第9章流动负债_2

（一）一般账务处理 企业主营业务应交的营业税通过“营业税金 及附加”科目核算。企业按营业额和规定 的税率计算应交纳的营业税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税
（二）销售不动产的账务处理
企业销售不动产，应当向不动产所在地 主管税务机关申报交纳营业税。企业销
售不动产按规定应交的营业税，记入 “固定资产清理”科目；房地产开发企 业经营房屋不动产所交纳的营业税，记 入“营业税金及附加”科目。
核算举例：
【例9-22】 【例9-23】 【例9-24】 【例9-25】 【例9-26】
应交税费
应交税费的内容
企业根据税法规定依法交纳的各 种税费， 主要包括增值税、消费税、 营业税、城市维护建设税、资源税、 所得税、土地增值税、房产税、土地 使用税、车船使用税、印花税、耕地 占用税、个人所得税、教育费附加、 矿产资源补偿费等。
应付票据与应付账款的区别： 二者都是由于交易而引起的流动 负债，但应付账款是尚未结清的 债务，而应付票据是一种期票， 是延期付款的证明，有承诺付款 的票据作为凭据。
应付票据的核算
(1)一般处理： 借：材料采购 库存商品 应交税费——应交增值税（进项
税额） 应付账款
贷：应付票据
（2）支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用 贷：银行存款
第二、直接影响企业损益的税费：
（1）计入营业税金及附加的税费
例如：营业税、消费税、城市维护建 设税、教育费附加等。
（2）计入管理费用的税费
企业按规定应交纳的房产税、 土地使用税、车船使用税、印花 税和矿产资源补偿费应直接计入 管理费用。
（3）直接抵减利润总额的税金
企业按规定应交纳的所得税， 应计入所得税费用，直接抵减企 业的利润总额。
应交消费税的核算
消费税与增值税不同，一般说来， 属于价内税，即产品销售收入中包含消 费税，也就是说，消费税由产品销售收 入来补偿。消费税实行从价定率或者从 量定额的方法计算应纳税额，计算公式 如下： 从价定率的应纳税额=销售额×税率 从量定额的应纳税额=销售量×单位税额
1 销售应税消费品应交的消费税 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交增值税 （转出多交增值税）
本月上交上期应交未交的增值税： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款
小规模纳税企业的账务处理
特点：简易计征 应纳税额=不含税销售额×征收率 注意：销售货物或提供应税劳务时，只能
开具普通发票，不能开具增值税专用发 票。
科目设置： “应交税费——应交增值税”
应交增值税的核算
增值税是就货物和劳务的增值部分 征收的一种税种。按规定，企业购入货 物或接受应税劳务支付的增值税（即进 项税），可以从销售货物或提供劳务按 规定收取的增值税（销项税）中抵扣。
在我国境内销售货物或提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人，为增值税的纳税义务人。
一般纳税企业增值税的账务处理
退回多付的款项：相反分录。
预收账款情况不多的也可不设“预收 账款”科目，将预收的款项直接记入“应 收账款”科目的贷方。（这样设置的依 据是什么？）
例题
见P192【例9—19】
应付职工薪酬
职工薪酬的内容
为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形 式的报酬或补偿。具体包括：
（1）短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期 间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。具体包 括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利，医疗保险费 、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工 会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划， 非货币性福利以及其他短期薪酬
• 借：固定资产清理 营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税
实际交纳营业税时： 借：应交税费—应交营业税
贷：银行存款
（三）转让无形资产（使用权）与销售投 资性房地产
借：其他业务成本
贷：应交税费——应交营业税
其他应交税费的核算
• 对于除上述税金以外的应交城市维护建 设税、资源税、土地增值税、房产税、 土地使用税、车船使用税、个人所得税、 所得税、教育费附加、矿产资源补偿费 等，企业应当在 “应交税费”科目下设 置相应的明细科目进行核算。
第9章
流 动 负 债
流动负债（Current liability） 是指预计在一个正常营业周期中清 偿、或者主要为交易目的而持有、 或者自资产负债表日起一年内（含 一年）到期应予以清偿、或者企业 无权自主地将清偿推迟至资产负债 表日后一年以上的负债。 Q1：此处的流动应如何理解？
流动负债
短应 应应预 应 应 应 其 期付 付付收 付 交 付 他 借票 账股账 职 税 利 应 款据 款利款 工 费 息 付
企业发生的税费是 否均通过“应交税 费”科目核算？
通过应交税费科目核算的情况：
凡是需要预计应交税（费）额， 或者与税务机关（或其他单位）进 行定期结算或清算的税金，都必须 通过“应交税费”科目进行核算。 如企业交纳的增值税、营业税、消 费税、资源税、所得税、土地增值 税、城市维护建设税、房产税、土 地使用税、车船使用税等。
薪
款
酬
短期借款
短期借款是指企业向银行或其他 金融机构等借入的期限在1年以下（含 1年）的各种借款。一般是企业为维持 正常的生产经营所需的资金而借入的 或者为抵偿某项债务而借入的款项。
短期借款的核算主要涉及三个方面：
取得短期借款的处理：
借：银行存款 贷：短期借款
短期借款利息的处理：
资产负债表日 借:财务费用
➢企业应交的城市维护建设税、教育费附 加：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加
应付股利
• 应付股利是指企业根据股东大会或类似 机构审议批准的利润分配方案确定分配 给投资者的现金股利或利润。 企业应通过 “应付股利”科目，核算企 业确定或宣告支付但尚未实际支付的现 金 股利或利润。
（2）离职后福利：指企业为获得职工提供的服务而在职工退 休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。
（3）辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工 的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补 偿。
（4）其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长 期利润分享计划。
职工薪酬的确认和计量
⑶上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益。
应付职工薪酬核算
企业应当通过“应付职工薪酬”科 目核算应付职工薪酬的提取、结算、使 用等情况。
应付职工薪酬核算所设置的明细科目：
应付职工薪酬
——工资 ——职工福利 ——社会保险 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——辞退福利 ——股份支付
应付和预收款项
应付账款（P192）
企业因购买材料商品或接受劳务供应等经 营活动应支付的款项。 应付账款的账务处理： 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
借：应付账款 贷：银行存款
借：应付账款 贷：应付票据
请大家思考：
对确实无法支付的应付账款 企业应如何进行正确的账务处理？
贷：应交税费—应交消费税 2 视同销售（企业以生产的商品作为股
权投资、用于在建工程、非生产机构等 其他方面），按规定应交纳的消费税
借： 长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出
贷：应交税费—应交消费税
应交营业税的核算
• 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
1、 一般短期薪酬的确认和计量 原则（P194） 企业应当在职工为其提供 服务的会计期间，将应付的职工 薪酬确认为负债，并根据职工提 供服务的受益对象分别下列情况 处理：
⑴ 应由生产产品提供劳务负担的 职工薪酬计入产品成本或劳务成 本。
⑵ 应由在建工程无形资产负担的 职工薪酬计入建造固定资产或无 形资产成本。
• 企业根据股东大会或类似机构审议批准 的利润分配方案，确认应付给投资者的 现金股利或利润时：
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
• 向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利
贷：银行存款等科目
其他应付款
• 其他应付款是指企业除应付票据、应付 账款、预收账款、应付职工薪酬、应交 税费、应付股利等经营活动以外的其他 各项应付暂收的款项，如应付租入包装 物租金、存入保证金等
会计科目及专栏设置
应交税费——应交增值税 ——未交增值税
应交税费——应交增值税
应交税费——应交增值税
交纳增值税
本月上交本月的增值税时： 借：应交税费——应交增值税
（已交税 金）
贷：银行存款
月度终了：
（1）转出未交增值税：
借：应交税费——应交增值税 （转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税 （2）转出多交增值税： 借：应交税费——未交增值税
（3）收到银行支付票据的付款通 知：
借：应付票据 贷：银行存款
（4）逾期应付票据的处理 应付票据到期，企业如无力支付票款： 商业承兑汇票：借：应付票据
贷：应付账款 银行承兑汇票：借：应付票据
贷：短期借款
课堂练习
东海公司于2015年11月1日购 入价值为30，000元的商品时 出具一张期限为三个月的带息票 据，年利率为10%，假定不考 虑相关税费。 要求:做出完整的会计处理。
本章结束
（与坏账处理进行对比）
预收账款P191
是指企业按照合同规定向购 货单位预收的款项。与应付账款 不同，预收账款所形成的负债不 是以货币偿付，而是以货物偿付。
账务处理：
借：银行存款 贷：预收账款
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项
税额）Leabharlann 购货单位补付款项：借：银行存款 贷：预收账款