2017《中级会计实务》答疑精华：合理损耗和非正常损耗
U8 合理损耗与非合理损耗的应用流程
疑问
进项税转出科目的设置 在存货系统的税金科目中，是设置采购结算时存货所使用 的对应税金科目，设置为21710101进项税金科目。 在制单时，进项税转出项目所对应的科目，系统自动填为 21710107，只能手工修改为：21710107进项税转出科目。
结束
合理损耗与非合理损耗的应用流程
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内容介绍
1. 合理损耗：属于定额内合理损耗的，视同提高入库货 合理损耗：属于定额内合理损耗的， 物的单位成本，不另作账处理。 物的单位成本，不另作账处理。 2. 非合理损耗：运输部门或供货单位造成的短缺毁损， 非合理损耗：运输部门或供货单位造成的短缺毁损， 属于定额外非合理损耗的， 属于定额外非合理损耗的，应根据不同情况分别进行 账务处理。 账务处理。企业应事先设置本企业可能发生的非合理 损耗类型以及对应的入账科目， 损耗类型以及对应的入账科目，以便采购结算时根据 具体的业务选择相应的非合理损耗类型，并由《 具体的业务选择相应的非合理损耗类型，并由《存货 核算》根据结算时记录的非合理损耗类型生成凭证。 核算》根据结算时记录的非合理损耗类型生成凭证。
处理流程
采购发票 手工结算 采购入库单
在应收中审核
结算单
在存货中记账
在存货中 生成凭证
处理流程（ 处理流程（一）
1、点击[选单]； 2、点击[刷入]和[刷票]； 3、选中所结算的采购入库单和采购发票； 4、点击[确定]
处理流程（ 处理流程（二）图解
1、录入相应的合理损耗数量（若没有，则为空）； 2、录入非合理损耗数量、非合理损耗金额； （非合理损耗金额＝发票单价×非合理损耗数量） 系统自动计算并回填进项税转出金额； 3、录入对应的非合理损耗类型； 4、点击[结算]，系统提示结算完毕，[确定]退出界面。
会计实务：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
的进项税额
按税法规定，非正常损失的在产品、产成品所耗的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
当发生非正常损失时，首先计算出在产品、产成品中耗用的货物或应税劳务的购进额，然后作相应的账务处理，即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，按实际损失的在产品、产成品成本贷记“生产成本——基本生产成本”、“产成品”科目，按计算出的应转出的税金数额，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）科目。
例如：A企业2006年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本420000元。
其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%的增值税率。
则：
损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000×（300000÷420000）=57144（元）应转出进项税额=57144×17%=9714（元）
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 89714
贷：产成品 89714
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 9714
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
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“非正常损失”与“正常损失”,纳税处理有何区别？
“非正常损失”与“正常损失”,纳税处理有何区别？声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。
文中部分图片来自于网络，感谢原作者。
今天昌尧讲税就来和大家讲讲不同“损失”下的纳税与会计处理差异企业在生产经营的过程中，难免会发生一些所谓的“损失”，而这些“损失”有“正常损失”与“非正常损失”的区别。
那么，“非正常损失”与“正常损失”，在纳税规定与会计处理上又有何区别呢?今天昌尧讲税就来和大家讲讲不同“损失”下的纳税与会计处理差异。
一、什么是“非正常损失”?非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
二、什么是“正常损失”?正常损失是指的是购进的货物或应税劳务在生产经营过程中的正常损耗，也就是合理损耗。
三、发生“非正常损失”如何纳税与会计处理?(一)发生“非正常损失”的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，如何纳税与会计处理？业务案例：A企业为一般纳税人，提供印刷服务，2016年8月购进复印纸张，取得增值税专用发票列明的货物金额10万元，运费1万元，并于当月认证抵扣。
2016年12月，该纳税人由于管理不善造成上述复印纸张全部丢失。
纳税处理：A企业应于2016年12月发生“非正常损失”的当月，将已抵扣的货物及运输服务的进项税额进行转出。
应转出的进项税额=10*17%+1*11%=1.81万元账务处理：1、发生损失时借：待处理财产损益——待处理流动资产损益12.81万元贷：原材料11万元应交税费——应交增值税(进项税额转出)1.81万元2、责任人承担责任并处理时借：管理费用10.81万元其他应收款 2.00万元贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益12.81万元(二)发生“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务，如何纳税与会计处理？业务案例：B企业为一般纳税人，生产包装食品，2016年8月其某批次在产品的60%因违反国家法律法规被依法没收，该批次在产品所耗用的购进货物成本为10万元，发生运费1万元，已于购进当月认证抵扣。
关于存货合理损耗的几个看法
关于存货合理损耗的几个看法一、合理损耗的定义所谓合理损耗即正常损耗，指标的物正常磨损、挥发、氧化。
“合理损耗”包括原材料、产成品等损耗，由于无专门规定，具体损耗量由各个企业根据日常盘点确定，不考虑非正常损耗，同一种存货由于各个企业保管条件不同，合理损耗量也不同，这往往成为偷税企业应对税务人员最佳解释。
二、会计上合理损耗处理合理损耗是企业生产经营中无法避免并且可以提前估计到的损失,是正常生产经营的必要成本,因此应当计入存货的入账价值。
根据《企业会计制度》第二章第二十条第一款规定：“购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
”也就是说，运输途中的合理损耗是一项可直接归属于存货采购的费用,构成了存货采购成本。
三、税法上合理损耗的处理什么是合理损耗，税法没有作出明确规定，只是对什么是非正常损失作出规定。
换句话说，非正常损失之外的都是合理损耗，非正常损失之外的损耗都是合理损耗，都可以税前列支、其进项税额都可以抵扣。
具体如：1、《中华人民共和国增值税暂行条例》)（中华人民共和国国务院令第538号）第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
”2、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令2008年第50号）第二十四条规定：“条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
”也就是说，根据增值税条例及实施细则的规定，运输途中发生的损耗可分为合理损耗和非正常损失两种，运输程中发生的合理损耗，可以税前列支，其增值税也可以作为进项税额抵扣。
会计实务：非正常损失购进货物的进项税额
非正常损失购进货物的进项税额非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质的损失；其他非正常损失。
按税法规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
非正常损失是指：生产经营过程中正常损失损耗外的损失，主要考虑非正常损失与纳税人生产经营没有直接关系，因而税法规定，购进货物或应税劳务因非正常损失不准抵扣。
非正常损失具体包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。
对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场变化，价值量减小，不属于非正常损失，不作进项税额转出处理。
当发生非正常损失时，首先计算在产品、产成品所耗用货物或应税劳务的购进额，然后作相应的账务处理。
即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢” 科目，按实际损失的在产品、产成品成本，贷记“生产成本—基本生产成本”、“产成品”科目，按计算应转出的进项税额，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。
例如，A企业9月份由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现损失产品账面价值为80 000元，当期总生产成本为420 000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等总计为300000元。
则会计处理如下：（1）损失产品成本中所耗用外购货物的购进额=80 000×（300000÷420 000）=57 143（元）。
应转出进项税额＝57143×17%=9 714（元）。
(2）作会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 89 714贷：产成品 80 000应交税金—应交增值税（进项税额转出） 9 714小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
合理损耗和非合理损耗的会计处理
合理损耗和非合理损耗的会计处理合理损耗和非合理损耗的会计处理，这事儿可真得好好捋一捋。
咱们说白了，就是企业在生产过程中，材料损耗是不可避免的，但到底哪些损失是“合理”的，哪些又是“非合理”的呢？这个事儿可有讲究，弄不好，财务报表可能就要“变味”了。
这一块儿，要是处理不当，财务人员头可得大了，主管也得跟着犯愁。
别看这只是“损耗”，但背后可是关系到企业的利润、成本核算以及税务合规的。
咱们先聊聊什么叫合理损耗。
说白了，合理损耗就是那些可以预见、可以控制的损失。
打个比方，如果你家厨房里经常煮面条，那水蒸气自然会蒸发，锅里总有点儿水分丢失，这就像是生产中物料损耗的一部分。
你都知道锅里的水会蒸发，这是正常的呀，合理的呀，没人能说这是浪费，都是在可接受的范围内。
企业里常见的合理损耗也就包括了物料的挥发、原材料的自然损失或者是因为生产设备本身的局限性造成的损耗。
像你买的矿泉水瓶，瓶子一打开，水分就蒸发了，能避免吗？不行吧。
你能说水瓶损坏了是公司的错吗？不能。
这种损耗，就算是合理的，没问题，咱们能理解，也能接受。
但问题来了，合理损耗总是有个标准的，不是说每一场风都得接受。
就像你说餐馆里的水晶蒸饺，总丢，老板能说这就是“合理损耗”吗？要是天天都掉，那就得问问哪里出了问题。
好了，咱们再回到会计处理上，合理损耗怎么做账呢？很简单，就是直接把这些损失记入成本里。
换句话说，合理损耗就是你生产过程中应该付出的代价，没人会觉得奇怪，账上也不需要特别处理，直接让它反映到成本中就是了。
但话说回来，非合理损耗就另当别论了。
这个，哎呀，非合理损耗就像你明明是个能跑能跳的健身教练，结果一不小心把个篮球砸成两半。
那种浪费或者丢失，就得好好查查是不是企业的管理问题了。
非合理损耗有可能是由于人为操作不当、设备故障、生产流程不规范等原因导致的，像是材料乱丢、工人不小心搞坏机器或者使用了不合格的设备。
说句不客气的，非合理损耗就是浪费，不管你怎么看，反正能规避就得规避。
“非正常损失”与“正常损失”之差异分析
“非正常损失”与“正常损失”之差异分析“非正常损失”与“正常损失”之差异分析2009橙“非正常损失”与“正常损失”是大家常见的提法，那么“非正常损失”与“正常损失”在会计上、增值税上以及所得税处理上有什么不同呢？在会计上，“非正常损失”与“正常损失”通常没有严格的区分，在新会计准则中指出：存货、固定资产等属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的毁损、应先扣除处置收入（如残料价值）、可收回的保险赔偿和过失人赔偿后净损失借记“营业外支出——非常损失”科目。
而税法上常用“正常损失”与“非正常损失”的提法。
增值税方面，正常损失一般是指因客观因素造成的损失。
如，化学物品因气温升高引起的蒸发、自然灾害引起的损失等。
非正常损失在增值税上是列举的，依据财税2016 36号文，附件一第二十八条：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
因此，如果属于正常损耗，需要计入原材料的成本，进项不需要转出。
例如，原材料运输途中合理的损耗计入原材料的成本核算，也因此增加了原材料的单价；如果属于36号文提到的非正常损失，需将该项购进原材料或商品的进项税额做转出处理。
需要注意的是：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因转出的进项税可以在所得税前扣除。
依据：《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十条规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
所得税上，损失原因被分为正常损失(包括正常转让、报废、清理等情形)、非正常损失(包括因自然灾害、或因人为管理责任毁损、被盗造成损失，重大案件造成损失等)。
根据《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）的规定：一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。
财会实操-不合理损耗的账务处理.pptx
非合理损耗材料尚待查明原因的暂作为待处理财产损溢进行核算，借记"待处理财产损溢"，贷记"原材料等科目" 、"应交税费——应交增值税（进项税额转出九
不合理损耗查明原因的： 1.应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失：
借：其他应收款6万 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6万 收回赔偿款 借：银行存款6万 贷：其他应收款6万 2、C公司购进的价值60万元的原材料，由于遇到台风发生不合理损耗2万元，请问账务处理怎么做？ 因台风造成的不合理损耗，应做以下分录： 借：营业外支出——非常损失2万 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
借：其他应收款 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 2、自然灾害等非常原因造成的损失:
借：营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 案例：
1.A公司购进一批价值40万元的原材料，应缴增值税为5.2万元，由于物流公司运输不当，发生不合理损耗6万元 ，请问账务处理怎么做？
由于物流公司运输不当造成的不合理损耗，应做以下分录：
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节基础练习 第一章 存货
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节基础练习第一章存货一、单项选择题1、下列各项中，不属于企业存货核算范围的是（）。
A.在产品B.工程物资C.为包装商品储备的包装物D.周转材料正确答案：B答案解析本题考查知识点：存货的概念及其确认条件；选项B，工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中“工程物资”项目单独列示，不属于企业的存货。
考察知识点存货的概念与确认条件2、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为65 000元，材料运输途中取得的运输业增值税专用发票注明运费为2 000元，增值税额为180元，另发生装卸费1 000元，途中保险费800元（装卸费和保险费均为不含税价格）。
所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。
该批材料的采购成本为（）元。
A.482 103B.403 040C.503 800D.428 230正确答案：D答案解析该批材料的采购成本＝［100×5 000＋2 000＋1 000＋800］×（1－15%）＝428 230（元）。
非合理损耗不计入存货成本，所以要扣除。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中，其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【提示】（1）合理损耗计入存货成本，总成本不变，单位成本增加。
非合理损耗不计入存货成本，需要进行扣除，总成本减少，单位成本不变。
（2）运费、装卸费、保险费都是要分摊到每个产品中的，所以非合理损耗的部分也应该分摊。
考察知识点一般企业外购存货成本的确定3、甲企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料100公斤，货款为8000元，增值税为1040元，发生的保险费为350元，中途仓储费为1000元（保险费和仓储费均为不含税价格），采购人员的差旅费为500元，入库前的挑选整理费用为150元；验收入库时发现数量短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。
非正常损失与正常损失
(二)增值税对正常损失和非正常损失处理的区别： 1.正常损失可以抵扣损失造成的相应的进项税额。 2.非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项 税额中抵扣。 如果是抵扣后发生的非正常损失，还要将其进 项税从当期发生的进项税额中扣减。 ★ 特别例外
(三)企业所得税对正常损失和非正常损失处理的区别： 1.企业各项存货发生的正常损耗，自行清单申报扣除 2.企业各项存货发生的非正常损耗，专项申报扣除。 ★生产过程中不良品（报废品）、下脚料（边角料）属 于合理损耗 ★进料加工进口料件手册备案时海关核定损耗率（边角 料等）
非正常损失与正常损失
中财讯
(一)概念： 1.正常损失指的是增值税一般纳税人购进的货物或
应税劳务在生产经营过程中的正常损耗，也就是 合理损耗。
合理损耗是企业生产经营中无法避免并且可以提前
估计到的损失,是正常生产经营的必要成本。 2.非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的 损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被 盗窃、发生霉烂变质，以及其他不是生产经营过程
课税存货非正常损失
①进项税转出
借:主营业务成本 贷:应缴税费-增-进项税
②财产损失账务处理
借:营业外支出-财产损失 贷:存货
保税存货非正常损失
① 手册补税
借:主营业务成本 贷:银行存款
②财产损失账务处理
借:营业外支出-财产损失 贷:存货
Байду номын сангаас
补税项目 进料加工转内销 不良品 边角料 非合理损耗
贸易方式/监管方式 进料料件转内销 进料料件转内销 进料料件转内销 后续补税
补税类型 中期补税 核销补税 核销补税 核销补税
不得从销项税额中抵扣进项税额的项目： （1）购进固定资产； （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税 劳务； （5）非正常损失的购进货物； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或者应税劳务。 已经抵扣的进项税，做进项税转出处理
非合理损耗会计处理
非合理损耗会计处理
非合理损耗指企业因内部管理不善、操作不规范等原因造成的损失，
通常不应该计入到产品成本中，而应该视为管理费用或其他费用予以核销。
如果这些非合理损耗被错误地计入到产品成本中，将导致产品成本高估、
利润增加，从而影响企业的经营决策和盈利能力。
因此，企业应该对非合理损耗进行专门的会计处理，主要包括以下几种：
1.作为管理费用核销：将非合理损耗列入管理费用科目，从而减少产
品成本，提高企业的净利润。
2.录入其他费用科目：将非合理损耗列入其他费用科目中，如维修费、保险费等，从而避免对产品成本的影响。
3.分类处理：根据不同的非合理损耗类型，采取不同的会计处理方法，如库存损耗、计提备抵等。
总之，企业应该严格按照会计准则和规定，合理处理非合理损耗，保
证财务报表的准确性和透明度，从而提高企业的竞争力和可持续发展能力。
会计中级课库存管理正常损失
会计中级课库存管理正常损失嘿，朋友！咱们来聊聊会计中级课里的库存管理正常损失这回事儿。
您知道吗？库存就像是一个大仓库，里面堆满了各种各样的宝贝。
可这宝贝也不是一直都能好好待着的，有时候会出现一些正常损失。
这正常损失啊，就好比您家里的水果，放久了有点干瘪，这不是您没
保管好，而是自然规律使然。
那到底啥算库存管理中的正常损失呢？比如说，货物在存储过程中
因为自然的风化、干燥，导致重量减少或者品质下降；又或者是因为
不可抗拒的自然灾害，像洪水、地震啥的，让货物受损。
这可都不是
人为能控制的呀！
再说说这正常损失对企业的影响。
这就好比您每天出门兜里揣着钱，有时候不小心掉了几个硬币，虽然心疼，但也不至于让您倾家荡产。
对于企业也是一样，正常损失会让成本增加那么一点点，但只要控制
在合理范围内，不会伤筋动骨。
那怎么来处理这些正常损失呢？这可得仔细盘算盘算。
首先得把损
失的情况搞清楚，就像您生病得先知道病因一样。
然后按照规定的会
计方法进行核算，该记的记，该减的减。
可不能稀里糊涂的，不然账
目就乱套啦！
您想想，如果企业对正常损失不管不顾，那会怎么样？那不就像一艘没有舵的船，在大海里瞎转悠，能不翻船吗？所以啊，重视库存管理中的正常损失，那是相当重要的。
说到这，您是不是觉得这事儿也没那么复杂？其实只要用心，掌握好方法，处理好正常损失，企业的库存管理就能顺顺当当的。
总之，库存管理中的正常损失不可怕，关键是咱们得正视它，处理好它，让企业的运营稳稳当当，您说是不是这个理儿？。
《中级会计实务》易错易混点辨析
中级会计实务易错易混点辨析【易错易混点·1】用于出售的存货可变现净值vs用于加工产品的材料存货可变现净值可变现净值用于出售的存货（材料、产品）有合同：可变现净值=合同售价－估计销售税费无合同：可变现净值=市场售价-估计销售税费用于加工产品的材料存货产品有合同：可变现净值=产品合同售价－加工成本－估计销售税费产品无合同：可变现净值=产品市场售价－加工成本－估计销售税费【易错易混点·2】“非投资性房地产”与“公允价值计量的投资性房地产”转换差额的处理【提示】此处所指非投资性房地产，指固定资产（房）、无形资产（地）和房地产开发企业的存货（商品房）。
故“非投资性房地产”与“投资性房地产”之间的转换分2类共6种情况。
【易错易混点·3】存货清查vs固定资产清查项目盘盈（溢余）盘亏（短缺）存货借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额转出）[非正常损失]按管理权限报经批准后：借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收保险公司或过失人的赔款）管理费用（非正常损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢非转投投转非固定资产转为投资性房地产无形资产转为投资性房地产存货转为投资性房地产投资性房地产转为无形资产投资性房地产转为存货投资性房地产转为固定资产转换情况2种6类借方差额计入公允价值变动损益贷方差额计入其他综合收益差额计入公允价值变动损益固定资产按重置成本确定入账价值借：固定资产［重置成本］贷：以前年度损益调整［前期差错］借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交所得税将以前年度损益调整转入留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额转出）［自然灾害等不需要转出，需要转出时,转出金额按固定资产净值乘以适用税率计算］借：营业外支出其他应收款（相关责任人或保险公司赔偿）贷：待处理财产损溢【提示】“非正常损失”，根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
按实际成本核算合理损耗
按实际成本核算合理损耗在企业的生产经营过程中，成本核算是一项至关重要的工作。
而在实际成本核算中，合理损耗的处理则是一个不可忽视的环节。
合理损耗是指在运输、储存、加工等环节中，由于不可避免的原因而导致的物资数量或质量的减少。
正确处理合理损耗对于准确计算成本、合理控制成本以及保证财务信息的真实性都具有重要意义。
首先，我们来了解一下什么是合理损耗。
比如说，在原材料采购过程中，由于运输途中的自然挥发、搬运中的零星散落等原因，导致收到的原材料数量比采购订单上的数量略少，这部分减少的数量就属于合理损耗。
再比如，在产品加工过程中，由于正常的工艺损耗，使得产出的成品数量比投入的原材料数量有所减少，这也属于合理损耗。
那么，为什么要按实际成本核算合理损耗呢？这是因为只有按照实际成本进行核算，才能真实反映企业在生产经营过程中的实际耗费。
如果不考虑合理损耗，会导致成本计算不准确，进而影响企业的成本控制、定价决策以及利润计算等方面。
在实际成本核算中，对于合理损耗的处理主要有两种方法：一种是将合理损耗计入采购成本或生产成本，从而提高单位成本；另一种是将合理损耗单独核算，不影响采购成本或生产成本，但会影响单位成本的计算。
先来看第一种方法。
假设企业采购了 1000 千克的原材料，单价为10 元/千克，运输途中发生了 10 千克的合理损耗。
那么，在核算采购成本时，总成本仍然是 1000×10 ＝ 10000 元，但单位成本则变为10000÷（1000 10) ≈ 1010 元/千克。
通过将合理损耗计入采购成本，提高了单位成本，使得成本核算更加准确地反映了实际情况。
再看第二种方法。
还是上述的例子，采购成本仍然是 1000×10 ＝10000 元，但在核算单位成本时，将合理损耗单独考虑。
单位成本为10000÷1000 ＝ 10 元/千克，同时单独记录 10 千克的合理损耗。
这种方法虽然在计算采购成本时没有将合理损耗计入，但在后续的成本分析和控制中，仍然需要考虑合理损耗的影响。
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2017《中级会计实务》答疑精华：合理损耗和非正常损耗
2017年中级会计职称9月9日就要开考了，大家在备考过程中肯定会有一些疑难问题吧。
为了帮助大家高效备考，中华会计网校特从答疑板中精选了中级会计职称学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。
以下是学员关于《中级会计实务》“合理损耗和非正常损耗”提出的相关问题及解答，希望对大家有帮助！
2017中级会计职称《中级会计实务》答疑精华：合理损耗和非正常损耗
详细问题描述：
1.合理损耗除了增加合格存货的单位和成本，还影响什么数据？会计在财务上应该做有关的处理吗？
2.非正常损耗，若是外购原材料，是否如下处理？是不是还应该有一个会计分录？
借：待处理财产损益
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3.非正常损耗，如果是自产的原材料生产商品，应该怎么处理呢？成本上怎么配比？谢谢。
答疑老师回复：
1、2合并回复：存货合理损耗与非合理损耗的会计处理
一、非合理损耗的会计处理：
1.物资在运输途中的短缺与损耗，除合理的途耗应当计入物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应当
借：应付账款、其他应收款等科目
贷：在途物资或物资采购等科目
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（如果已抵扣进项税额的，应当转出相应的进项税额，下同）
2.尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，应当
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：在途物资或物资采购等科目
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
在查明原因后，再分别处理。
3.有残料价值收回的，应当
借：银行存款等科目
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
4.查明原因，属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，应当
借：应付账款、其他应收款等科目
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
5.查明原因，属于自然灾害等非常原因造成的损失，应当
借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
6.查明原因，属于无法收回的其他损失，应当
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
7.在查明原因，并进行相应会计处理后，“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目相应余额应当为零。
二、合理损耗
合理损耗计入存货的成本。
例如，原材料成本为1000元，共100公斤，入库时只有80公斤，20公斤属于合理损耗。
那么原材料的成本为1000÷80=125元/公斤
提示：合理损耗会增加原材料的单价的。
3.非正常损耗回复：
借：待处理财产损益
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）【转出生产这个产品使用的原材料等之前抵扣过的增值税】。