税务风险评估完整版

税务风险评估

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纳税风险评估常用预警值和指标

2016-11-17转自

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一、企业所得税行业预警税负率（仅供参考）：

所得税税收负担率（简称税负率)=应纳所得税额÷利润总额×100%

所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%(国税发〔2005〕43号)

以下企业所得税行业预警税负率为所得税贡献率数据：

租赁业%；专用设备制造业%；专业技术服务业%；专业机械制造业%；造纸及纸制品业%；印刷业和记录媒介的复制印刷%；饮料制造业%；医药制造业%；畜牧业%；通用设备制造业%；通信设备、计算机及其他电子设备制造业%；塑料制品业%；食品制造业%；商务服务业%；其他制造业--管业%；其他制造业%；其他建筑业%；其他服务业%；其他采矿业%；皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业%；批发业%；农副食品加工业%；农、林、牧、渔服务业%；木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业%；零售业%；居民服务业%；金属制品业--轴瓦%；金属制品业--弹簧%；金属制品%；建筑材料制造业--水泥%；建筑材料制造业%；建筑安装业%；家具制造业%；计算机服务业%；化学原料及化学制品制造业%；工艺品及其他制造业--珍珠%；工艺品及其他制造业%；废弃资源和废旧材料回收加工业%；非金属矿物制品业%；纺织业--袜业%；纺织业%；纺织服装、鞋、帽制造业%；房地产业%；电气机械及器材制造业%；电力、热力的生产和供应业%；道路运输业%。

二、行业预警利润率（仅供参考）：

1、批发和零售贸易业纳税人（含区内汇总纳税企业）：

（1）计算机整机、配件、耗材（不含软件、系统工程），化工原料，机电设备，纸浆、纸品，大家电：空调、冰箱、洗衣机、彩电（不含小家电），通讯器材及设备。营业收入<500万元，预警利润率2%；营业收入500~5000万元，预警利润率%；营业收入>5000万元，预警利润率%。

（2）外贸，煤碳，有色金属，原油，矿石，粮食、饲料、化肥。营业收入<500万元，预警利润率%；营业收入500~5000万元，预警利润率1%；营业收入>5000万元，预警利润率%。

（3）其他批发和零售贸易业纳税人：营业收入<500万元，预警利润率3%；营业收入500~5000万元，预警利润率%；营业收入>5000万元，预警利润率%。

2、非增值税纳税人（按500和5000万元界点规模的预警利润率依次为：

（1）餐饮、酒店：% %%；建筑安装、装饰装修：% %%；中介机构，盈利性医疗、教育机构：% % %；物业管理：%% %。（2）其他非增值税纳税人：% % %。

3、汽车经销行业预警利润率：

汽车平均单价：<5万元 5-10万元 10-25万元 >25万元

（1）乘用车 % % % %

（2）商用车 % % % %

三、增值税税负率

税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例.对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:3%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例。

增值税税负率=｛［年度销项税额合计+免抵退货物销售额*适用税率-（年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+当期进口料件金额*适用税率+存货变动影响额）］/［年度应税货物或劳务销售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退货物销售额+存货期末金额-存货期初金额］｝*100％

备注：存货变动影响额=(存货期末金额-存货期初金额)*适用税率

若属于农副产品的存货变动影响额=(存货期末金额-存货期初金额)/(1-扣除率)*扣除率

个别局认为分子还要加上（期初留抵税额—期末留抵税额）

理论税负率：销售毛利＊增值税税率/销售收入

实际税负率：实际上交税款/销售收入

例如：假设总销售收入为100万元，外销收入95万元，内销收入5万元，进项税金15万元，征税率17%，退税率13%，计算如下：

销项税金=50000*17%=8500元

进项税金转出=950000*（17%-13%）=38000元

应交税金=8500-（）=-103500元

税负=[8500+950000*17%-（）]/1000000*100%=%

如此例，该公司未缴纳增值税，实际税负为0，但由于是外销产品实行免抵退税政策所致，又有征、退税率差，所以理论税负为%。

四、增值税行业预警税负率（仅供参考）：

农副食品加工，食品饮料，纺织品(化纤)，纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品，造纸及纸制品业，建材产品，化工产品，医药制造业，卷烟加工，塑料制品业，非金属矿物制品业，金属制品业，机械交通运输设备，电子通信设备，工艺品及其他制造业，电气机械及器材，电力、热力的生产和供应业，商业批发，商业零售，其他。

五、税负标准差及税负预警

税负标准差描述的是税负数据分布的离散程度，离散系数描述数据的离散程度相对于平均税负的大小。离散系数越大，说明样本分布的离散程度越大，平均值的代表水平越低，反之亦然。

在计算出行业税负水平后，根据统计学的标准差和离散系数计算出行业税负离散度，以作为参考值，当离散度小于等于时，预警税负为行业平均税负减离散系数，当离散度大于时，预警税负为行业平均税负减去行业平均税负乘以的积，即预警税负为平均税负的40%。

预警税负反映某行业最低税负标准，当某行业税负低于预警税负，则该行业存在较为严重的征收力度不足的问题。从研究实证看，对比离散系数和行业税负相关关系，税负低的行业离散系数普遍较大，税负高的行业离散系数普遍较小，说明一般情

况下，税负低的行业存在的问题更多一些。

六、增值税纳税评估指标

1、单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%

公式中的原材料指构成产品的主要、必要的原材料；本期投入原材料指数量或金额。

疑点提示：如高于预警值，或与往年同期相比较高，可能存在人为虚增原材料数量金额，人为扩大损耗率，存在帐外销售问题、存在错误使用存货计价方法、存在人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。

2、本期进项税金控制额=(期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额)×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%

疑点提示：将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额的问题。

3、累计应税销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期应税销售额)/上年同期应税销售额*100%

疑点提示：对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、按规定视同销售的业务不计或少计销售、混淆增值税与营业税征税范围,可能存在虚开专票等问题。

4、应税销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额)/上年同期累计应税销售额*100%

应纳税额变动率=(本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)/上年同期累计应纳税额*100%

应税销售额变动率与应纳税额变动率的差异额=应税销售额变动率-应纳税额变动率

疑点提示：应税销售额变动率与应纳税额变动率的差异额绝对值大于30%为异常。可能存在虚增进项、少报销售。

5、应收账款变动率=(期末应收账款借方余额－期初应收账款借方余额)÷期初应收账款借方余额×100%。

应付账款变动率=(期末应付账款贷方余额－期初应付账款贷方余额)÷期初应付账款贷方余额×100%。

应收(付)账款：包括应收账款、预收账款、其他应收款、应付账款、预付账款、其他应付款等往来账户。

疑点提示：应收(付)账款变动率大于30%为异常。商业企业应收(付)账款增减变动情况，有利于判断其销售实现情况。如结合《资产负债表》中“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，判断是否存在少计收入的问题。

七、所得税纳税评估指标：

1、主营业务收入变动率=(评估期累计主营业务收入-基期累计主营业务收入)÷基期累计主营业务收入×100%

疑点提示：主营业务收入变动率值如果小于1，说明收入比上期下降，变动率值越小，则下降越大，应重点审核其是否隐瞒产品销售收入的问题。

2、主营业务成本变动率=(评估期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本*100%

疑点提示：如果主营业务成本变动率大于主营业务收入变动率，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

3、应税所得率=(本期应纳税所得额÷收入总额)×100%

注：如果亏损，则应纳税所得额为负数；本期应纳税所得额为弥补以前年度亏损前的应纳税所得额。

疑点提示：企业销售额增加，应纳税所得额反而下降，说明销售收入和应纳税所得额未保持同步增长，具体可结合销售毛利率、销售税金率、销售成本率、销售期间费用率等指标进行分析。对于销售毛利率偏低或为负值的出口企业，应重点审核是否存在与境外关联企业之间进行价格转让、转移利润问题，内销企业应重点审核有否隐瞒产品销售收入的问题。

4、应税所得率变动率=(评估期应纳税所得额÷评估期收入总额)÷(基期应纳税所得额÷基期收入总额)×100%

疑点提示：该指标如果小于1并且发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。

5、成本费用利润率=(利润总额÷成本费用总额)×100%

疑点提示：若该指标偏低，应重点审核分析费用开支是否合理正常，有否存在少报收入、多列成本、费用等现象。

6、销售利润率=(利润总额÷收入总额)×100%

疑点提示：企业销售额增加，销售利润反而下降，说明销售收入和利润额未保持同步增长，具体可结合销售毛利率、销售税金率、销售成本率、销售期间费用率等指标进行分析。对于销售毛利率偏低或为负值的出口企业，应重点审核是否存在与境外关联企业之间进行价格转让、转移利润问题，内销企业应重点审核有否隐瞒产品销售收入的问题。

7、销售成本率变动率=(评估期销售成本÷评估期销售收入)÷(基期销售成本÷基期销售收入)×100%

疑点提示：该指标如果大于1且发生较大变化，说明单位成本上升，重点审核是否多列成本。

8、费用率变动率=(评估期累计费用÷评估期销售收入)÷(基期累计费用÷基期销售收入)×100%

疑点提示：该指标如果大于1且发生较大变化，说明单位费用上升，重点审核是否多列费用。

9、资产利润率=(净利润÷平均净资产)×100%

疑点提示：该比率越低表明企业资产的利用效果越差，应分析是否有人为瞒报收入或闲置未用财产计提折旧等问题。

10、资产负债率=(总负债÷总资产)×100%

疑点提示：该比率大于1的，应分析是否存在效益差、资不抵债的情况，有否存在关联企业间的借贷关系及避税问题