税收筹划实务与案例分析
10个案例解析,业务决定税务!【税收筹划,税务筹划技巧方案实务】
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前言
大家都知道，税收贯穿于企业整个业务流程中，业务产生于合同，同样合同也会决定税务。
不同的业务流程和业务模式，会带来不同的税收，也就是业务决定税务。
建议财务人员一定要进入业务，了解业务，才可以做大限度降低税务负担!
案例1
同样是租赁汽车：
若是只租赁车辆不带司机，也就是“干租”，属于有形动产租赁服务，一般纳税人增值税税率17%；
若是既租车也带着司机，也就是“湿租”，属于交通运输服务，一般纳税人增值税税率11%。
案例2
同样是住宿费：
若是员工因公出差的住宿费，属于差旅费，一般纳税人可以抵扣增值税；若是公司客户出差的住宿费，属于招待费，一般纳税人不可以抵扣增值税。
案例3
同样是在酒店会场开会：
若是酒店方只是提供会议场地但是没有配套服务的，属于不动产租赁，一般纳税
人增值税税率11%;
若是酒店方既提供会议场地又提供配套服务的，属于会议展览服务，一般纳税人增值税税率6%;
案例4。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第九章
企业所得税其他税收筹划
四、减计收入的税收筹划
资源综合利用减计收入 技术转让收入减免所得税
五、税额抵免的筹划
创业投资企业 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免
企业利润形成的税收筹划
2.减计收入的税收筹划 主要方法有： （1）资源综合利用减计收入。以《资源综合利用企业所得税优惠目录》 规定的资源作主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标 准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。 （2）技术转让收入减免所得税。居民企业技术转让所得不超过500万元的 部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。非居民 企业取得技术转让所得,减按10%的税率征收企业所得税。
税的目的； （2）利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支
范围和标准的选择权，尽量多列支税前扣除项目和扣除金额。
企业利润分配的税收筹划
一、企业股东利润分配的筹划
《企业所得税法》规定:居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红 利等权益性投资收益为免税收入。一般情况下,企业利润的分配对企业投资 者没有所得税的影响。 1.投资企业亏损时,被投资企业利润分配的筹划 ——企业所得税的弥补亏损问题 2.投资企业股权转让时,被投资企业利润分配的筹划 ——股利与股权转让所得税收待遇不同 ——先分配税后利润，再进行股权转让
企业所得税其他ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ收筹划
一、所得税征收方式的筹划
查账征收 核定征收
二、所得税预缴的筹划
按照实际利润额预缴 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴 按照经税务机关认可的其他方式
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十二章
二、跨国税收筹划方法
跨国税收筹划方法
3.导管公司筹划
（2）“垫脚石”导管公司
二、跨国税收筹划方法
其他形式的跨国税收筹划
1.企业组织形式筹划
子公司：独立法人,独立承担所在国的纳税义务; 分公司：无独立法人地位，经营成果与总机构汇总纳税。 灵活安排经营机构的组织形式,以实现税负最小化的目的。
一、跨国税收筹划的基本原理
1.税收管辖权的划分
(4)股息、利息和特许权使用费:一般由跨国企业的居民国和收入来源国共享征 税权,收入来源国先征所得税,但限制税率(一般不超过10%),居住国随后征收所得 税。各国在签订税收协定时,往往会对部分特殊情况约定更为优惠的限制税率。
(5)个人的受雇所得:一般由个人的居住国征税,但如果满足以下三个条件之一, 收入来源国也可以征税:1)该自然人在任何12个月中在东道国停留连续或累计超过 183天;2)该自然人取得的报酬由非东道国居民的雇主支付或代表该雇主支付;3)该 自然人取得的报酬不由其雇主设在东道国的常设机构所负担。
第 12 章 跨国经营的税收筹划
一、跨国税收筹划的基本原理
跨国税收筹划的特征
1.跨国税收筹划需要考虑多国税法
本国税法、东道国税法、国际税收协定等。
2.跨国税收筹划的目标是减轻整体税负
跨国税收筹划的目的不是减轻企业在某一国的税负,而是要降低其在各国的总 体税负。
3.跨国税收筹划空间更大,方法更复杂,风险也更大
一、跨国税收筹划的基本原理
BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响
2. BEPS行动计划内容
（1）应对数字经济的税收挑战 （2）消除混合错配安排的影响 （3）制定有效受控外国公司规则 （4）融资费用利息扣除的限制 （5）打击有害税收实践 （6）防止税收协定滥用 （7）防止人为规避常设机构 （8）关联方转让定价的税收风险 （9）增强税收透明度 （10）税收争议解决机制
税收筹划典型案例分析与教学设计--蔡昌
有效税收筹划理论框架
交易各方 （契约理论）
交易 成本
税收 成本
显性 税收
多边 契约
非税 成本
隐性 税收
（1）要求税收筹划者从交易各方多边契约角度来考虑税
收问题。 （2）要求税收筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一
种，在税收筹划中还必须考虑非税成本。
（3）要求税收筹划者在投融资等财务决策时，不仅要考虑
如何理解中性避税
利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利 用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通 过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行 为转变为非税行为，将高税负业务转变为低税负 业务的避税方式。
避税
二、灰色避税
【典型案例】 1.业务招待费转化为会议费 【问题】：合规性的判断？ 【引申】：如何引导学生进行思考？
税收筹划操作模式
分税种筹划 分流程筹划 分行业筹划
综合性筹划
从单一方法到基本规律
镶嵌式筹划
业务设计第一，筹划设计第二
2. 典型案例分析
பைடு நூலகம்
典型案例分析
“房产、汽车”在个人创业时，应该如何投入？ （投入方式：公司购买还是以个人名义持有？）
【因素分析法】
1.增值变现因素 2.折旧抵税因素 3.房产税因素 4.进项税额抵扣因素
典型案例分析
【案例背景】
为何房地产公司销售部经理把房子价格卖 贵了，反而受到老总的批评？
【案例分析】：销售不动产税负=增值税+ 土地增值税+企业所得税，总税负（T）是价 格（P）的函数。
衡量税收筹划方案的基本原则是企业税后 利润最大化，而不是税负最小化。
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第八章
一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
兼营行为
兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物、劳务、服务、无形资产 或者不动产，适用不同的税率或征收率的经营活动。
兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。未分别核算的， 从高适用税率。
例：同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。
第8 章 市场营销的税收筹划
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一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
混合销售
混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，即销售货物和提 供服务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项服务 是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。
从事货物的生产、批发或零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照 销售货物征收增值税。其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税。
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礼品赠送的税收筹划
3）企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照 “偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 （2）赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的 应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所 得。 （3）一般管理费用中列支的礼品均属于应代扣代缴个人所得税的情形。取得礼 品所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。 【思考与运用】：对于企业发生的礼品赠送行为,哪些情况下可以不缴纳个人所 得税呢?
方案二：先销售后包装
即先将粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，分别开具发票并分别核算收入， 然后再由零售商包装成套装礼品酒后对外销售。在这种情况下，药酒仅需按 10％的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒 厂的应纳消费税为：
税收筹划不当酿成实务失败案例
税收筹划不当酿成实务失败案例概述：税收筹划是企业为降低税负而采取的税务管理措施。
然而，如果税收筹划不当可能会导致实务上的失败，对企业造成财务和声誉的双重损失。
本文将以一些实际案例为例，探讨税收筹划不当所导致的实务失败。
案例一：海外避税导致声誉受损某跨国公司为了避免支付高额的税金，采取了一种海外避税策略。
他们将利润转移至低税率的国家，并通过各种合规或不合规的手段实现避税。
然而，这一举措引起了媒体和公众的广泛关注，引发了公众对该公司道德和商业行为的质疑，给公司声誉带来了可观的损害。
这种情况下，虽然税务合规，但公司未能考虑到社会责任和舆论影响，导致税收筹划带来的实际效果适得其反。
一旦声誉受到损害，公司将面临更大的挑战，包括公众信任度降低、销售下降以及政府监管的加强。
案例二：税收遗漏导致财务损失某制造业企业经营多年，一直以来将关注点放在生产和销售，忽略了税务的重要性。
他们未及时了解和适应新的税收政策，也没有建立专业的财务和税务团队。
结果，该企业在一次税务检查中发现，多年来存在税收遗漏，未缴纳的税款累积到了数百万元。
这种情况下，企业没有遵循税法规定，未能履行自身的税收义务，因此遭受了严重的财务损失。
只有及时了解和适应税收政策，建立专业的税务团队，并加强内部控制与监督，企业才能有效地管理税务风险，避免财务损失。
案例三：不合规操作引发税务纠纷某高科技公司采取了一项税务筹划方案，企图通过虚构费用和滥用税务减免来降低纳税额。
然而，这一操作违反了相关税法法规，被税务机关识别并展开调查。
最终，该公司被要求补交大笔税款，并面临罚款和不利的税务信用记录。
这种情况下，企业违反了税法规定，采取了不合规的操作，以获得不当的税收优惠。
税务机关对此类操作保持高度警惕，一旦发现，将采取严厉的处罚措施。
为了避免税务风险和不必要的纠纷，企业应该严格遵守税法法规，以确保税务操作合规。
案例四：不合理的税务安排导致商誉下降某实业集团在完成重组后，为了降低税负并提高销售利润，进行了内部供应商的安排。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十一章
3.把资产交易转变为产权交易，就可以实现资产、负债的打包出售，而规 避资产转让环节的流转税，达到了利用并购重组筹划节税的目的。
股权转让的税收筹划
股权转让的税收问题
1、股权的性质界定： 2、股权是财产吗？ 3、股权转让缴纳流转税吗？
（三）并购会计处理方法的税收筹划
2.权益联合法
仅适用于发行普通股票换取被兼并公司的普通股。参与合并的各公司 资产、负债都以原账面价值入账，并购公司支付的并购价格等于目标公司 净资产的账面价值，不存在商誉的确定、摊销和资产升值折旧问题，所以 没有对并购企业未来收益减少的影响。吸收合并、新设合并以及股票交换 式并购采用此种会计处理方法。
（二）选择并购出资方式的税收筹划
税法规定，对企业或其股东的投资行为所得征税，通常以纳税人当期 的实际收益为税基；对于没有实际收到现金红利的投资收益，不予征税。
并购按出资方式可分为现金购买资产式并购、现金购买股票式并购、 股票换取资产式并购、股票换取股票式并购。
股票换取资产式并购也称为“股权置换式并购”，这种模式在整个资 本运作过程中，没有出现现金流，也没有实现资本收益，因而这一过程是 免税的。
股权转让的税收筹划
股权转让缴纳所得税吗？
“税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴 义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权 转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实
际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）且无正当理由的， 主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的 净资产份额核定。——国税函[2009]285号文
财税实务：以物易物的税收筹划案例
以物易物的税收筹划案例
淮北宏大工贸有限责任公司，是一家主要从事面粉生产、加工业务的工业企业，增值税一般纳税人。
2004年元月份，经理高宏庆为了保住“纳税先进单位”这
个光荣称号，力排众议，以每年8000元代理费的价格，与诚信税务师事务所签
订了税务代理协议。
协议规定，诚信税务师事务所每月在纳税申报期之前，指派人员到淮北宏大工贸有限责任公司就有关涉税事宜进行指导，及时作出账务调整，确保全年纳税无差错。
一部分职工对此非常不理解，认为公司会计人员都具有较高的财务核算水平，纳税上认真负责，去年还受到税务机关的表彰，为什么非要多花费8000元去搞税务代理？但是，刚刚发生的一件事情，让大家明白了这8000元代理费花得值———由于税务代理人员及时指导调整账务，使公司避免
了10多万元的经济损失。
事情经过是这样的。
自去年下半年以来，该公司生产的面粉出现了滞销，加
之原材料———小麦的价格持续攀升，公司的流动资金发生短缺，正常生产经营受到影响，特别是今年2月份以后，资金回笼更是严重不足，高经理天天为资金发愁。
4月底的一天，高经理的一位农村亲戚来高经理家办事，饭后闲聊，亲戚
说现在农村的年轻人都出外打工，许多打面机房也关门停业了，农民吃面发生了困难，要是能有地方直接用小麦换面粉，可就省事多了。
说者无意，听者有心，。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第七章pptx
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二、生产设备租赁的税收筹划
案例分析：
融源股份公司为商品流通企业,兼营融资租赁业务,按黄河公司的 要求购入一条生产线,价格为1 624万元(含增值税72.25万元),支 付境内运输费和安装调试费40万元、国内借款利息30万元。有两 种方案可供选择:
【方案一】双方签订融资租赁合同,明确融资租赁价款为2 400万 元,租赁期为8年,黄河公司每年年初支付租金300万元,合同期满付 清租金后,该生产线自动转让给黄河公司,转让价款为20万元(残 值)。
第7 章 生产研发的税收筹划
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一、存货计价与资产折旧的税收 筹划
存货发出计价方法
1、计价方法选择 先进先出法 加权平均法 个别计价法 【分析】：通货膨胀对存货成本的影响？ 2、存货摊销方法 低值易耗品五五摊销法 【分析】费用的深入理解
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一、存货计价与资产折旧的税收筹 划
固定资产的折旧方法
1、选择方法： 直线折旧法：平均年限法 工作量法 加速折旧法：年数总和法 双倍余额递减法 【分析】：折旧方法对税收的影响
【解析】 方案二：融源股份公司应纳增值税 应纳增值税=2 040÷(1+13%)×13%-72.5
=162.19(万元) 应纳城建税及教育费附加=162.19×(7%+3%)
=16.22(万元)
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三、委托加工与自行加工的税收 筹划
委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据 不同。
根据《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公 告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）的内容，加计扣除政 策延期至2023年12月31日。
六、技术研发费的税收筹划
根据《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业 研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公 告2022年第16号），科技型中小企业开展研发活动中实际发生的 研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的 基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前 加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产 成本的200%在税前摊销。
会计实务中税收筹划的运用分析
会计实务中税收筹划的运用分析1. 引言1.1 背景介绍税收筹划在会计实务中的运用分析引言税收筹划是指利用合法手段对企业或个人的财务状况、经营活动及投资行为进行筹划，以达到减少税负、提高资金利用效率、降低成本、提高盈利等目的的过程。
随着现代经济的不断发展和税收政策的日益复杂，税收筹划在会计实务中的应用变得越来越重要。
税收筹划一方面能够帮助企业合理避税，降低税负，提高经济效益；税收筹划也能够帮助企业合规遵纪，规避风险，提高市场竞争力。
税收筹划不仅仅是财务人员的责任，也是企业管理者和税务部门的共同关注领域。
在当前全球经济一体化的背景下，税收筹划的国际化趋势也日益明显，企业需要根据不同国家的税法规定，灵活运用税收筹划方法，优化国际税收结构，降低全球税负，提高全球竞争力。
对税收筹划在会计实务中的运用进行深入分析和研究，能够帮助企业更好地应对挑战，实现可持续发展。
1.2 研究意义税收筹划在会计实务中的运用分析对于企业和个人来说具有重要的意义。
通过有效的税收筹划，企业和个人可以合法地减少税负，增加利润，提高经济效益。
税收筹划可以帮助企业规避风险，避免税务风险带来的不利影响。
税收筹划还可以引导企业和个人更好地进行财务规划，提高财务管理水平，增强财务稳定性。
税收筹划在会计实务中的运用分析还可以促进税收政策的有效实施和改进。
通过深入研究税收筹划在实际操作中的应用情况，可以为税收政策的调整提供参考和建议，促进税制的健康发展。
税收筹划的运用分析也有助于加强税收征管，提高税收合规意识，促进税收法规的遵守和执行。
1.3 研究方法研究方法在税收筹划的实践中起着至关重要的作用，它是研究税收筹划问题的途径和方法。
研究方法应当包括文献调研和案例分析。
通过查阅相关文献，可以了解税收筹划的理论基础和发展历程，从而为研究提供理论支持。
通过案例分析可以深入了解税收筹划在实践中的应用情况，为实际问题的解决提供参考。
研究方法还包括实地调研和专家访谈。
增值税税收筹划案例分析
增值税税收筹划案例分析本文主要针对大型商场销售实务中得增值税作税收筹划得分析。
以下就是基本概念与相关税收规定:(1）折扣销售，即商业折扣,指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上得优惠.其税收政策，销售额与折扣额在同一张发票上分别注明得,可按折扣后得余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额,应以其全额计征增值税。
“营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款与折扣额在同一张发票上分别注明得,以折扣后得价款为销售额；未在同一张发票上分别注明得，以价款为销售额，不得扣减折扣额.（２)销售折扣，又名现金折扣,指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款,缩短企业得平均收款期,而协议许诺给予企业得一种折扣优惠.折扣得表示常采用如２／10,１／２0,N／30得符号表示。
其税收政策,销售折扣不得从销售额中扣除（3)销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货,但销货方需要给予购货方得一种价格折让。
其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方得销售额，应从发生销货退回或折让当期得销售额中扣减.案例分析如下:某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。
假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。
年末商场开展促销活动,拟定“满100送２０"，即每销售100元商品，送出20元得优惠。
具体方案有如下几种选择：(假设增值税率为17%,企业所得税率为25%）方案一：顾客购物满10０元，商场送８折商业折扣得优惠;方案二:顾客购物满1０0元,商场赠送折扣券20元(不可兑换现金,下次购物可代币结算）;方案三:顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；方案四:顾客购物满１00元，商场送加量,顾客可再选购价值2０元商品,实行捆绑式销售，总价格不变。
现假定商场单笔销售了１00元商品,各按以上方案逐一分析各自得税收负担与税后净利情况(不考虑城建税与教育费附加等附加税费）方案一:顾客购物满10０元，商场送８折商业折扣得优惠；分析：这一方案企业销售10０元商品,收取80元，只需在销售票据上注明折扣额,销售收入可按折扣后得金额计算。
商业捐赠的税收筹划【税收筹划-税务筹划技巧方案实务】
商业捐赠的税收筹划【税收筹划, 税务筹划技巧方案实务】对于商业捐赠, 税法规定按视同销售处理, 一并计算缴纳增值税。
下面, 我们将用一个案例仔细为大家讲解商业捐赠时该怎样进行税收筹划。
【案例分析】惠丰服装商场以销售国内外名牌服装为主, 为了在春节期间促销, 推出了自己的营销政策：凡购买一套某品牌西服便赠送该品牌领带一条, 两种产品实际对外销售价格分别是1170元和175.5元（均为含税价格）。
该商场的具体操作方法为：对客户出具的发票是填写西服一套, 价格为1170元, 同时领出领带一条, 客户付款1170元, 在账务处理上将其销售收入为1000元[即1170÷（1＋17%）], 增值税销项税额为170元。
对于赠送的领带则按实际进货成本予以结转, 进入当期“经营费用”科目核算。
按照《中华人民共和国增值税暂行条例实际细则》的规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人, 应视同销售计算缴纳增值税, 所以,随西服赠送的领带价值175.5元视同销售计算增值税销项税额25.5元。
此项销售活动每人次最终涉及增值税销项税额195.5元。
同时补缴相应的企业所得税和个人所得税。
对商场而言, 搞赠送本身旨在吸引顾客, 提高市场占有率, 其结果呢？却加重了企业的税收负担, 进一步增加了企业的现金流出, 降低了企业的效益。
那么, 有没有更好的税收筹划方案可以降低税负呢？根据涉税情况, 税务专家为该商场设计了两种税收筹划方案。
方案一：降低销售价格, 实行捆绑式销售。
降低销售价格, 实行捆绑式销售, 即将西服和领带的价格分别下调, 使其销售价格的合计数等于1170元, 并将西服和领带一起销售。
这样, 就能达到促销和节税的目的。
方案二：将赠送货物作为销售折让处理。
将促销的主要商品按正常销售来对待, 同时把赠送货物按其价格以销售折扣的形式返还给客户。
即在普通发票上填写西服一套价格1170元, 同时填写领带一条, 价格175.5元, 同时以折扣的形式将175.5元在发票反映, 直接返还给客户, 发票上净额为1170元, 客户实际付款为1170元, 这样便达到促销铁目的。
装修工程税收筹划案例分析
固定资产的装修费用，是在固定资产的后续支出中时常涉及的一项内容。
通常情况下，很多企业大都是耗资巨大，为了企业形象而装修，殊不知，在这房屋的装修背后还有一定的税收谋略，只要熟悉税收法规，合理进行税收筹划，可以让你的装修更加经济、更加合理。
下面笔者以一个装修案例为例，对其中的两套方案进行分析比较。
【案例】Ａ公司为了改善工作环境，提高公司的社会形象，于２００４年１２月份斥资３００万元，准备对地处城市郊区的一座原值为１０００万元（折旧年限２０年，已使用１０年）的办公楼进行装修，预计装修工程至少需要６个月，公司员工现均在城区办公，待装修完工后迁入郊区办公楼工作。
公司提出的方案是（方案Ａ），装修工程为一期完工，一次性投入３００万元进行装修（该企业不享有任何税收优惠政策，企业所得税税率为３３％，当地计征房产税规定的房屋余值按照房屋原值的２０％计算）。
【分析方案Ａ】会计处理：《企业会计准则—————固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。
企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。
在具体实务中，对固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。
由此可知，对于Ａ公司投入３００万元固定资产装修费用应当记入损益。
税务处理：《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔２０００〕８４号）第三十一条规定：纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于５年的期间内平均摊销。
符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理支出达到固定资产原值２０％以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
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税收筹划的概念二
税收筹划与节税的比较
➢ 节税是追求最少税收支出 ➢ 税收筹划是以最优税收支出获得最大经济效益 ➢ 最少纳税不等于获得最佳经济效益
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税收筹划的概念三
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1、查帐征收方式的现金净流入： =（100+17）-[40+40*17%+（17-6.8）]=60
2、简易征收方式的现金净流入： =（100+17）-[40+40*3%+（17-1.2）]=60
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税收筹划的应用-增值税的筹划四
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会计核算方法的选择
➢ 视同销售不同记帐方法的选择 1、8种视同销售行为(增值税暂行条例实施细则) 委托代销、代销、跨区移送、非应税项目、投资、福利与个人消费、 利润分配、无偿捐赠 2、区分兼营和混合销售行为，兼营应分开核算
兼营：税种相同，税率不同；不同税种，不同税率。兼营行为可分割。 混合销售：销售货物或应税劳务，同时涉及非应税劳务，两者不可分割。 “以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”征收增值税，标准是前者大
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税收筹划的概念五
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税收筹划与税收优惠的关系
➢ 税收优惠是客观的，平等的，对纳税人而言是被动的 ➢ 税收筹划是主观的，特定的，对纳税人而言是主动的
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税收筹划的意义及分类
管理咨询系列
税收筹划实务与案例分析
厦门市中韬华益税务师事务所有限公司
Байду номын сангаас
目录
1、税收筹划概述 2、税务筹划的应用 3、税收筹划案例分析
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税收筹划概述
前言 税收筹划的概念 税收筹划的意义、原则及分类 税收筹划的发展前景
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税收筹划的由来
➢ 纳税人内在需求 ➢ 税收筹划空间 ➢ 社会对税收筹划的法律认可程度
税收筹划的定义
税收筹划（Tax planning），是指纳税人在不违反税法，符合政策导向的 前提下，通过对经营、投资、筹资活动的事先筹划和安排，选择其最优 税收支出方案，以达到企业整体经济效益最大化的行为。
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税收筹划的应用-增值税的筹划三
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计税方法的筹划
➢ 计税方法有：查帐征收，简易征收
➢ 简易征收率：3%
➢ 考虑因素：影响经营程度、税收负担状况
➢ 误区：取得3%的专用发票要多缴税？（关键要看定价方式）
➢ 现金流量比较：
例：某企业当月不含税收入100万元，不含税的购进价款40万元。
一般纳税人税率 17% 17% 17% 13% 13% 13%
小规模纳税人征收率 6% 4% 3% 6% 4% 3%
不含税平衡点增值率 35.92% 23.53% 17.65% 46.15% 30.77% 23.08%
含税平衡点增值率 38.96% 26.47% 20.05% 49.20% 33.43% 25.32%
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税收筹划的应用-增值税的筹划二
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身份的选择
➢ 一般纳税人的资格需满足的三个条件： ▪ 1、年营业额（不含税收入）：工业50万，商业80万； ▪ 2、财务制度健全，会计核算清楚； ▪ 3、能准确核算增值税销项税额和进项税额； ➢ 在其他因素相同的情况下，两类纳税人的税负平衡点如下表：
➢ 起步晚，空间大 ➢ 意识薄弱，主动性差，潜力大
税收筹划的制约因素
➢ 领导意识 ➢ 规范性差 ➢ 理论多，可操作的少
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目录
1、税收筹划概述 2、税务筹划的应用 3、税收筹划案例分析
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税收筹划的应用
增值税的税收筹划 消费税的税收筹划 营业税的税收筹划 个人所得税的税收筹划 企业所得税的税收筹划
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税收筹划的应用-增值税的筹划一
身份的选择 计税方法的筹划 会计核算方法的选择 机构设置方法的选择 销售行为方法的选择 纳税期递延的筹划
于50%，后者小于50%，否则全额应征营业税。如：设备安装工程公司
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税收筹划的应用-增值税的筹划五
机构设置方法的选择
➢ 办事处 ➢ 常设分公司（非独立核算） ➢ 独立核算的分公司 ➢ 纳税的认定情形（二者具备其一者）
税收筹划与避税的比较
➢ 避税是用合理手段尽可能减少税收支出 ➢ 避税虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向 ➢ 税收筹划是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的
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税收筹划的概念四
税收筹划与逃税的比较
➢ 从法律和道德的角度看 ➢ 从纳税人采用的手段分析看 ➢ 从宏观经济管理的角度看 ➢ 从税务机关应采取的政策和处理方式分析看
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税收筹划的意义
合理税负，准确纳税，有利于建立公平税负的经济环境
税收筹划的分类（方法）
➢ 免税技术 ➢ 减税技术 ➢ 税率差异技术 ➢ 分割技术
➢扣除技术 ➢ 抵免技术 ➢ 延期纳税技术 ➢退税技术
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税收筹划的发展前景
税收筹划的理论市场和现实市场
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税收筹划概述--前言
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富兰克林：“人的一生有两件事是不可避免的，一是死 亡，二是税收。”
“愚者逃税，笨者偷税，智者避税，高者筹划” 税收筹划不再是禁区 税收筹划的空间变大
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3
税收筹划的概念一