度、税款征收保障制 度等。
• （一）税款征收基本制度 • 税款征收基本制度，是在税款征收方面通
行的一般制度。它主要包括征纳主体制度、 税务管辖制度、征收方式制度、税额确定 制度、征纳期限制度、文书送达制度等。
• 2．增值税的征税范围。
• 3．增值税的税率
• 4．增值税的税收减免。
• （二）消费税法
• 1消费税的含义和特征
• 消费税是以特定的消费品的流转额为计税 依据而征收的一种商品税。消费税是在对 货物普遍征收增值税的基础上，选择少数 消费品再征收的一个税种， 消费税主要是 为了调节产品结构，引导消费方向，保证 国家财政收入。
第九章 税收法
【学习目的与要求】
• 1、通过本章的学习，初步了解税收、税法 的基本概念与特征构成要素。熟悉几种常 见的税法，如：增值税法、消费税法、营 业税法、企业所得税法、个人所得税法、 车船税法等。法的形式等法学基础知识， 为今后的学习奠定基本的法学知识结构。
• 2、通过本章的学习，在掌握税法的基本知 识的基础上，熟悉税收征收管理法方面的 规定，加强对程序重要性的理解。
• 1981年，个人所得税正式开征，当年个税收入只有500万 元。月均收入能够达到800元个人所得税费用扣除标准的 中国公民少而又少，其余都是外籍在华高级职员交纳的。
• 1986年9月，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调 节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个 人收入调节税，纳税的扣除额标准降低至400元。而外籍 人士的800元扣除标准并没有改变，内外双轨的标准由此 产生。
• 2．消费税的主要内容 • （1）税收主体： • （2）征税对象： • （3）消费税的税基。 • （4）消费税的税率。 • （5）纳税人兼营不同税率的应税消费品，
应当分别核算不同税率应税消费品的销售 额、销售数量。
• （6）消费税的业税的含义和特征
• 所谓营业税，是指以应税商品或劳务的销售收入额（或称 营业收入额）为计税依据而征收的一种商品税。
• （一）税务登记 • 从事生产、经营的纳税人（以下简称纳税
人）必须在法定期限内依法办理税务登记。 因为税务登记是整个税收征管的首要环节， 是纳税人与税务机关建立税务联系的开始。
• （二）账证管理
• 所谓账簿、凭证管理，主要包括账簿设置的管理 以及账簿、凭证的使用和保存的管理。由于账簿、 凭证所反映出的信息直接影响到税基的确定和应 纳税额的计算，因此，必须加强账簿、凭证管理， 以使其反映的会计信息真实、准确、可靠。
• 在企业的应税所得额确定以后，用该应税 所得额乘以适用税率，减除依照《企业所 得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免 的税额后的余额，即为应纳税额。
• 5．税收优惠制度 • （1）税收优惠的基本类型 • （2）税收优惠的过渡性安排
• 6．纳税调整制度
• 为了确保纳税的真实性，确保国家的税收 收入，防止纳税主体从事违法的税收逃避 活动，在税法上还规定了特别纳税调整制 度。
• 企业的税率分为两类，一类是一般税率，一类是预提所得 税税率。
• 3．应税所得额的确定
• （1）确定应税所得额的一般规定
• 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征 税收人、免税收入、各项扣除以及允许弥 补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所 得额。
• （2）确定预提所得税应税所得额的特殊规 定
• 4．应纳税额的计算
• （三）纳税申报
• 由于纳税申报是现行税收征管体制的重要组成部 分，是税收征纳时基础，因此，纳税人必须在法 定或者税务机关依法确定的申报期限内办理纳税 申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务 机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资 料。即使是享受减税、免税待遇的纳税人，也应 当依法办理纳税申报。
• 1993年10月31日，八届全国人大常务委员会第四次会议 通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决 定》，把1986年和1987年国务院颁布的关于个人收入调 节税和城乡个体工商户所得税的规定，同1980年制定的 《个税法》合并为《中华人民共和国个人所得税法》。
• 1999年8月，《个税法》第二次被修改，新开征“储蓄存款利息税”。
税法由税收体制法、税收征纳实体法、税 收征纳程序法等子部门法所组成。其中， 税收征纳实体法主要包括商品税法、所得 税法、财产税法和行为税法。