长期股权投资核算中有关公允价值的运用

长期股权投资核算中有关公允价值的运用
一、长期股权投资初始计量时公允价值的运用在新会计准则及解释第3号中，对初始投资成本的计量是以长期股权投资形成的不同方式进行规范的。

(一)企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为取得被合并方所有者权益账面价值的份额。

2．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及直接相关费用。

(二)企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1．以支付现金取得的长期股权投资，其成本为实际支付的购买价款(相当于公允价值)。

2．以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为发行权益性证券的公允价值。

3．投资者投入的长期股权投资，应当按照合同或协议约定的价值(须公允)作为初始投资成本。

4．以债务重组方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为换入长期股权投资的公允价值。

5．以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资，此交换具有商业实质时，初始投资成本=换出资产公允价值+IN关税费+支付的补价(一收到的补价)。

从以上分类可看出，公允价值在长期股权投资的初始计量时运用较为广泛。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额；非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

例1：A公司于20x9年3月31日取得B公司70％的股权。

为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用30万元。

合并中，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为960万元，至企业合并发生时已累计摊销120万元。

公允价值为1 260万元。

合并日，B公司的账面所有者权益总额为2 000万元。

如为同一控制下的企业合并，A公司应进行如下账务处理：
借：长期股权投资 14 000 000累计摊销 1 200 000贷：无形资产 9 600 000资本公积 5 600 000同时，借：管理费用 300 000贷：银行存款 300 000如为非同一控制下的企业合并，A公司应进行如下账务处理：
借：长期股权投资 12 900 000累计摊销 1 200 000贷：无形资产 9 60000．0银行存款 300 000营业外收入4 200 000原因分析：1．对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。

合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。

2．对于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本等于购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及直接相关费用之和。

3．这种区分的处理方法充分考虑了我国的现实国情，因体育论文发表/tylwfabiao/为我国目前的企业合并，大多是企业集团内部企业之间资源的重新组合。

由于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并在合并对价的产生上具有完全不同的状况，后者可以根据双方的讨价还价最终在自愿交易的基础上达成双方认可的公允价值，而前者的交易可能并不完全出于自愿，所达成的合并对价也可能不代表公允价值。

所以非同一控制下合并引入公允价值的概念才符合实际情况。

二、长期股权投资后续计量时公允价值的运用(一)采用成本法核算时公允价值的运用在长期股权投资采用成本法核算时，非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，按照规定确定初始投资成本后，如果购买方确定的长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被购买方的可辨认净资产公允价值份额的，应将其差额确认为商誉，同时调整长期股权投资账户余额；如果购买方确定的长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当调整盈余公积和未分配利润，同时调整长期股权投资的成本。

例2：甲乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。

甲公司于2010年3月1日以一台生产用设备对
乙公司投资，取得乙公司60％的股份。

该设备原值1 800万元，已计提折旧400万元，已提取减值500万元，在投资当日该设备的公允价值为1 250万元，另以银行存款支付的直接相关费用30万元，假设乙公司2010年3月1日所有者权益为2 200万元，其中，可辨认净资产公允价值为2 000万元。

长期股权投资的初始投资成本1 280万元(1 250+30)大于投资时应享有被购买方的可辨认净资产公允价值份额1 200万元(2 000x60％)的差额8O万元应确认为商誉，并且应调整初始投资成本。

借：商誉800 000贷：长期股权投资——合并商誉800 000假设上例中，被购买方可辨认净资产公允价值为2 500万元，长期股权投资的初始投资成本1 280万元小于投资时应享有被购买方的可辨认净资产公允价值份额1 500万元(2 500x60％)的差额220万元，应调整盈余公积和未分配利润，会计处理为：
借：盈余公积 2 200 000贷：营业外收入 2 200 000如果购买方“盈余公积”账户不足冲减的，应将不足冲减的部分借记“利润分配——未分配利润”科目。

(二)采用权益法核算时公允价值的运用1．初始投资成本的调整和入账价值的确认。

一是长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

二是长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

原因分析：可辨认净资产，是指可辨认资产减掉可辨认负债的差额。

可辨认资产其实就是将商誉扣除掉，因为商誉是不可辨认资产。

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额属于商誉，而商誉的确认与企业整体有关，权益法核算情况下，被投资单位整体没有变化，所以不确认商誉，商誉只能内含在长期股权投资中；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，相当于投资企业得到了一笔捐赠，接受捐赠的资产应计人营业外收入。

2．投资损益的确认。

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

原因分析：被投资单位的净利润是按账面价值计算的，而权益法投资的原理就是强调公允价值。

如果上例告知投资时被投资单位哪些资产的账面价值与公允价值不一致，投资方应按账面价值与公允价值的差额对被投资方的净利润进行调整。

比如，2010年1月10日投资时被投资方固定资产、无形资产和存货的账面价值和公允价值不一致，权益法是建立在公允价值的理念上。

而被投资单位是按账面价值做账。

比如固定资产账面价值为1 000万元，公允价值为600万元，意味着若被投资方按1 600万元来计提折旧，那么利润就会减少，即应调减净利润。

反之，如果被投资方发生亏损，那么按1 6OO 万元来计提折旧，亏损额会更大。

如果投资时被投资方存货的账面价值和公允价值不一致需要注意：2010年1月10日投资，库存商品的账面价值是1 000万元，公允价值为600万元，如果再给定条件，比如投资当年该库存商品的出售比例，如投资当年处置80％，只有出售的80％部分才会通过结转成本影响被投资单位实现的净利润，即计算调整被投资单位实现净利润时是用的出售部分比例的数值。

三、长期股权投资减值时公允价值的运用新会计准则规定，企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理；对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

当长期股权投资存在减值迹象时，应估计其可收回金额，可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，而且减值损失一经确定不可转回。

《企业会计准则解释第3号》规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利艺术期刊/yslqk/或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等
类似情况。

出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。