企业会计内部控制定义
论企业会计内部控制
论企业会计内部控制摘要：《企业内部控制规范——基本规范》及其配套指引的发布，具有中国特色的企业内部控制规范体系已经建立，内控指引解读为企业实施内控规范体系提供了有益的帮助和指导。
内部控制涵盖了企业发展的各个环节、各个层面，其目标就是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
因此内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。
要充分发挥内部会计控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部会计控制制度进行创新，使之不断完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。
关键词：会计；内部控制中图分类号：[f235.19] 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0105-01内部控制从一开始就与会计或者说会计工作密切相关，这就奠定了会计在内部控制中的主要地位。
内部控制(internal control)”作为一个专用名词和完整概念，它的产生并不是太久。
1985年在美国成立了反虚假财务报告委员会，旨在探讨财务报告舞弊产生的原因并寻求解决之道，1987年成立了coso委员会专门研究内部控制问题，1992年coso发布了《内部控制整体框架》，从而在美国及全球得到广泛推广和应用。
现代企业内部会计控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，一套完善的内部会计控制制度应该可以发挥以下几方面的作用：首先，能够促进维护资产安全。
内部会计控制制度对资产的管理和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。
其次，能够提高会计资料的正确性和可靠性。
内部会计控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。
再次，能够促进遵循国家法律法规。
企业通过实施内部会计控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。
企业会计准则内部控制制度
企业会计准则内部控制制度企业会计准则是指为适应市场经济的发展需要，规范会计核算活动、提供有关信息以满足参与者需要的，垄断一般公司的以核算为目的的经济性交易的进行所制定的会计规则的体系。
它通过内部控制制度，保证了会计核算活动的准确性、可靠性和合法性。
下面将对企业会计准则内部控制制度进行详细介绍。
首先，会计核算规程是企业会计准则内部控制制度的重要组成部分。
它通过规定会计原则、核算方法和会计分录等方面的要求，确保会计数据的准确性和可比性。
会计核算规程规定了企业应如何认定收入、支出、资产和负债、股东权益等项目，确保数据的真实性和准确性。
其次，内部核算制度也是企业会计准则内部控制制度的重要内容之一、内部核算制度主要包括成本核算制度和管理核算制度。
成本核算制度对企业生产经营过程中的成本进行明细核算，确保成本数据的真实性和准确性。
管理核算制度对企业的各项经济业务进行核算和分析，为企业管理决策提供可靠的数据支持。
此外，财务管理制度也是企业会计准则内部控制制度的重要组成部分。
财务管理制度主要包括财务预算制度、资金管理制度和固定资产管理制度等。
财务预算制度通过制定详细的预算方案和监控措施，确保企业财务收支的合理性和经济效益。
资金管理制度通过规定资金管理流程、款项及账户的使用和监督机制，确保企业资金的安全性和合理使用。
固定资产管理制度通过规定固定资产的登记、使用、折旧等方面的要求，确保固定资产的保全和合理使用。
最后，财务信息管理制度也是企业会计准则内部控制制度的重要内容之一、财务信息管理制度主要包括会计档案管理制度、会计报告管理制度和会计信息安全管理制度等。
会计档案管理制度通过规定会计档案的保管、利用和销毁等方面的要求，确保会计档案的完整性和真实性。
会计报告管理制度通过规定会计报告的编制、审定和披露等方面的要求，确保会计报告的及时性和可靠性。
会计信息安全管理制度通过规定会计信息的采集、存储、传输和使用等方面的要求，确保会计信息的保密性和准确性。
企业会计财务管理及内部控制
企业会计财务管理及内部控制企业会计财务管理及内部控制是现代企业管理中的重要组成部分，它与企业的经营决策、业绩评价、融资、风险管理等紧密相关。
本文将介绍企业会计财务管理及内部控制的概念、目的和重要性，并着重探讨内部控制的内容、要素和实施流程。
企业会计财务管理是指企业通过各种财务手段管理资金、财务、成本、收益等方面的活动，以达到实现企业经营目标、提高盈利能力的目的的一种管理方式。
企业内部控制是为保护企业资产的完整性、保障财务信息的准确性和可靠性、保证企业合法合规运营的一种制度和机制。
企业会计财务管理的主要目的是提高企业财务状况，优化资源配置，提高企业业绩和效益。
企业内部控制的主要目的是防范各种风险，确保企业的财务信息的准确性和可靠性，维护企业的声誉和信誉，从而保障企业稳健运营。
二、内部控制的内容内部控制主要包括财务内部控制、业务内部控制和风险管理内部控制。
1、财务内部控制财务内部控制是企业财务管理中最核心的部分。
财务内部控制主要包括：资产保护内部控制、财务记录内部控制、财务报告内部控制和财务分析内部控制。
资产保护内部控制是指通过规定权责清晰、防止盗窃、防止腐败等手段保卫企业的财产。
财务记录内部控制是指确保企业的财务记录真实、准确、完整和及时，包括实物账、现金账、银行存款账、应收账款和应付账款等。
财务报告内部控制是指确保企业的财务报告准确、完整、及时、可比，包括第一时间披露财务信息、高质量的财务报告等。
财务分析内部控制是指财务数据的分析和合理运用。
业务流程内部控制是指规范企业各业务流程，建立业务流程控制点，确保企业业务的准确性和及时性，包括采购、生产、销售、售后服务等。
合同管理内部控制是指控制合同的签订和履行过程，确保企业合同的合规和规范。
财务成本控制是指控制企业的成本，确保企业的成本管理有效、合规和规范。
财务收益控制是指控制企业的收益，确保企业的收益真实、准确和规范。
3、风险管理内部控制风险管理内部控制是为了管理企业的各种运营风险，包括内部控制风险、外部控制风险、法律风险、信用风险等。
企业内部控制概述
企业内部控制概述主要内容企业内部控制概述企业内部控制制度体系的基本框架第一节企业内部控制的相关概念一、内部控制的概念（一）内部控制基本概念1.COSO报告定义内部控制的概念可靠性以及适用法律、法规的遵循性等目标提供合理保证的一个过程。
2.我国财政部门定义内部控制的概念我国内部控制规范——基本规范中定义内部控制的概念：内部控制是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现其基本目标的一系列控制活动。
3.内部控制的内含：一个控制主体：董事会、经理阶层和其他员工。
三大目标：财务报表的可靠性目标，经营活动的效率和效果性目标，法律法规遵循性目标。
五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
（二）企业建立与实施有效的内部控制五大要素1.内部环境内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
2.风险评估风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
3.控制活动控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
4.信息与沟通信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
5.内部监督内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
二、内部控制的演变与发展（一）工作实践内部控制的产生与发展经历了三个阶段，内不牵制阶段、内部控制制度阶段和全面风险控制阶段。
内部牵制阶段相互核对是此阶段内部控制的主要内容，设定岗位分离是内控的主要方式，这在漫长的几千年内被认为是一种最实用的控制方法。
1978年9月12日，国务院颁布《会计人员职权条例》，指出：“企业的财务计划、信贷计划和会计报表，应由总会计师签署；企业的生产、技改、基建等计划和重要经济合同，应由总会计师会签”；该条例还全面规定了会计人员六个方面的职责，并对会计人员工作交接等作出具体规定。
会计制度内部控制包括(3篇)
第1篇一、引言会计制度内部控制是企业内部控制体系的核心组成部分，它关系到企业会计信息的质量、财务报表的真实性和合法性。
随着市场经济的发展和企业经营环境的不断变化，会计制度内部控制的重要性日益凸显。
本文将从会计制度内部控制的定义、原则、要素、实施方法等方面进行详细阐述。
二、会计制度内部控制的定义会计制度内部控制是指企业为了确保会计信息的真实、完整、及时和合法，防范舞弊和错误，提高会计信息质量，对企业会计活动进行规范、监督和评价的一系列措施。
三、会计制度内部控制的原则1. 全面性原则：会计制度内部控制应覆盖企业所有会计活动，包括财务报表编制、会计凭证处理、会计账簿登记、财务分析等。
2. 合法性原则：会计制度内部控制应符合国家法律法规、会计准则和行业规范的要求。
3. 客观性原则：会计制度内部控制应客观、公正，确保会计信息的真实性和完整性。
4. 及时性原则：会计制度内部控制应确保会计信息的及时性，为企业决策提供及时、准确的依据。
5. 经济性原则：会计制度内部控制应考虑成本效益，实现内部控制成本与预期收益的平衡。
6. 相互制衡原则：会计制度内部控制应建立相互制衡的机制，确保各部门、各岗位之间的权责分明，相互制约。
四、会计制度内部控制的要素1. 控制环境：包括企业的组织结构、企业文化、管理层对内部控制的认识和重视程度等。
2. 风险评估：包括对企业会计活动中可能存在的风险进行识别、分析和评估。
3. 控制活动：包括制定内部控制政策和程序，对会计活动进行规范、监督和评价。
4. 信息与沟通：包括建立有效的信息沟通渠道，确保会计信息的真实、完整、及时和合法。
5. 监督评价：包括对会计制度内部控制的有效性进行监督和评价，及时发现问题并采取措施予以纠正。
五、会计制度内部控制的实施方法1. 制定内部控制制度：根据企业实际情况，制定完善的内部控制制度，明确各部门、各岗位的职责和权限。
2. 建立风险评估机制：对企业会计活动中的风险进行识别、分析和评估，制定相应的风险应对措施。
企业会计的内部控制
有按管理当局授权， 才准许接近资产； 资产的会 计记录与实存资产数要在合理 的间 隔期 间进行 核对 ， 对发生 的差异要采取适 当的措施。 由于财 务报告的 目的是 向各种信息使用者提供有利于 作 出合理经济决策的信 息， ， 为此 各单位的管理 当局 就有责 任去设计 并应 用一 种能 产生 真实 性、 完整性 、 及时性的财务信息的内部 会计控制 制度。 ２内部会计控制的内容 由于环境及公司前景 的不确定性 ，内部 会 计控制是—个动态的发展过程。—个 有效 的内 部 会计控制制度应具有按 管理部 门需要来保证 执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制
就容易暴露。如果每项工作都有，个甚至几十 １ １ 个职工受过训练，那么进行工作轮换就可清除 有些人蓄谋侵占盗用的打算。 因为他们知道， 不
一
２０ ２一
中国新技术新产品
使用控制帐户是检验正确性的一种简单而 有效的办法。如果 材料的控 制帐户是根据一种 资料进行登记的 ，而客户明细帐是别 的资料进 行登记的 ， 控制帐户与明细帐户一致 ， 就可 以用 来证 明这些资料是相互符合的。 当然 ， 不轨行为 依然 可能存在 ， 因为在两种资料来源之间 ， 还可 能被 串通舞弊 。 应用复式记帐 ，每发生一笔经济业务 均在 两个或两个 以上 的帐户 中用相等的金额 、相反
企业内部会计控制
企业内部会计控制《企业内部会计控制》一、什么是企业内部会计控制企业内部会计控制是指企业管理者采取的系统化的内部会计程序和控制程序，以确保企业的资源正确地分配、利用和保护，减少企业损失，确保实现企业定期和长期的经济目标。
二、企业内部会计控制的目的企业内部会计控制的目的是确保财务记录的准确性和完整性，保护企业的资产，确保财务报告的及时性和准确性，消除企业损失，节约企业的财务成本，维护企业的利润和发展，和管理系统的可靠性和有效性。
三、企业内部会计控制的基本原则1、预防原则：有效的内部控制应采取计划性的有效控制措施来预防发生会计和管理错误。
2、分类原则：所有的会计和管理活动应分类明确，以确保有效的作业进行和记录完整。
3、管控原则：所有的会计和管理活动应确保有效地管控，以确保企业资产和财务信息的安全。
4、分工原则：企业内部会计控制活动中，任务的分配和监督应分离，以防止滥用职权。
5、记录原则：每一项会计和管理活动都应有完整的记录，以追溯其来源和用途。
四、企业内部会计控制的基本内容1、财务会计的管理：包括建立会计制度、建立会计报表和核算账户，以及实施财务会计的控制活动。
2、财务会计的统计：包括会计报表的制作、编制和审计，以及对企业的经济和财务状况的分析。
3、内部控制的实施：包括编制内部控制的内容、建立内部控制的程序和定期审查内部控制的情况。
4、报表审核：包括审核财务会计报表和管理报表，确保财务报表的准确性。
五、企业内部会计控制的重要性企业内部会计控制的重要性在于，它不仅在法律和财务上有很大的作用，更是能够帮助企业实现它们的经营目标，从而不断完善企业的治理结构，提高经营效率，更好地服务客户，实现企业的可持续发展。
内部控制的定义和作用是什么
内部控制的定义和作⽤是什么企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建⽴现代企业制度的内在要求。
有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提⾼劳动⽣产率，⽽且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈⾏为。
但是⽬前有相当⼀部分企业对建⽴内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发⽣，以致管理失控，资产流失、经营失败。
因此。
建⽴和完善企业内部会计控制策略是当前企业管理⾯临的⼀个重要问题。
⼀、企业内部控制的内涵1、企业内部控制的概述内部控制作为企业管理活动中的⼀种⾃我调整和制约的⼿段，从其形成⾄完善，⼤体经历了内部牵制的采⽤—制约机制的建⽴—控制体系的形成三个阶段。
企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进⾏⽽制定和实施的会计政策和程序，它的主要作⽤是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执⾏，约束企业内部涉及会计⼯作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理⽬的与企业价值最⼤化⽬标保持⾼度⼀致⽽成为企业内控体系的核⼼组成部分。
2、企业内部控制的作⽤(1)解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。
当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业⽣产经营正常持久地进⾏，⽽且有碍于宏观经济的发展。
失真现象的背后，体现出在⽇常⼯作中，单位的各项制度有章不循或⽆章可循，各项批准授权不清，相互牵制不到位。
财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。
当前会计改⾰应将重点放在解决会计信息失真这⼀问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。
(2)建⽴现代企业制度，强化内部管理，提⾼经济效益的客观要求。
内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项⼯作的正常进⾏、促进企业经营管理效率的提⾼及建⽴现代企业制度有着⾮常重要的作⽤。
(3)统合企业整体的有⼒⼯具。
现代企业的经营成功，离不开⽣产、营销、物资、计划、财务、⼈事等部门的通⼒合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务⼜必然发⽣联系，并受其他部门作业的牵制和监督。
会计学专业毕业论文：企业会计内部控制研究
会计学专业毕业论文：企业会计内部控制研究摘要随着经济的飞速发展，内部控制制度是许多跨国企业保持生机、促进发展和取得成功的秘密。
它作为一种先进的内部管理方法已经被企业广泛采用,它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用,企业内部控制制度的完善与否以及执行情况的好坏,直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。
本文就如何构建和完善企业内部控制制度作以探讨。
关键词: 内部控制会计内部控制1BUＳIＮＥSS ACCOＵNTING ＩNTERNAL ＣＯNTROL(ABSTRACT)Alｏｎｇ with the rａｐid economiｃdevelopｍent, internal cｏntroｌｓyｓtｅms of mａnｙ multｉｎationａl ｃorporatｉｏnｓ to mａintaｉn vｉｔaｌiｔy, promote dｅvelopmeｎｔ and success oｆthｅsecｒｅt. Ｉt ｉs an ａｄｖanced internaｌ maｎagement methods ｈaｖe beｅn widelｙaｄｏpｔed eｎteｒｐrisｅ， It lｉvｅs in a ｍodern ｅｃoｎomy is ｐlayiｎg ａｎ incrｅasｉｎｇly important roｌｅ, iｎｔernaｌｃoｎtｒol ｓyｓteｍ and the sｏundness ｏf ｔhe implemｅntaｔｉon of the pｒｏs and entｅrprises dｉｒecｔlｙｒｅlａｔed to the ｓuccｅsｓｏr faｉｌｕrｅof lｉfe ｏr ｄｅａth. Ｔhis arｔiclｅ on hoｗ to bｕild and ｉｍpｒove theiｒ inteｒｎａl control sｙsｔem ｔo explore KＥYWＯＲDS:Intｅｒnaｌ Control,Intｅrｎal accounting cｏntrol １目录一、内部控制基础理论概述．...．．.．．.........．....．....．.．......．...．........．.．..．．．．.． 1(一)内部控制的定义 .．...．....．.....．..．．.......．.......．....．.．........．..．. ..........．...．. 1(二) 内部控制的基本结构 ...．..．.............．..．．.．.．..．.．．....．..．...．．....．. .......... ２(三)内部控制的基本方式．．.．...．...........．．...．.．....．...．..........．.......．．.．.．..．．．. 3 二、现代企业内部会计控制存在的问题．.．．........．..．.....．...．．..．.．....．． 7 （一)缺乏有效的公司法人治理结构 ..........．.......．.．........．....．.....．.. (7)(二)对内部会计控制不重视，内控执行不力 ...．..．..．....．.....．.．....．.．. 8（三)内部会计控制体系不健全．.．..．．．..．..．...．...............．．..............．. (8)(四)会计人员整体素质不高．........．....．..．.．....．........．...........．.......．．.．.9(五)对内部会计控制的监督检查不力．.．．..．....．...........．．．.....．．．...．. (9)三、加强现代企业内部会计控制的对策措施 ......．．........．....．....．１0(一)完善公司法人治理结构．.．．...........．．．......．...............．.．.．．．.．.....．.10（二）建立健全内部会计控制体系 .....．....．...．...．..．..．.．．．．.．．....．.．.......． 10(三)提高会计人员素质.......．.．．.．..．．.....．．．.........．．...........．..．...．. .．.．..．. 11（四)高度重视，以人为本 ......．．...．.．....．．........．......．............．...．..．.．.. 12(五)加强内部审计，强化外部监督．.......．.．..．..........．...．...．..........． 1２(六)建立内部会计控制考核评价机制 .．.．........．.．.．.......．....．．....．．．.. 13 参考文献 ..．..．....．...．.．．．.．．.．．.．.......................．．... .．..．.．．....．.....．.........．....．..．.．. １4后记．...．.....．........．．.．..．...．.．.....．．..．..........．...．...．..．.．．....．..．.．.....．.．.......... １51企业会计内部控制研究一、内部控制基础理论概述(一)内部控制的定义内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化和系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系。
企业会计内部控制
企业会计内部控制浅议摘要：近些年来，由于会计内控不力导致的会计造假频发、企业经营风险频发。
企业开始高度重视会计内部控制制度的建立及其有效运行。
所谓的会计内部控制就是对企业资金和资产的完整性和安全性进行保护，在规范会计核算的基础上提升会计信息质量而执行的一系列的控制方法和控制措施的统称。
本文对企业会计内部控制制度中存在的问题进行了分析，并就怎样有效地完善和实施企业会计内部控制进行了探讨。
关键词：会计内部控制、存在问题、改进措施一、会计内部控制概述（一）会计内部控制的含义会计控制无疑是内部控制的是基础和中心环节。
现代企业管理越来越多地要求将内部控制和内部会计控制区分开来，并将内部会计控制作为内部控制的中心环节。
内部控制以会计控制为主是与新《会计法》相吻合的。
在单位建立完善内部控制体系过程中，要抓好内部控制，首先应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。
会计内部控制的客体就是资金运动，会计控制的主体是会计部门及利用会计信息对资金运动进行控制的其它有关决策部门，会计控制的组织体系是以会计部门为中心渗透到企业每个部门的网络系统。
（二）、当前企业内部会计控制中存在的问题根据财政局会计内部控制试行规范，内部会计控制应当达到以下基本目标：1、按会计相关法律制度、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。
2、建立健全会计内部控制：堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。
当前，企业会计内控中很多达不到上述目标，究其原因，主要存在以下问题：1、会计内部控制制度不完善。
这叫无“法”可依。
没有结合财政部的会计内部控制规范根据本企业的实际情况建立完善的制度。
只是关键岗位每人发一本规范看看，或者仅仅发给会计人员，甚至有的单位连规范都不知道。
其会计内控还是按多年的老习惯在惯性运行，必然不完善，不能从源头上杜绝各种可能会导致企业风险的风险。
2、会计内部控制制度已经完善建立，但是不能有效运行，这叫有“法”不依。
中国《企业内部控制规范》及其配套指引介绍
• 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相
关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
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内部控制和风险管理
内部控制的局限性
• 即使是设计最好、运行最出色的内部控制程序在其执行过程中也可
内部控制和风险管理
内部控制和风险管理的关系－风险敞口
固有风险 - 风险管理有效性 =
剩余风险 （风险敞口）
多坏? 多快?
多好? 多快? 预防或 积极准备应对及恢复 提升
可接受?
趋势
财务 声誉 法律法规 健康安全环保 相关利益者
更好 更坏 没变化
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内部控制和风险管理
风险因素、时间、环境机遇及风险定影
• 事件有正面效应、 负面效应或两者皆 有 • 具有负面效应的事 件意味着会产生风 险 • 具有正面效应的事 件可以抵消不利的 影响或产生有利机 会
风险因素 环境 影响风险物化可能 性的 环境或状态
“指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管 理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风 险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内 部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。”
国资委
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负面 － 向下
• 具有负面影响的事件会抵制价值创造或者侵蚀 已有价值 • 具有负面影响的事件可能来源于看似存在正面 效应的机会，如：客户需求量超过其生产能力
内部控制定义与内部控制目标概述
与收款、成本费用、担保等经济业务的会 计控制。
以上关于内部控制三要素的描述，是一种 比较传统的观点。1994年，美国COSO 委员会在其《内部控制——整体、框架》 中将内部控制的要素规定为控制环境、风 险评估、控制活动、信息沟通和监督五个 要素。风险评估是对与经营相关的风险进 行预见、识别的过程。
（5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定 的关系，如下表：
控制程序 交易授权
职责划分
内部控制目标
会计报表认定
保证业务活动按照适当 存在或发生、估价或分摊 的授权进行
所有控制程序
存在或发生、估价或分摊、完整性
凭证与记录控制
资产接触与记录使 用 独立稽核
保证所有交易和事项以 正确的金额，在恰当的 会计期间及时记录于适 当的帐户，使会计报表 的编制符合会计准则的 相关要求。[核算]
实物防护措施
存在或发生、估价 或分摊、完整性
存在或发生、估价 或分摊、完整性
⑤独立稽核
验证执行的工作和 所记录金额估价的 正确性[内控目标的 核算、账实相符]
①人工计算稽核； 存在或发生、估价 ②资产记录的比较； 或分摊、完整性 ③管理当局对报告 的复核。
（四）不相容职务分工表。[核心是钱、账、 物三分管][属鸡的不能嫁给属狗的]{一项业 务从开始到结束，不包办}
现代审计的重要特征是：注册会计师在进行审计时，首先要 研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。 （一）内部控制的定义 所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进 行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程 序。[会计责任]
II．知识点练习 练习1、[单项选择题]下列职务可由一人承担( )： A、授权某项业务与执行该项业务 B、记录某项业务与审核该项业务 C、记录某项资产与保管该项资产 D、监督某项业务与审核该项业务 [答案]D [解析]见本章“第一节内部控制的目标与要素—二、
第五章 内部控制与实质性程序
（二） 内部控制的具体目标
内部控制的具体目标是与企业财务报告的特定认 定相关的。 具体目标分为账实核对、安全、授权、真实性、 完整性、计价、及时性、过账和汇总、分类、表 达与披露。（P74）
二、内部控制的要素
借鉴COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,全美反欺诈财务报告委员会下 属的发起人委员会，该委员会于1992年颁布了《內部控制— 整体框架》，提出了五要素的观点。COSO内部控制框架是 美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，同时 《萨班斯法案》第404 条款的「最终细则」也明确表明 COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。） 报告框架，我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要 素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内 部监督5大方面。
3会计系统控制要求企业根据中华人民共和国会计法企业会计准则和国家统一的会计制度制定适合本企业的会计制度明确会计凭证会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序规范会计政策的选用标准和审批程序建立完善会计档案保管和会计工作交接办法实行会计人员岗位责任制充分发挥会计的监督职能确保企业财务会计报告真实准确完整
（三）描述内部控制
审计人员需要将被审计单位内部控制的现状以书面的形式反 映出来，即对内部控制了解情况加以描述。 描述内部控制制度的方法主要包括文字说明法、制表法、流 程图描述法、流程图与文字说明结合法。
第五章 内部控制与实质性程序
学习目标
1.了解内部控制目标和局限性。 2.理解内部控制五大要素的基本内容。 3.掌握内部控制制度评审的基本理论，运用内部 控制制度描述的三种方法及评审。 4.理解和掌握实质性程序的内容。
企业会计内部控制浅析
相容职务相 互分离 ， 确保不 同机构和 岗位之 间权 责分 明、 相互制 约、 财会部 门 ，要对 下级单位 的内控制度执行情况进行定期或不定期 的
相 互 监 督 是 成 本 效 益 原 则 ， ： 部 会 计 控 制 应 当遵 循 成 本 效 益 检 查 ， 现 问题 及 时 解 决 。 五 即 内 发 原则 ， 以合理 的控 制成 本达 到最佳 的控制效果 ： 六是适时性原则 ， ： 即 ４３ 加 强 会 计 等 相 关 人 员 的培 训 考 核 工 作 首 先 ， 计 人 员要 有 。 会 内部 会 计 控 制 应 随 着 外 部 环 境 的 变 化 、 单 位 业 务 职 能 的调 整 和 管 理 良好 的职 业道德和高度 的责任 心， 其次要有较强的技术业务 能力。 另 要 求的提高 ， 不断修订和完 善。只有遵循这些基本原则 ， 内部会计控 外 ， 企业领导必须支持和理 解会计人员的工作 ， 维护好会计人员在控 制 中应 有 的权 威 作 用 。 ３ 企 业 内部 会 计 控 制 的 内容 当前 ， 会计 工作质 量差 ， 会计信息失真 ， 其原 因固然很多 ， 但与会 《 会计 法》对单位 内部会计控 制制度的 内容作 出 了原则性 的规 计基础工作相 关的许 多其他 管理工作 水平较低亦 有很 大的关系 ， 因 定。主要包括以下几项 － 而 要加 强 会 计 控 制 水 平 ，有 赖 于 全 面提 高企 业 内 部 各项 管理 工 作 的 ３１ 会 计 事 项 相 关 人 员的 职 责 权 限 应 当明 确 。 了有 效 控 制 、 ． 为 控 水平 。内控 制度 一旦建立 ， 必须全面开展培训工作 ， 使所有相 关人 员 制经济业务事项和会计 事项 按照规定 的程 序、 要求进行 ， 明确责任 ， 不 但 熟 悉 它 ， 且 要 掌 握 其 操 作 方法 ， 自觉 做 好 相 应 的工 作 。 而 并 防止差 错和 舞弊 ， 保证 经济业务 的顺利进行 ， 保证会计 资料质量 ， 必 结 语 ： 立内部控 制制度 ， 现代企业 加强经济管理 ， 建 是 提高经济 须 明确经济业务事项和会计事项相 关人员的职责权限。 具体 要求是 ： 效率 ， 保护财产安全 ， 实现经 营方针和 目标 的有效 的工具和手段。也 第 一 ， 济业务 事项、 经 会计事项 的审批 人 员、 经办 人 员、 物保 管人 是现代企业 治理 结构科学 化的重要标志就是 内部控制制度 的建 立和 财 员、 记账 人员的职责权 限应 当明确 ， 到职权 明确 ， 做 程序规范 ， 责任清 有效运行。 楚。第二 ， 记账人 员与经济业务事项和会计事项的审批人员、 办人 经 参考文献 ： 员、 财务保管人 员要 实行职务分离。 职务分离是 内部控制的重要手段 Ｉ】 １楼建伟． 试论会计 内部控ＮＩ］ Ｊ． 科技资讯 ．０ ６３ ） ２ ０ （２． 之一 ， 可以有效防止 因权 限集中、 务重叠 而造 成的贪污 、 职 舞弊和 决 【１ ２李小伟． 企业会计 内部 控制制度探析 【］ Ｊ 时代经 贸（ 下旬刊） ０ ７９ ． ０ （） ２ 策失误。第三 ， 记账人 员与经济业务事项和会计事项的审批人员、 经 【 刘钦禄 ， ３ 】 陈红明 ， 陈秦 ． 浅谈完善会计 内部控制 制度 ． 当代经济 （ 下半 ． ０ｆ ２ １ ． 办 人 员 、 物 保 管 人 员 应 当相 互 制 约 。 明确 记 账 人 员 与 经 济 业务 录控制、 实物保护控制 、 工素质控 制、 职 计划预算控制 、 业绩报 不定期 、 全面或部分地对 各项 财产物资进行 实地 盘点和对库存 现金 、 告控制、 内部 审计控 制等 。内部控制能否真正成 为管理 的内在 需求 ， 银 行 存 款 、 权债 务 进 行 清查 核 对 的 一 种 制 度 。通 过 财产 清 查 ， 善 债 改 是 内部 控 制 不 至 于 流 于 形 式 的 关键 ，也 是 内部 控 制 中 的 会 计 控 制 这 经 营 管理 ， 护 财 产 的 安 全 与 完 整 ： 过 财 产 清 查 ， 以确 定 各 项 财 保 通 可
论企业内部控制——会计控制
论企业内部控制 会计控制卢莎莎摘㊀要:随着市场经济的发展ꎬ如何在优势市场的竞争中实现企业迅速扩张和高增长率ꎬ加强对企业会计的内部控制是关键ꎮ文章结合笔者工作实践ꎬ在分析企业内部会计控制的问题和原因后ꎬ提出了具体的改进措施ꎬ旨在为广大企业管理工作者提供内控参考ꎮ关键词:内部会计控制ꎻ企业ꎻ管理㊀㊀作为企业管理系统的基础ꎬ内部控制制度是一系列会计数据信息的监控和管理ꎬ主要目的是防止错误ꎮ内部会计控制是指直接与企业经营相关的控制ꎬ能够保障会计记录的有效性和可靠性ꎮ内部会计控制制度是内部控制的关键和核心ꎬ企业在制订和改进内部控制制度方面具有独立和不可替代的作用ꎮ一㊁企业内部控制的概念企业内部控制是以专业管理体系为基础的ꎬ通过建立生产经营过程的各个方面的监控系统ꎬ对关键控制点进行管理ꎬ实现风险预防的目标ꎮ对各个业务流程和项目ꎬ以流程形式进行直接介绍ꎬ并以公认审计标准为基础ꎮ内部控制由企业自行主持执行ꎬ在领导者㊁管理层和其他会计相关工作者的协调下ꎬ主要是通过对内部生产经营各环节的掌控来保障财务报告的可靠性㊁效率和有效性ꎮ它主要由五个组成部分组成:控制系统㊁控制活动㊁风险评估㊁通信协调和内部监督ꎮ二㊁我国企业内部控制的内容在我国ꎬ企业内部控制的定义主要是基于国家制度的注册会计师审计要求ꎮ审计机构为确保资产的有效运作ꎬ保护财务信息的完整性ꎬ而制订和执行企业内部控制的政策㊁程序ꎮ分析我国企业内部控制的发展情况ꎬ它主要表现在以下三个方面ꎬ第一级是由会计法律和规章组成的ꎬ这也是企业会计管理的最高法律标准ꎻ第二级包括主要的内部控制标准ꎬ主要是企业为盈利目的ꎬ规范自身生产经营的会计制度ꎮ主要依据的是我国企业在这一领域的内部控制缺陷ꎮ第三级则是最后一级ꎬ是基于横纵向的公司会计控制制度的分析ꎬ提出的相关的政策建议ꎮ三㊁企业内部会计控制存在的问题及其原因(一)财务决策控制过程中缺少制约个人权力的机制在监督财务决策过程中ꎬ没有限制个人权利的机制ꎮ金融控制首先是对金融决策的控制ꎬ从实际角度看ꎬ内部会计控制和相关法律义务的许多失败可能是由于内部会计机制中的错误造成的ꎮ企业和机构的高层决策者往往不受内部会计机制的监督ꎬ也没有更有效的监督ꎮ(二)内部会计控制的设计和运行被成本效益原则所限制实行内部会计控制能够为正确编制企业会计报表提供合理保证ꎬ而一些理想的内部会计控制机制往往没有被管理部门使用ꎬ因为成本高ꎬ也导致企业的内部控制不能完全实施ꎬ对某些环节的控制必然是疏忽的ꎮ(三)内部会计控制的覆盖面主要包括常规业务活动企业的内部会计控制是一系列的控制策略和程序ꎬ用于确保企业的日常商业活动符合既定计划和要求ꎬ但企业现有的内部会计控制体系往往与特别交易的适应性不强ꎬ就难以适应更广泛的业务监督需求ꎮ(四)内部会计控制实施的风险性即使在设计完整的内部会计控制制度ꎬ它也可能因执行方的疏忽㊁精力分散而失效ꎬ影响内部会计控制机制的实施效果ꎮ企业的管理人员和其他工作人员的行为㊁言论会干扰企业内部工作人员的内部会计控制的执行结果ꎮ无论是如何设计的ꎬ最终都必须以个人为基础加以执行ꎮ(五)内部会计控制可能因有关人员的不规范操作而失效内部会计控制可能因有关人员的串通㊁滥用权力ꎬ或内部和外部问题而失效ꎮ即使内部会计控制比较完善ꎬ如果公司管理层有道德缺陷ꎬ任意违反内部会计控制原则ꎬ也可能导致完全丧失内部会计控制效力ꎮ四㊁完善企业内部会计控制效益的具体措施(一)齐抓共管ꎬ强化全体工作人员的内控意识内部会计控制是有效控制㊁管理和使用企业人员㊁财产和资产的关键ꎬ是对企业经济活动的责任㊁权利进行明确限定的责任制度ꎬ它涉及的范围包括其所有经营活动及其各个方面ꎮ这就要求管理人员高度重视内部会计控制问题ꎬ发挥领导作用ꎬ严格执行内部控制框架ꎬ这是提高企业质量和企业长期发展的一个重要目标ꎮ同时ꎬ所有工作人员都必须发展更强的内控意识ꎬ严格遵守对内部会计控制的责任感ꎬ最大限度地发挥他们的积极性和主动性ꎬ更有效地完成工作ꎮ(二)设计切实可行㊁适应企业可持续发展需求的内部会计控制体系１.对企业经营活动行为及会计行为制订详细的规定设立一个独立的内部控制和会计监督机构ꎬ实行更严格的内部会计控制ꎬ强制轮换注册会计师等ꎮ企业应明确界定其内部管理和行政制度的目标㊁管理模式㊁内部会计制度㊁组织安排和职能分工ꎬ以明确制订和实施内部会计控制框架的方向ꎮ同时ꎬ企业必须按照内部管理制度ꎬ明确区分企业各级和企业内部的责任和具体分工ꎬ制订内部控制制度的会计核算程序ꎮ２.加大企业舞弊相关各方的法律风险和利益切除增加参与企业欺诈的当事人的法律风险ꎬ对欺诈方进行严格的利益切除ꎬ这对于管理人员采用内控标准和奖励机制特别重要ꎮ第一ꎬ企业应当同上级领导签订协议并公证同意ꎬ在协议中明确规定管理人员不遵守企业内部控制制度的经济和法律义务ꎮ同时ꎬ企业应当建立一个有效的预算业绩和报酬制度ꎬ将预算管理与薪酬管理结合起来ꎮ第二ꎬ企业应当建立合理的员工晋升和报酬制度ꎬ这将使工作人员的晋升和报酬与企业内部控制制度相结合ꎬ制订更具科学性的执６１管理探索Һ㊀行程序ꎮ３.严格执行内部会计控制ꎬ以充分发挥其职能作用首先ꎬ企业领导人必须切实加强其在实施内部会计控制制度方面的领导作用ꎬ例如严格执行内部会计控制制度来发挥领导作用ꎮ第二ꎬ企业工作人员必须严格遵守和实施内部会计控制制度ꎬ使企业开发的内部控制制度真正有效ꎬ让这些制度不仅必须合理ꎬ而且必须有科学依据ꎮ第三ꎬ纪律措施必须严格执行ꎬ责任必须明确ꎬ奖励和制裁必须有效落实ꎮ４.制订并执行完善的内部会计控制自我评价体系从而评估内部会计控制的有效性㊁合理性和有效性ꎮ首先ꎬ必须明确界定自我评价的含义ꎮ企业内部会计控制的主要目的是防止和纠正日常管理中的错误和职权滥用ꎬ保证企业的安全运营ꎮ因此ꎬ对内部会计控制的自我评估应侧重于有效和高效率地实施内部会计制度ꎬ并如何通过企业内部控制来有效地防止㊁发现和纠正企业的错误欺诈行为ꎮ第二ꎬ必须明确确定评估对象ꎮ为了确保自我评估的客观性㊁公平性㊁公正性和可信度ꎬ各机构必须承担责任ꎬ具有相对独立的权限ꎬ从而对评估对象进行确定ꎮ第三ꎬ必须明确界定如何衡量这一点ꎮ①必须明确界定评价标准ꎬ企业必须投入一定的人力资本ꎬ为主管部门制订一套完整和公认的内部会计控制标准ꎬ并提供物质和财政资源ꎬ以确保遵守内部会计控制评价规则ꎮ②必须明确界定评价方法ꎮ在实践中所使用的评价方法包括直接口头陈述㊁正式书面报告㊁直接观察㊁调查表和集中交谈等ꎮ③要深入基层ꎬ深入了解实际情况ꎬ避免仅根据下属的报告来判断ꎬ防止只通过核查和表格来进行片面了解ꎮ④必须明确说明如何奖励和惩罚成果ꎮ在完成对内部会计控制的自我评估之后ꎬ评价处应编写一份关于内部会计控制自我评估的书面报告ꎬ详细说明评估的范围㊁所用方法㊁所有组成部分的风险程度㊁问题㊁缺点㊁改进措施等ꎮ同时ꎬ经管理批准ꎬ有关各方将得到报酬或处罚ꎬ建立以科学为基础的威慑和奖励机制ꎬ例如将管理业绩与工资挂钩ꎬ以确保内控制度在企业的长期发展过程中能够有效落实ꎮ作者简介:卢莎莎ꎬ霍州煤电集团有限责任公司ꎮ(上接第１５页)的行为ꎮ加强医院收费工作的管理ꎬ完善医院门诊收费的管理规章制度迫在眉睫ꎮ完善医院收费部门的规章制服ꎬ第一ꎬ建立内部控制控制制度还需要完善内部控制制度的评价体系ꎬ在执行过程中存在的问题进行及时的处理ꎮ第二ꎬ完善票据管理制度ꎮ执行票价管理制度可以让票据号码在门诊的收费系统里按照数字顺序进行排号ꎬ这样就进一步有效地避免了空号情况的发生ꎬ并且在对票据进行核销和领用应该要由专门的人进行管理ꎮ第三ꎬ改善收费印章制度ꎬ每个工作人员应该人手一个印章ꎬ但是在领用印章时还是需要及时的登记领用人的详细信息ꎬ且不允许使用在其他地方ꎮ第四ꎬ改进门诊退费制度ꎮ在患者的整个就诊过程中难免会出现退费情况ꎬ所以要明确可实施退费的情况ꎬ以及退费金额和退费时间都得有具体说明ꎬ并且退费需要有专门的负责人签字之后才能执行ꎮ第五ꎬ科学合理的设置一些特殊岗位:例如审核ꎬ但也要匹配合适的人进行上岗ꎬ明确每个岗位工作人员的工作内容和职责ꎬ让每个岗位上的工作人员都清楚知道自己的工作内容ꎬ以及需要承担的责任ꎬ减少突发问题之后相互推诿责任的情况发生ꎬ让工作人员之间形成相互监督㊁相互配合的良好的工作氛围ꎮ(四)加强部门间的沟通交流ꎬ做好心理疏导现在的医院到处都是人满为患ꎬ因此无形之中给医院各个岗位的人员也必然造成了很大的工作负荷ꎬ再加之ꎬ现代人因为各种原因压力大ꎬ也不乏有些人出现了一些心理疾病ꎮ因此医院在规范收费工作人员工作的同时ꎬ也应该为他们搭建一些可以进行沟通交流的平台ꎬ可以进行工作的学习ꎬ经验的交流ꎬ遇到实在解决不了的问题ꎬ大家可以一起想办法利用团队精神来解决ꎬ这样不仅仅缓解了收费工作人员的压力ꎬ创造了良好的工作氛围ꎬ还促进同事之间感情的交流ꎬ加强了团队合作ꎮ作为管理人员ꎬ应该在监督收费工作人员的同时ꎬ要及时去发现收费工作人员在工作和生活问题ꎬ尽全力去帮助他们解决困难ꎬ另外ꎬ要适时的对收费工作人员进行心理疏导ꎬ医院应该多组织一些心理讲座ꎻ另外也可以设置意见板块ꎬ每周对部门内各同事的意见和建议进行梳理和统计ꎬ可以有效的做到适时的解决每个人遇到的问题ꎬ降低工作带来的压力ꎻ其次ꎬ部门的领导也应该对收费工作人员主动关心ꎬ在福利待遇上做到公平公正㊁不偏不倚ꎬ避免待遇差距ꎬ该奖励就奖励ꎬ该惩罚就惩罚ꎬ使得工作人员都能以最良好的身体和心理状态投入到工作中去ꎮ(五)让患者动态了解挂号工作情况ꎬ建立挂号室医患沟通交流医院的收费工作人员就像是一群默默无闻的英雄ꎬ默默无闻的为大家辛辛苦苦的服务ꎬ有很多时候还得不到患者的理解ꎮ因此要加强挂号室对外形象的宣传ꎻ在醒目位置摆放微笑之星展示栏㊁挂号室的通知公告㊁挂号小技巧等ꎬ并及时更换新内容ꎬ让患者动态了解挂号工作情况ꎮ并且可以在收费处建立一个挂号处医患沟通交流本ꎬ让患者有意见和建议可以在交流本上写出来ꎬ让患者和收费工作人员从零沟通变成有积极交流ꎬ可以促进收费工作人员及时的去改进自己的服务质量ꎬ也让老百姓更了解医院收费工作ꎬ另外ꎬ也同时促进了患者和收费处工作人员两方的同理心ꎮ四㊁结束语综上ꎬ从加强门诊收费工作管理的意义㊁现状ꎬ提出了几点建议ꎬ希望对于今后医院在改善收费工作管理有所影响ꎮ门诊收费部门其实是医院很重要的一个组成部分ꎬ因此医院都应该对门诊收费处的管理以及门诊收费处的工作人员重视起来ꎮ参考文献:[１]刘伏龙.医院门诊收费财务工作管理探析[Ｊ].现代营销(信息版)ꎬ２０１９(３):１５.[２]张慧.基于内部控制的医院门诊收费工作优化途径分析[Ｊ].中国管理信息化ꎬ２０１９(２４):６－７.[３]侯芸菲.浅谈医院门诊现金管理存在的问题及应对措施[Ｊ].学周刊ꎬ２０１９(２４):３０－３１.作者简介:刘妙ꎬ天津市第一中心医院财务处ꎮ７１。
内部控制的定义
内部控制的定义所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整(保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。
内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。
它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。
最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。
随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。
提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。
内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。
我国中小企业发展迅速，但内控管理不容乐观。
中小企业需要结合自身特点，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。
目前，受到萨班斯法的影响，财政部加强了内控标准的修订，这需要立法学的指导。
审计准则方面的定义:内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
内部控制是指一单位内部的管理控制系统,即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施,不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法,也包括核算,审核,分析各种信息资料及报告的程序和步骤,还包括对单位经济活动进行综合计划,控制和评价而制定的各项规章制度.内部控制的目标,尽管理论界有多种表述,但最根本的是保护单位财产,检查有关数据的正确性和可靠性,提高经营效率,贯彻既定的管理方针等四个方面(内部控制的基本结构包括:控制环境、会计系统、控制程序三个方面。
论企业内部控制会计
论企业内部控制会计摘要：企业的内部控制涵盖了企业发展的各个环节、各个层面，其目标就是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
关键词：企业；会计；内部控制中图分类号：[f235.19] 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）02-0-01衡量一个企业管理的标志就是内部控制，经过大量实践证明，有效的控制会使企业变得强大、内部控制不当则会使企业的发展变得无序。
近几年，我国颁布实施了“会计法”，其中规定，企业必须要建立完善的内部会计监督制度。
事实上，内部控制就是对会计工作进行监督和管理。
一、内部控制的内涵一般来讲，企业内部控制主要是指具备控制的方法、措施等等，同时将其进行系统的管理和应用，最终成为一个比较全面的体系。
依照控制的目的不一样，我们可以将内部控制分为两个主要的部分：会计控制与管理控制。
第一，会计控制是对于财务的安全性、完整习惯及其相应的各种活动进行控制及其管理；第二，管理控制主要是指贯彻企业的经营方法及其决策，对于经济活动的有效性、实现经营目标等进行的管理控制。
事实上，会计控制和管理控制二者是相互制约和发展的，其中部分控制措施的执行不仅能够用到会计控制上，而且也能够用到管理控制上。
良好的内部控制虽然能够达到规定的目标，然而不管企业的内部控制内容与运行多么完善、良好，都没有办法消除内部控制固有的特性。
然而，这种固有的特性企业要正确认识，同时还要及时采取有效的措施对其进行防范。
这种固有特性主要表现在以下几个方面，第一，受成本高低的影响；第二，不同的员工对控制制度，员工之间勾心斗角现象严重；第三，企业的负责人乱使用职权，超越自己的管理控制能力，完全忽略了内部控制，企业的内部控制制度也只是流于形式。
二、企业内部控制的结构企业内部控制的结构主要分为控制环境、会计系统、控制程序三部分：控制环境指的是在建立、实施某些政策时会受到各种因素的影响，具体表现在企业管理者或者其它职工对内部控制的态度和认知上。
企业会计内部控制浅析
企业会计 内部控制浅析
牟宗 田
（ 黑龙江省北安管理局 ， 黑龙江 北安 １ ６ ４ ０ ０ ７ ）
摘 要： 内部 会计 控 制 是指 会 计使 用单位 为 了保 障会 计信 息的安 全 可 靠 ， 并 能相 互 牵制 保证 企 业 正 常运 转 。目前我 国较 多企业 的 内部 会计 控 制过 程 中 出现 了大 量 问题 ， 以下将 对 此做 出分析 ， 并提 供 相应 的 解 决方 案 ， 提 高企 业 财务 管 理水 平 。 关键 词 ： 内部 控 制 ； 问题 ； 解 决措施 ｌ企 业 内部 控 制 的作 用 有 机 的结 合起 来 ， 才 能 建立 适 合 企 业 发 展 、 行 之 有 效 的 内部 会 计 控 １ ． １内部控制是为 了更有效 的保护企 业的财产物资使其完整 制 机 制 。 不受侵害。 内部控制是通过各种手段方法减少因违法违纪行为导致 ３ － ２ 建立 独 立 的会 计组 织 的企 业 内部 的设 备 和 物 资受 到 损 害 ，延 长 企业 内部 设 备 的使 用 年 会计 部 门是 现 行 企业 不 可 或缺 的组 成 元 素 ， 其在 企 业 发 展 中 的 地 位 也 随着 企业 经 营 规模 和业 务 的 不 断扩 大 得 到重 视和 提 升 。 一般 限， 能够使企业资金得到更 良好 的应用 。 １ ． ２加强对会计 资料的审计提高其可靠性 而言 企 业 规 模 越 大 ， 业 务 越 多其 财 务 工 作 也 就 越 繁 杂 ， 对 会 计 工 作 会 计信 息 是企 业 进 行财 务 管 理 的依 据 ， 若 想 使 财务 管 理 合 理有 要 求 也 就 越 高 ， 因此 要 实 现 其 财 务管 理 工 作 的 顺 利 开 展 ， 建 立一 个 效必须依托于准确可靠的财务信息 ， 只有会计信息准确 了， 企业决 稳定 的 、 独 立 的会 计组 织 以全 方 面 的监 督企 业 的生 产 经 营是 极 其 重 策 者才 能 对企 业 状 况正 确 全 面 的掌 握 ，从 而 制 定 正确 的决 策方 案 ， 要的 ， 同时 给 予会 计 人 员 相 应 的 管理 监 督 权 力 ， 以 充分 调 动 其 财 务 促 进企 业 稳健 发 展 ， 保证 企 业 在 日趋 激 烈 的市 场 竞 争 中立 于 不 败 之 管理 的积极 性 ； 同时 在建 立 独 立组 织 之 外也 应 制 定 一套 完 善 的 监 督 地。而内部控制制度又是会计资料准确 的可靠保 障， 因此 内部控制 机制 ， 以严格 限制会 计 人 员 的 工作 行 为 ， 防治 会计 人 员 以权谋 私 ， 并 和企业的经营命脉息息相关 。 加强 对 其考 核 监 督 ， 保 障企业 财 务 工作 走 向科 学 化 、 有序 化 道 路 。 １ ． ３提 高 企业 生 产经 营 效益 ３ ＿ ３加 强 内部 审计 内部控制在企业 中起着 管理员工约束员工正确对待本职工作 、 企 业 的 日常生 产 经 营活 动 除 了 制 定 严 格 的 管 理 制 度 以 规 范 各 协调各个部门关系 、 明确 员工职责 、 合理分配工作内容 、 考核员工业 个岗位的工作职责 ， 同时对制度实施情况的监督管理更是其 中确保 绩 等 基 本作 用 ， 明 晰 的管 理 制 度 将 提 高 员工 的工 作 积 极 性 ， 是 生 产 企业 稳 定 生 产 、 高效 经 营不 可 缺 少 的 重要 环 节 ， 因 此 加 强 其 内 部 审 经 营活 动 更加 顺 利 有序 ， 使 得企 业 效 益最 大 化 。 计提 高 管 理能 力 ，以充 分 发挥 财 务 管理 在 企 业 发展 中 的 中心 地位 。 ２ 企业 内部 控制 实 施过 程 中存 在 的问题 由于 内部 审计 部 门是 企 业 内部 一 种 独立 的经 济 监督 组 织 ， 在 企 业 的 ２ ． １内控 制度 的审计 较 弱 运 行 中承 担着 经 济 监 督 ， 提 高 经 济 效 益 的重 任 ， 具有监督 、 评价 、 咨 目前 极 少数 企 业会 设 置 专 门 的审 计机 构 ， 都将 审 计 工作 归类 到 询 、 控 制 职能 。对 被 审计 对 象 的 财 务收 支 和 其 它经 济 活 动进 行 检 查 财 务工 作 中 去 ， 而不 再设 立 审 计 组 织 。 即便 有些 企 业 专 门设 置 了审 和评价 ， 衡量和确定其会计资料是否正确 、 真实 ， 反映的财务收支和 计 部 门但 对 其重 视 不 够 ， 基本 将 其 归 于 财 务 部 门进 行 管 理 ， 不 属 于 经 济 活 动是 否 合 法 、 合规 、 合 理 和有 效 ， 有无违法违纪和浪费行为 ， 单 独运 作 的 部 门 ， 其 重 要性 被 忽 视 ， 作 用 也 大大 折 扣 。 从 而 督促 被 审计 对 象 遵 守 财 经纪 律 ， 改进 经 营管 理 水 平 ， 提 高 经 济 ２ ． ２ 内部 控制 的理 念不 能 深入 人 心 ， 对 其认 识水 平 较 低 效益。另外在监督的同时 ， 确保了企业财务管理部 门财务信息 的真 我 国 当前很 多 企业 中对 于 内部 控 制 的 意识 相 对 薄 弱 ， 片 面 的认 实性和有效性 ， 进 而为企业领导者制定 战略发展 目标提供了有效 的 为 内部控制只是束缚企业发展的紧箍咒 ， 对企业员工的管制会降低 依据 。 员 工 的工 作 积极 性 。 还有 一 部 分企 业 管理 者 则认 为 内部控 制 就是 对 ３ ． ４加 强 内部 控 制专 业 人员 的培训 企业 内部财务进行 审计审查并对企业 内部财产进行控制管理 的部 企 业 财务 管 理过 程 中 ， 会 计 人 员 的业 务 水平 对 财 务 管 理将 造 成 门， 但对 内部控制对会计制度的控制又执行不当 ， 管理职能没有体 直 接性 的影 响 ， 所 以完 善企 业 内部 控制 离 不 开会 计 人 员 业 务素 质 的 现， 因此 内部 控 制在 企 业 中无 法 得 到 良好 的利 用 ， 多 是 形 式 主义 ， 内 提 升 。努 力 提 高财 务 人 员 的 知识 层 次 和工 作 能 力 加 强 知 识 技 能 培 容不完善， 不贴切 ， 无法起到管理企业 的作用。 训， 提 高管理意识 ， 使会计人员成为管理和财务处理俱佳 的多才能 ２ － ３ 内部 控制 体 制 不 完善 人才 ， 为企 业 竞争 做 出 最大 贡 献 。 由于现行企业 中存在大量 家族企业 ， 管理模 式落后 ， 领导者 自 参 考文 献 身 素质 也 普 遍 偏 低 ， 对 财 务 管 理 的认 识 相 当浅 薄 ， 重 视 程 度 远 远 不 『 １ １ 周 汉庭 ， 杨 颖． 审计 学【 Ｍ １ ． 西 南财 经大 学 出版 社 ， ２ ０ ０ ９ ． ６ ： ２ ５ — ２ ６ ． 够， 内部 控 制形 同虚设 ， 审计 监督 收 效甚 微 。 无 法建 立 完 善 的 内部 控 ｆ ２ ］ 许天祥． 如 何 做 好 内部 审计 『 Ｍ １ 冲 国财 政 经 济 出版 社 ， ２ ０ ０ ８ ． ５ ： １ ２ — ５ ． 制体 系 ， 片 面零 散 的 内部 控制 不 具 系统 性 ， 科 学性 ， 控 制 效果 较 差 。 １ ２ ． ４ 企业 会计 人 员 业 务水 平较 低 『 ３ １ 王 国维 ． 计信 息 化 ｆ Ｍ ］ ． 中 国经 济 出版 ， ２ ０ ０ ９ ． ２ ： ４ ５ — ４ ７ ． 目前 我 国大 多 中小 型企 业 ， 由于 家族 性 质 管 理模 式 和 企 业领 导 人个人素质偏低 ， 国内会计教育水平偏低 等各种因素导致现行会计 从业人员的业务素质相对偏低 ， 知识 范围狭窄 ， 管理意识不强。 企业 财务人员素质直接影响其监督水平 的发挥 。 内部控制 的独立性事其 监督职能发挥的可靠保障 ， 而会计人员独立性 的缺乏将导致 内部监 督 公 开 公正 性 大 大折 扣 。 ３ 解决 措施
企业内部控制制度的监督评价
企业内部控制制度的监督评价加强企业内部控制制度建设,是完善公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,是保证企业生产经营得以顺利实施的重要手段,在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。
企业只有建立、健全并执行行之有效的内部控制制度，才能够获得持续稳定地发展。
一、企业内部控制的内涵1、企业内部控制的定义所谓内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序.广义地讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。
内部控制按其控制的目的不同,可以分为会计控制和管理控制，会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行,促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。
会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制.2、内部控制的目标一是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性以及经济信息和财务报告的可靠性。
其主要作用在于有助于管理者实现企业经营方针和目标。
二保护企业各项资产的安全和完整,防止资产流失；保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
三是保证单位内财务活动的合法性。
良好的内部控制虽然能够达到上述目标，需要持续不断地改进与完善.3、监督评价的目标如何实现内部控制的基本目标，需要通过内部控制的监督评价来完成。
要求对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制设计和运行的有效性，发现内部控制缺陷，提出改进措施并监督整改的过程.主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性检查评价，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项检查评价,以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。
通过开展内部监督评价工作,提高内部控制设计和执行的有效性；促进内部控制体系的持续优化和完善,提升企业市场形象和公众认可度.二、企业内部控制实施监督评价存在的问题及现状分析当前,我国企业大部分建立了内部控制制度，但是在运行过程中仍然存在一些问题,如监督缺失,难以对内部控制的有效性进行评价；内部监督无效,难以客观评价内部控制的有效性；内部监督运行不力，难以发现内部控制缺陷；人力资源开发不力，员工素质无法满足内部监督评价的需要；激励约束机制不合理、绩效考核制度不当，导致工作效率低下。
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5-3 会计控制制度的基本作用 保证财产安全和完整 提高经营效率和效果 建立责任体系 保证企业目标的实现 保证会计信息的可信性
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5-4 会计控制制度构造方法
5-4-1职责分割 5-4-2授权及批准
¨ 授权性质 ¨ 授权结构 ¨ 授权类别
5-4-3会计信息处理控制 5-4-4预算控制 ¨预算控制着进入会计信息系统的数据 ¨会计系统是预算控制的环境支持
（2001年 41号文件）
目标特征 内部会计控制性质 组织层次
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二、会计控制与公司治理
公司治理的概念 会计控制在公司治理中的作用 案例：“海龟派”CFO的6个月 公司平衡治理的权力结构模式 现代CFO的5大工作特征
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三、会计控制的目标和原则
3-1基本目标（财政部） ¨会计行为和信息质量 ¨从对业务行为的控制达到保护资产安全
和完整的目的 ¨确保法规的贯彻执行
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3-2 基本原则
合法原则 强制原则 全流程原则 分权牵制原则 成本效益原则 反应与适应原则
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3-3 内部控制与效率/成本的关系 BPR的经典观点： ¨彻底忘掉分工 ¨个性独立，愿意冒险 ¨减少审核与监督 案例（1）
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案例（2）福特汽车公司
¨营业收入/生产/财产/所得税/投资/现金/筹资 ¨收入/采购/生产/ ¨收入/支出/生产/筹资/报告 7-1 货币资金控制
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7-2 存货控制 7-2-1存货基本管理
¨设置独立管理部门，隶属是关键 ¨授权接触 ¨科学堆放 ¨等级分类 ¨实物保管与记录的分离 ¨盘点 ¨核对 ¨入库流程 ¨废、次品政策及处理流程
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2）控制程序：项目实施与项目管理职能分离 3）批准程序（图） 4）流程控制及参与
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7-4 工程项目的会计控制 7-5 采购循环的会计控制 7-5-1 采购循环的内部欺诈及防范 1） 欺诈类型及作案手段 ¨单独欺诈 ¨案例 ¨串通欺诈 ¨案例 2）察觉欺诈 ¨案例
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3）欺诈防范；关键控制 ¨警觉 ¨预算控制 ¨供应商信息 ¨行为文件化 ¨分工 ¨有限授权
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收货制度 ¨收货的独立审核性质 ¨收货的资产证实功能 ¨收货报告作为债务成立的依据 ¨验收日志：责任履行的记录 ¨限制接近 ¨文件与实物分离的处理 ¨逾期交货的批准程序
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1）供应商选择与管理 商务考察制度 质量考察制度 供应商重评估制度 供应商分类 合格供应商数据库 合格供应商为订单发放之必要条件
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2）询价
在请购单批准后实施 询价岗位的独立 询价必须2家以上 询价管理
3）报价选择 报价选择会议制度 报价确认会签制度
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4）价格比较与批准
采购部 供应商 收货
1 发订单
财务审核
2 验收
3 发票
4 审核一致付款
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改造后流程：
1 发订单 资料输入电脑
2 验收，与电脑 资料核对并确认
采购部 供应商 收货 N
3 不符合拒收
符合即自动签发支票
Y
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案例（3）影子公司舞弊
结论： ¨流程效率是必须的； ¨效率不应与控制对立； ¨流程改造不是从控制的解放； ¨业务流程是竞赛活动，控制流程就是竞
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7-2-2 存货实物控制 专人保管 验收及验收报告 收货信息的传递 授权接近 出库依据 冷、背、呆滞物品的管理及报告 存货所有权的识别管理
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7-2-3 物流的记录控制 存货物流记录的独立性 记录依据及流程 物料消耗的会计处理 存货的计价 退料的会计处理 永续盘存制 定期的实物盘点（会计盘点）
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1-4【审计程序公告】
（SAP NO 54， AICPA，1973年）
内部管理制度包括但不限于： 组织机构的计划 业务行为的核准程序及其记录。
* 核准程序是管理部门的职能； *与实现企业目标之责任相关； *是对所有业务行为建立会计控制的出发点。
4
会计控制制度包括： ¨组织机构设计 ¨与财产保护及会计记录可靠性直接相关
一、会计控制基本观念
---沿革与发展
1-1 内部控制制度定义（1936年）
（AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）
为保证公司现金和其他资产的 安全，检查帐簿的准确性而采 取的各种措施和方法。
1
1-2 内部控制制度定义（1949年）
（AICPA：特别报告）
基于保护企业资产， 该定义的内部控制制
批准的供应商名单及信息 ¨供应商经批准并列入文件 ¨只与批准之供应商交易 ¨计算机控制，防止虚构供应商 请购控制制度 ¨制定请购政策和程序 ¨请购单管理 ¨请购的预算批准 ¨采购部门对请购的审核 ¨会计控制对请购的审核
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采购控制制度 ¨采购业务的组织保证 ¨采购方式选择 ¨采购依据的文件化 ¨建立供应商评审制度和流程 ¨安全采购 ¨供应商数据库的建立 ¨采购招标
管理当局声明
1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑
（SAS NO 55，1988年）
8
1-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年） 组织机构 报告的目的 *构造通用定义 *提供标准
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内部控制定义： 为实现经营效率和效果、财务报告可信性 以及对相关法令的遵循等组织目标而提供 合理保证的过程。内部控制的实施者为企 业董事会、经理层及其他员工。
5-2-1目标分类 • 总目标 • 分目标
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5-2-2 目标设计标准
必要性：能解决问题 明晰性：表述单一 可评估：定性，定量 一致性：目标间无矛盾 灵活性：因环境而变 可行性：不与法律、政策-2-3 会计控制目标的构造原则
保护资产安全和完整 保证会计信息可信 保证及时提供可靠财务报告 规避可觉察风险 可预防和察觉舞弊行为的发生 确保投入产出最佳 保证授权系统和受托责任的履行 确定控制可信度的基本标准
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监督
概念：对内部控制运行质量的评估，包 括对控制措施之设计及运行的定期评估 及改正措施。
监督方式 ¨日常监督 ¨内部审计
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运用内部控制5要素之考虑
组织规模 组织及所有者之特点 业务性质 组织运行之特征（多样化/复杂性） 数据处理方式 法律约束
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1-9 财政部定义的内部会计控制
控制行为的基本要素： 1） 职责分割（IT）
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2）信息处理控制
• 与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关 之控制。
• 分2类：
• 一般控制： 组织与操作规程
系统开发与文档控制
硬件与软件控制
接触控制
数据处理与作业之流程控制
• 应用控制： 输入控制
数据处理控制
输出控制
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3）物理/空间之接触控制 4）绩效评估
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1-5 【反国外行贿法】（1977年） 法案产生的背景 法案的作用 法案的重要意义
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1-6 反虚假财务报告委员会
（Treadway Commission1985年）
报告要点：tone set by top management 防 止虚假财务报告须从报告产生的环境着 手，即从最高管理当局开始。
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预防式控制与察觉式控制 交易循环控制制度
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五、内部控制设计基本
5-1 内部控制设计的理念基础 ¨对人性的基本估计 ¨欺诈威胁的渊源 ¨欺诈风险因素
--基于GONE 理论的分类体系
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• 堡垒最容易从内部攻破 • “抢劫一家银行，不如拥有一家银行” • 基于防家贼的控制设计哲理
5-2 控制目标设计：优化控制制度的前提
控制环境7要素： 1）正直与道德价值观 2）员工素质 3）董事会及审计委员会 4）管理当局的哲学理念和行事作风 5）组织结构 6）权力与责任区的分配 7）HR政策
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风险评估
概念：与财务报表是否公允表述相关之 风险确认、风险分析、风险控制。
风险产生的环境因素
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信息系统与交流
概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统， 用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是 与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰 说明个人在此过程中的作用和责任。
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5-4-5 财产保全控制 5-4-6 风险控制 5-4-7 基于受托责任的报告控制 5-4-8 信息与信息技术控制 5-4-9 关键控制点
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六、会计控制制度的维护
检查专门化 日常检查 员工轮岗、轮训、强制休假 保险机制 流程计算机化 制度更新
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七、会计控制基本
交易循环类别：
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7-3 对外投资的会计控制 7-3-1 短期投资风险控制 1）决策依据 ¨有效性 ¨灵活性 ¨无妨碍 ¨规范化 ¨合法性 ¨安全性
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2）控制程序 3）批准程序 4）流程控制及参与
7-2-2 长期投资风险的会计控制 1）决策依据 ¨利益最大 ¨规模适当 ¨利益均衡 ¨高效率 ¨风险回避 ¨管理能力
13）报废 报废处置功能独立于采购职能 建立报废流程
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7-5-3 采购循环的文件与记录
请购单
采购订单
收货单
发票
批准凭单
例外报告
批准凭单汇总表
A/P明细帐
批准的供应商主文件
未清采购定单文件
收货文件
采购交易文件
A/P主文件
搁置文件
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7-5-4 采购循环内部控制基本
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4）欺诈防范：政策设计 ¨接受馈赠规定 ¨赠送礼物规定 ¨投诉热线 ¨采购职能与财产处置职能分割 ¨采购轮岗；强制休假 ¨竞投标制度 ¨严格的付款政策
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7-5-2 采购循环基本控制 采购与付款的分离（组织上、业务上）
采购付款是对采购业务的最后监督，而非采购 业务的附属
采购内部岗位设置的选择 采购流程控制：