CPA税法-消费税知识点汇总

我国消费税的特点

（一）征收围具有选择性

（二）征税环节具有单一性

（三）平均税率水平比较高且税负差异大

纳税环节差异

第一节纳税义务人与征税围

【知识点1】纳税义务人

一、纳税义务人一般规定

在我国境生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

二、纳税义务人特殊规定

1.批发卷烟的单位；

2.零售金银首饰、钻及钻饰品的单位和个人。

【知识点2】单一环节缴纳消费税

一、单一纳税环节

应税消费品纳税环节次数征税环节

金银首饰、钻及钻饰品单环节纳税零售环节纳，其他环节不纳

卷烟双环节纳税生产、委托加工、进口+批发环节

其他应税消费品单环节纳税生产、委托加工、进口纳，其他环节不纳

1.一般：生产销售、生产自用

2.视为生产行为：

（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

三、委托加工应税消费品

由委托提供原材料和主要材料，受托只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

四、进口应税消费品——由海关代征

五、零售环节

只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻及钻饰品，具体要求：

【知识点3】双纳税环节缴纳消费税

1.正常缴纳消费税：生产、委托加工、进口环节

2.加征消费税——批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税

第二节税目与税率

【知识点1】消费税税目

【知识点2】税率

一、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

二、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。

第三节计税依据

【知识点1】销售额的确定

一、销售额的一般规定

（一）销售额：纳税人销售应税消费品向购买收取的全部价款和价外费用。

全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的容与增值税规定相同。

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

（二）包装物

1.包装物连同产品销售——包装物交消费税。

2.只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。

1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。

3.对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

二、销售额的特殊规定

（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售

（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

【提示1】只有三种情况——换、投、抵。

【提示2】同时缴纳的增值税无此规定，按平均价格。

（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取种式或以种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算）从高税率。

（五）金银首饰的特殊计税依据

【知识点2】销售数量规定

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

【知识点3】从价从量复合计算法

应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率

应税销售额和应税销售数量的确定同前。

第四节应纳税额的计算

【知识点1】生产销售环节应纳消费税的计算

一、直接对外销售应纳消费税的计算

1.用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税

2.用于其它面：于移送使用时缴消费税

①本企业连续生产非应税消费品；

②在建工程、管理部门、非生产机构；

③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等面。

1.用于本企业连续生产应税消费品××

2.用于连续生产非应税消费品√×

3.用于其他面：馈赠、赞助、集资、广告、

√√样品、奖励、职工福利等

注：“×”代表不缴纳消费税；“√”代表要缴纳消费税

3.计税依据——有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算

纳税。

特殊1：如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。

特殊2：如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格

计算纳税。

4.计税依据——无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额

应纳消费税＝组成计税价格×比例税率

组价公式适用的情况：

（1）对从价定率征收消费税的应税消费品

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费

税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率