以公允价值且其变动计入损益的金融资产的会计处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义2
《中级财务会计》新会计准则下金融资产的账务处理讲义
第一节：交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业为赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金等。
（近期可出售）核算：①取得时：借：交易性金融资产——成本应收股利（买价中所含未发放的股利）投资收益（相关交易费用）贷：其他货币资金——存出投资款②股利：宣告发放时：收到股利时：借：银行存款借：应收股利贷：应收股利贷：投资收益③公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值> 账面余额）④处置：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（核销）投资收益（损失则在借方）同时：借：公允价值变动损益（核销公允价值变动损益）贷：投资收益第二节：持有至到期投资1.持有至到期投资的概述。
1)概念及特征：到期日固定，收回金额固定或可确定；企业有明确意图和能力持有至到期的衍生金融资产。
主要是债权性投资，比如：从二级市场上购入的固定利率的国债，浮动利率金融债权等。
（股权投资不能被划分为持有至到期投资：没有固定的到期日）2)处置后重分类：可重分类为交易性金融资产或可供出售的金融资产，重分类后在以后两个完整的会计年度内不得在将重分类的资产划分为持有至到期。
出售或重分类是由于企业无法控制，预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起。
可以不重分类的：出售日、重分类日距该项投资到期日或赎回日较近（3个月），且市场利率对该项投资没有显著影响。
根据合同偿付方式，企业几乎已收回所有初始本金。
3)初始成本的确定。
（公允价值和相关交易费用之和）①票面利率（名义利率）：发行债券时规定的利率，是固定不变的，通常以年利率表示。
实际利率:债券发行企业负担的实际利息，发行当时的市场利率。
（企业发行债券受同期银行存款利率（相当于市场利率）的影响较大）②债券发行方式：平价发行：按面值发行，票面利率与市场利率相同。
2022年中级会计师《会计实务》试卷及答案(最新)
2022年中级会计师《会计实务》试卷及答案(最新)1、[多选题]下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。
A.会计估计变更B.本期发现前期重要差错C.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更【答案】ACD【解析】选项B，应采用追溯重述法进行处理。
2、[判断题]对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
( )【答案】√【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。
3、[多选题]下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有( )。
A.职工教育经费B.非货币性福利C.长期残疾福利D.累积带薪缺勤【答案】ABCD【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
以上选项均正确。
4、[单选题]下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是()。
A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理【答案】A【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。
5、[判断题]对于与资产相关的政府补助，如果企业先收资金再购建，则应在收到资金的下月开始将递延收益分期计入损益。
( )【答案】×【解析】对于与资产相关的政府补助，如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益。
6、[单选题]研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在报表中确认为()。
【资产评估师】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★）【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★） （一）概述 1.分类 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体内容股票股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。
由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。
基金常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。
非保本浮动收益的理财产品，一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。
可转换债券可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。
通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。
由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例·单选题】（2022年）2×21年1月1日。
甲企业将其闲置资金150万元用于购买银行理财产品，理财产品协议约定：该产品为非保本浮动收益理财产品，预计年化收益率为5％；产品期限为15个月，到期前不允许提前赎回；资金主要投向外汇市场和银行间债券市场，银行将定期公布理财产品市值，不考虑其他因素，下列关于企业对持有的理财产品会计处理的说法中，正确的是（ ）。
A.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，将持有期间的市值变动计入当期损益 B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益 C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益，终止确认时将累计变动转入留存收益 D.分类为已摊余成本计量的金融资产，按照5％的利率确认利息收入『正确答案』A『答案解析』企业对持有的非保本浮动收益理财产品、结构性存款，通常与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，即为嵌入金融衍生产品的，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。
中级会计实务精讲——第42讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理(2)
第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理【例9-8】（前半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本10 010 000应收股利150 000贷：银行存款10 160000股票单位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动 390 000【（5.20－5.005）×2 000 000】贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动390 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动400 000【（5.00－5.20）×2 000 000】贷：其他权益工具投资——公允价值变动400 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：【补充例题·单选题】①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
0404以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产[11页]
![0404以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产[11页]](https://img.taocdn.com/s3/m/f43c3f44ff00bed5b8f31d40.png)
金融资产
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产是指以摊余成 本计量的金融资产和以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的金 融资产之外的金融资产。
以公允价值变动且计入当期损益 的金融资产初始计量的账务处理
借：交易性金融资产—成本 投资收益 应收利息、应收股利 贷：银行存款
以公允价值变动且计入当期损益 的金融资产持有期间的账务处理
持有期间的 账务处理
企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日 按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应 确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户，并计 入投资收益。
（1）公允价值高于账面余额时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低于账面余额时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
以公允价值变动且计入当期损益 的金融资产出售时的账务处理
出售时的账 务处理
出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时， 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差 额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（按该金融资产的账面余额）
按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
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初始计量的 账务处理
企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当 按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金 融资产—成本”账户。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或 “应收利息”账户，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发 生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工 具新增外部费用，包括支付给代理机构、资询公司、券商的手续费和佣金 及其他必要支出。
中级会计实务精讲——第41讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2)
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利
贷：银行存款等
后续计量
总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益
债权性投资
与“债权投资”核算原理相同
借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）
其他债权投资——利息调整（可借可贷）
贷：利息收入【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】
【补充分录】
①20×4年2月5日
借：交易性金融资产——成本 700（7×100）
投资收益（交易费用） 1.40
贷：银行存款 701.40
②20×4年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动200[（9－7）×100]
贷：公允价值变动损益 200
③20×5年2月20日
借：应收股利 8
贷：投资收益8
——公允价值变动 100 000
投资收益 80 000
【补充例题•单选题】
①20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费为1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。
③20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；
股权
性投资
其他权益工具投资——成本
——公允价ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ变动
初始计量
总原则：
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目
债权性投资
借：其他债权投资——成本（面值）
应收利息/其他债权投资——应计利息
2016中级会计职称《中级会计实务》预习：公允价值变动损益(01.04)
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2016中级会计职称《中级会计实务》预习：公允价值变动损益（01.04）知识点预习——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
注意：这里所指的当期损益是指“公允价值变动损益”。
（一）交易性金融资产（代替短期投资）
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
（3）属于衍生工具。
例如，远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。
（二）直接指定（事先认定）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
注：本文原创于中华会计网校（），不得转载！。
039_金融资产的计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(1)
第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）其中：1.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。
第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；其他三类金融资产计入初始确认金额。
其中：增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
【补充例题·判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。
（）【答案】×【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。
【补充例题•多选题】（2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【答案】ABC【解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。
【补充例题•判断题】（2017年）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
（）【答案】√2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。
二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
2.三个层次的输入值【补充例题•单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。
A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，所以选项D正确。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理（最新）
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理（最新）一、金融资产的定义和分类（一）金融资产的内容包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具（如认股权证）形成的资产等。
【注意】长期股权投资也属于金融资产，但是不在金融资产准则中规范。
（二）金融资产的分类1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；2．持有至到期投资；3．贷款和应收款项；4．可供出售金融资产。
（三）金融资产的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
【注意 1】某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【注意 2】企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图，企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
（带有惩罚性质）【注意 3】遇到以下情况时可以例外：（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）核算内容满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据辨明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3．属于衍生金融工具。
（二）初始计量1．按购买时公允价值计量计入初始成本。
借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值，不是面值）投资收益（购买时发生的交易费用）应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（价款中包含的利息）贷：银行存款【注意】相关交易费用计入当期损益（投资收益），不计入初始成本。
04-16 金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置的核算
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——处置主讲人：高艳茹所处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面余额已计入应收项目的现金股利或债券利息以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置损益四以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，该金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期，同时调整。
四以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置2X20年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。
股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。
处置损益=266 000-260 000=6 000（元）借：银行存款 266 000 交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 65 000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本） 325 000投资收益6 000借：投资收益 65 000贷：公允价值变动损益 652X20年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。
股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。
处置损益=295 000-297 000=-2 000（元）借：银行存款 295 000投资收益 2 000贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252 000 ——B公司股票（公允价值变动）45 000借：公允价值变动损益 45 000贷：投资收益 45以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——处置主讲人：高艳茹。
第13讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。
2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。
2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。
2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。
则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。
（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。
【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。
（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。
2020年中级会计职称考试辅导1 (7)
专题六基本的财务报表分析补充基础知识一相对数5%、2／3优点：便于不同时期、不同公司的比较。
绝对数1、2、8缺点：不便于不同时期、不同公司的比较。
补充基础知识二财务比率也称为财务指标，是通过财务报表数据的相对关系来揭示企业经营管理的各方面问题，是最主要的财务分析方法。
包括偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析、发展能力分析和现金流量分析五个方面。
一、偿债能力分析偿债能力是指企业偿还本身所欠债务的能力。
·有利于债权人进行正确的借贷决策；·有利于投资者进行正确的投资决策；·有利于企业经营者进行正确的经营决策；·有利于正确评价企业的财务状况。
偿债能力的衡量方法有两种：一种是比较可供偿债资产与债务的存量，资产存量超过债务存量较多，则认为偿债能力较强；另一种是比较经营活动现金流量和偿债所需现金，如果产生的现金超过需要的现金较多，则认为偿债能力较强。
（一）短期偿债能力分析企业在短期（一年或一个营业周期）需要偿还的负债主要指流动负债，因此短期偿债能力衡量的是对流动负债的清偿能力。
1.营运资金营运资金=流动资产－流动负债流动资产流动负债非流动负债股东权益长期资产【结论】（1）营运资金为正，说明企业财务状况稳定，不能偿债的风险较小；（2）营运资金为负，企业部分非流动资产以流动负债作为资金来源，企业不能偿债的风险很大。
（3）营运资本越多则偿债越有保障。
表10－4 A公司和B公司营运资金单位：万元项目A公司B公司流动资产600 2400流动负债200 2000营运资金400 400缺点：营运资金是绝对数，不便于不同企业之间的比较。
2.流动比率公式流动比率=流动资产÷流动负债表明每1元流动负债有多少流动资产作为保障，流动比率越大通常短期偿债能力越强。
注意（1）流动比率高不意味着短期偿债能力一定很强；（2）计算出来的流动比率，只有和同行业平均流动比率、本企业历史流动比率进行比较，才能知道这个比率是高还是低。
中级会计实务习题解答-第六章--金融资产
第六章金融资产本章考试大纲基本要求：（1)掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。
第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【例题1·多选题】关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有( ）。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题2·单选题】2008年10月8日，甲公司支付900万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用10万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（)万元。
A．890 B．910 C．880 D．900【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值=900—20=880万元。
【例题3·单选题】2008年1月8日,A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为2000万元,利率为4％，3年期，每年付息一次,该债券为2007年1月1日发行。
取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息,另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。
则交易性金融资产的入账价值为( ）万元。
A．2100 B．2000 C．2020 D．2140【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。
2019中级会计实务96讲第29讲其他债权投资的会计处理,交易性金融资产的会计处理
第二节金融工具的计量三、金融资产和金融负债的后续计量3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的会计处理分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。
但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。
该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。
该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
核算科目：（1）“其他债权投资”。
本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。
（2）“其他综合收益--其他债权投资公允价值变动”。
本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值与账面余额的差额。
（3）“其他综合收益--信用减值准备”。
本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）以预期信用损失为基础计提的损失准备。
相关的账务处理如下：（1）企业取得金融资产借：其他债权投资—成本(面值)—利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(已宣告但尚未领取的利息)贷：银行存款等注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资—应计利息”科目。
（2）资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)其他债权投资—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：利息收入(其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)其他债权投资—利息调整(差额，也可能在借方)（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动②公允价值下降借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资—公允价值变动（4）资产负债表日计提减值借：信用减值损失贷：其他综合收益—信用减值准备（5）出售其他债权投资借：银行存款等贷：其他债权投资(账面价值)投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：其他综合收益贷：投资收益或相反分录。
中级考试必考知识点15——以公允价值计量的金融资产的处理 【中级会计实务—
中级会计实务中，以公允价值计量的金融资产的处理是非常重要的知识点，主要包括以下内容：
1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：这种金融资产是按照公允价值进行初始计量和后续计量的，其变动直接计入当期损益。
在处理这种金融资产时，需要关注其初始确认、后续计量和处置的相关规定。
2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：这种金融资产同样按照公允价值进行初始计量和后续计量，但其变动计入其他综合收益。
这种金融资产在处理时，需要关注其初始确认、后续计量和处置的相关规定，同时还需要关注其与其他综合收益的关联。
总的来说，对于以公允价值计量的金融资产的处理，需要掌握其初始确认、后续计量和处置的相关规定，并能够根据实际情况进行正确的会计处理。
2019中级会计实务84讲第20讲以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算,金融资产的重分类
第四节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述根据金融资产分类标准，不属于以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业持有的普通股股票的合同现金流量是收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。
由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此企业持有的普通股股票在一般情况下应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【提示】分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”有三种情况：第一，属于权益工具投资，但企业未将其指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”以外的金融资产；第二，属于债务工具投资，但无法通过“合同现金流量测试”的金融资产；第三，属于债务工具投资，可以通过“合同现金流量测试”的金融资产，但企业运用公允价值选择权将其指定为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
（一）交易性金融资产的初始计量交易性金融资产应按公允价值进行初始计量。
交易性金融资产的入账成本=购买价款-购买价款当中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（或购买价款当中包含已到付息期尚未领取的债券利息）实际支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。
基本账务处理：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（支付总价款）【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
2019中级会计实务98讲第41讲以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2),以公允价值
第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【例9-7】（债权性投资）（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。
该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其他资料如下：（2）2×16年1月5日，收到丙公司债券2×15年下半年利息20 000元。
（3）2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）。
（4）2×16年7月5日，收到丙公司债券2×16年上半年利息。
（5）2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）。
（6）2×17年1月5日，收到丙公司债券2×16年下半年利息。
（7）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）2×16年1月1日，从二级市场购入丙公司债券：借：交易性金融资产——成本 1 000 000（面值）应收利息20 000投资收益20 000贷：银行存款 1 040 000（1 020 000＋20 000）（2）2×16年1月5日，收到该债券2×15年下半年利息20 000元：借：银行存款20 000贷：应收利息20 000（3）2×16年6月30日，确认丙公司债券公允值变动和投资收益：借：交易性金融资产——公允价值变动150 000（1 150 000－1 000 000）贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000（1 000 000×4%÷2）贷：投资收益20 000（4）2×16年7月10日，收到丙公司债券2×16年上半年利息：借：银行存款20 000贷：应收利息20 000（5）2×16年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值动损益50 000（1 100 000－1 150 000）贷：交易性金融资产——公允价值变动50 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000（6）2×17年1月10日，收到丙公司债券2×16年下半年利息：借：银行存款20 000贷：应收利息20 000（7）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券：借：银行存款 1 180 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000——公允价值变动100 000投资收益80 000【补充例题•单选题】①20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费为1.4万元。
2019中级会计实务98讲第42讲以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理(2),金融资
第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理【例9-8】（前半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本10 010 000 应收股利150 000 贷：银行存款10 160000 股票单位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150 000 贷：应收股利150 000 （3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动390 000【（5.20－5.005）×2 000 000】贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动390 000 （4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动400 000【（5.00－5.20）×2 000 000】贷：其他权益工具投资——公允价值变动400 000 （5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款200 000贷：应收股利200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：【补充例题·单选题】①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义2
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（一）企业取得该类金融资产时
1.按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”；
2.取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）。
3.取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。
（注意：其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。
）
具体会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
（二）持有期间收到现金股利或利息的处理。
1.收到取得金融资产时的应收现金股利或利息
借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
2.被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
（三）资产负债表日公允价值变动时
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售交易性金融资产时
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（也可能在借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
注意：处置时应将该金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或做相反分录。
最后这笔将“公允价值变动损益”转入“投资收益”的分录不影响处置当期损益。
之所以做这样的处理，是因为公允价值变动损益是持有期间的浮动损益，属于未实现的损益，因此在处置时，需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”，以便通过“投资收益”来集中反映该项投资的整体收益情况。
【例题10·计算题】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。
[答疑编号3265090301]
『正确答案』甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股
借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000
应收股利——乙公司 72 000
投资收益8 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本＝（5 080 000－72 000－8 000）÷1 000 000＝5.00（元/股）
（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元
借：银行存款72 000
贷：应收股利——乙公司 72 000
（3）20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动（5.20－5.00）×1 000 000＝200 000（元）借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动200 000
贷：公允价值变动损益——乙公司股票200 000
（4）20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动＝（4.90－5.20）×1 000 000＝－300 000（元）借：公允价值变动损益——乙公司股票300 000
贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动300 000
（5）2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的价额2 000 000×5%＝100 000（元）
借：应收股利——乙公司100 000
贷：投资收益100 000
（6）2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利
借：银行存款100 000
贷：应收股利——乙公司 100 000
（7）2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股
借：银行存款 4 492 800
投资收益 407 200
交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 100 000。