XXXX会计继续教育内容第一章 企业内部控制规范

第一章企业部控制规

第二节企业部控制概述（部控制发展回顾——西方实践）

企业部控制基本规讲解

企业部控制概述

部控制发展回顾——西方实践，国实践

部控制基础概念

部控制建设若干认识问题

部控制建设需处理的重要关系

部控制发展回顾——西方实践

四个阶段：

1. 部牵制阶段

2. 部控制阶段

3. 部控制结构阶段

4. 部控制框架阶段

部牵制阶段:

部牵制——是指提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。

主要特点——是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务全部的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。

部控制阶段(制度两分法):

部控制——是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。

部控制=部会计控制和部管理控制

部控制结构阶段:

企业的部控制结构——包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序组成。

部控制框架阶段（成熟阶段）:

部控制——是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。

并提出部控制整体框架由五个相互联系的要素构成，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五要素。

国际部控制的发展

部控制西方实践

美国部控制相关规定框架

萨班斯法案的出台：2002年7月30日美国通过了《萨班斯法案》，加强对上市公司和注册会计师行业的监管，一个显著的变化在会计师行业由从自律改为加强监管。

以往，美国注册会计师行业的监管与服务职能都集中在美国注册会计师协会（AICPA）。然而，证券市场的系列会计丑闻，已使注册会计师行业自律的有效性遭到空前质疑。

失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣

1994年德国MGRM集团高息筹资投资石油期货损失13亿美元；

1994年美国加州橘郡财长雪铁龙以政府名义筹资,投资票据亏损18亿美元导致橘郡政府破产；

1995年里森私设账外账，投资日经期货指数损失14亿美元，直接导致巴林银行破产；

1996年住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的非法交易长达10年，造成了18亿美元的亏损；

2001年的美然能源公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，从而引发作为世界“五大”之一的安达信会计师事务所的终结。

2002年世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅2001年到2002年第一季度，世界通信公司凭空捏造出38.52亿美元利润……

2008年法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作给银行造成了近50亿欧元的损失……

巴林银行集团是一个有232年历史的老牌英国银行，在全球拥有雇员13 000多人，总资产逾94亿美元，所管理的资产高达460亿美元。许多的英国皇室显贵，包括女王伊丽莎白二世和查尔斯王子都是它的顾客，曾被称为英国的皇家银行。巴林银行集团经历了1986年伦敦金融市场解除管制的“大爆炸”，仍然屹立不倒，是英国金融市场体系的重要支柱。然而，巴林银行集团长达两个世纪的辉煌业绩，却在1995年2月毁于其新加坡分行的一名年仅28岁的交易员—尼克*里森之手(交易兼清算员)。

1992年，里森被派往新加坡分行，负责巴林银行集团新加坡分行的衍生产品交易。里森的工作，是在日本的大阪及新加坡进行日经指数期货套利活动。然而，里森并没有严格地按规则去做，不惜伪造文件筹集资金，通过私设大量买进日经股票指数期货头寸。从事自营投机活动。

1995的2月23日，里森突然失踪，其所在的巴林银行集团新加坡分行持有的日经225股票指数期货合约超过6万。占市场总仓量的30%以上，预计损失逾10亿美元之巨，已完全超过巴林银行集团约5.41亿美元的全部净资产。2月26日，英格兰银行宣布巴林银行集团破产。

2001年，美国能源交易巨头安然公司（Eron）轰然倒地，进而牵出美国近几年最大的财务报告舞弊丑闻。接着，美国零售巨头凯马特申请破产，后有报道说，凯马特也存在做假帐的问题。安然公司财务报告舞弊影响逐渐蔓延，据美国报载，不少财富500强的令人尊敬的大公司也可能涉嫌财务报告舞弊。风潮汹涌的财务造假、遍地报表陷阱直接损害了投资者的经济利益。银广夏造假曝光后,连续15个跌停板;美然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，而且可能导致社会公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失。

第三节企业部控制概述（部控制发展回顾——国实践）

企业部控制基本规讲解

企业部控制概述

部控制发展回顾——国实践

三个阶段:

1. 部牵制

2. 部会计控制

3. 全面风险控制

我国著名文学家朱熹说过：“一毫财富之出入，数人耳目之通焉”。

部会计控制在我国源远流长。在古代,统治者为了防止掌管财务的官员贪污舞弊,弄虚作假,对其实行了严密的分工牵制与相互考核等方法,以达到“一毫财富之出入,数人耳目之通焉”的目的”。

中国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来就不曾断过，先是90年代初期的原野、长城机电、新华“三大虚假财务报告（验资）案件”，随后1997年到1998年又发生了新“三大案件”——琼民源、红光实业、锅炉。步入21世纪，随着监管力度的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。2000年百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未完全消失，2001年又曝出麦科特舞弊案，银广夏造假曝光后,连续15个跌停板，银广夏风暴更是将财务报告舞弊推到了高潮。

2003年3月，中航油开始投机期权交易。2004年1月，航油价格迅速上涨，期货交易出现亏损。随后经过两次挪盘，亏损迅速恶化。

2004年10月，国际原油价格飙升至每桶55．67美元的历史高点，中航油集团向中航油提供了1亿美元贷款，但也未能帮助中航油免于被交易所强制平仓。自2004年10月26日至11月29日，中航油被平仓的石油期货合约累计亏损约3．9亿美元，而将要被平仓的剩余石油期货合约亏损约1．6亿美元，累计亏损5．5亿美元，成为我国境外投资的一宗丑闻。

企业控规是为企业构筑防风险的“防火墙”。企业应以管控风险求稳健扩。企业风险管理最核心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续发展。