第二章审计的种类、方法和程序()
2第二章审计的种类、方法和程序
账册审阅（直接证据）
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借 方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。 经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归 还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资 款。
报表审阅
报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不 止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关 审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重 审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系 和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、 有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
证帐核对
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭 证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否 相符。
帐帐核对
例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现 应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户 余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额 250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为 供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付 帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应 过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误 过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐 帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿 之间不符的问题。
第二章 审计的种类、方法和程序
2.1 审计的种类
本
2.2 审计的方法
章
2.3 抽样技术在审计中的应用 导
航 2.4 审计程序
贺雪荣 iyhxr@
《审计学(第10版)》第02章 审计的种类、方法和程序
日至盘点日收入数量 ❖ （三）适用：
1.对未达账项的调节 2.其他财产物资的调节
（3）观察法
❖ 概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位后,对于生产经营管理 工作的环境、财产物资的保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲 临现场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动的事实真相,核实 是否符合有关标准和书面资料的记载,以取得审计证据的方法。
1.平均值估计 2.差异估计
1.平均值估计
1 、含义：平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值, 然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。 2 、步骤： (1)确定审计的总体范围。 (2)拟订所需精确度和可靠程度,并将估计总体所需精确度换 算成单位平均精确度。
(3)估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平 均偏离程度。公式为:
2.2 审计的方法
31 审计方法的选用 2 审计的技术方法
2.2.1审计方法的选用
(1)要适应审计目的 (2)要适合审计方式 (3)要联系被审计单位的实际
2.2.2 审计的技术方法
31
审查书面资料的方法
（1）按审查书面资料的技术分类
1)审阅法 2)核对法 3)询证法 4)比较法 5)分析法
1）审阅法
（3）联网实时审计法
对被审计单位进行审计，审计人员可采用联网实时的审计 方法，主要通过建立联网审计数据中心，与被审计单位数据中心通 过专门通道实现实时联网，审计人员通过与审计数据中心相连，由 被审计单位开放权限和数据，最终实现与被审计单位数据和信息的 实时联网，这样审计人员就可以根据需要，定期对新增数据运用审 计方法体系或模型开展全部扫描和系统体检，及时发现倾向性问题， 提醒审计人员关注意平时查找到的问题。联网实时审计法通过网络 对被审计单位进行实时审计，可以提高对被审计单位生产经营了解 和掌握的全面性和时效性，可以及时发现被审计单位生产经营中存 在的问题、疑点和异常，以便在实地现场审计中加以核实。
审计学复习大纲
第一章总论【了解】1.审计的产生、发展和存在的历史及动因【掌握】1.审计的概念和属性2.审计关系人理论3.审计职能与作用4.审计的独立性【难点】1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)第二章审计的种类、方法和程序【了解】1.审计的种类和方法【掌握】1.审计抽样技术及其应用2.抽样风险与非抽样风险【理解】1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实质性测试测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性报告审计报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第三章我国审计的组织形式【了解】1.三种审计组织形式2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据【了解】1.审计准则的涵义2.审计准则体系及其结构3.审计依据的涵义【掌握】1.审计准则的作用第五章审计证据和审计工作底稿【了解】1.审计证据的涵义和作用【掌握】1.审计证据的获取(收集)方法2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)3.审计证据的评价及取舍标准4.审计工作底稿的作用第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】1.审计计划的作用和内容【掌握】1.重要性的定义和运用2.审计风险的评估3.审计风险的组成要素及其相互关系4.检查风险对实质性测试的影响【难点】1.编制审计计划时对重要性的评估2.评估重大错报风险3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系第二节审计重要性(一)重要性的定义1.审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
2.怎样理解重要性 :(1)重要性是针对会计报表而言的(2)重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境(4)重要性与可容忍误差之间的关系(二)重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)在审计过程中应运用重要性原则原因 :A.为了提高审计效率； B.为了保证审计质量。
第二章 审计种类
授课题目第二章审计种类、方法和程序教学目的与基本要求1、要求学生掌握审计的方法2、要求学生理解审计抽样在审计中的作用3、要求学生了解审计的种类和程序教学难点与重点【重点】1、审计的方法2、审计抽样技术的运用【难点】1、审计的方法2、抽样风险和非抽样风险教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。
学时分配 4学时第一节审计的种类一、基本分类（一）按照审计主体的分类按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。
1．国家审计（政府审计）2．部门和单位审计（内部审计）部门和单位审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统内和单位内所实施的审计。
该种审计属于内部审计,可以进一步分为部门审计和单位审计。
3．社会审计（二）按照审计客体的分类按照审计的目的和内容，审计可分为财政财务审计和经济效益审计。
1．财政财务审计财政财务审计，也称为传统审计，在西方国家叫做财务审计或依法审计。
它是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。
主要内容:财政财务收支活动目的:审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策、财经法令和财务会计制度、会计原则，是否按照经济规律办事，借以纠正错误，防止弊病，并根据审计结果，提出改进财政财务管理、提高经济效益的建议和措施。
2、财经法纪审计是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计。
对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计，均属于财经法纪审计审计重点:审查和揭露各种舞弊、侵占国家资财的事项，审查和揭露使国家和集体财产造成重大损失浪费的各种失职读职行为。
主要目的，是检查国家方针、政策、法令、制度、执行法规和财经纪律的执行情况，揭露违法乱纪现象。
3．经济效益审计经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。
审计学第二章审计的种类方法和程序
审计的其他分类
1.按审计范围分类： 全部审计、局部审计和专项审计 2.按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计
定期审计、不定期审计
3.按审计执行地点分类：报送审计、就地审计 4.按审计动机分类：强制审计、任意审计 5.按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计 6.按审计使用的技术和方法分类：
第二章 审计的种类、方法和程序
1
审计的种类
2
审计的方法
3 抽样技术在审计中的应用
4
审计程序
2.1 审计的种类
1
审计的基本分类
2
审计的其他分类
审计的基本分类
★ 1.按审计主体分类
(1)政府审计 (2)民间审计 (3)内部审计
★ 2.按审计内容和目的分类
(1)财政财务审计 (2)财经法纪审计 (3)经济效益审计 (4)经济责任审计
（2）调节法
❖ （一）涵义：调节法是指在审查某个项目时,通过调 整有关数据,求得需要证实的数据的方法。
❖（二）原因： ❖ 1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差
异。 ❖ 2、由于被审计项目存在未达账项时。 ❖调节公式： 结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日
至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量 ❖ （三）适用：1.对未达账项的调节
(4)根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。 (5)计算所需样本容量。 (6)选取样本。 (7)审查样本的各个项目,计算审定样本的实际平均
数。 (8)以样本的平均数作为总体平均数的估计,对总体
的总金额进行区间估计。 (9)得出审计结论。
2.差异估计
❖ 1、含义：差异估计是利用审查样本所获得的样 本平均差错额,去推断总体差错额或正确额的一 种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值, 并且被审计总体存在较大差错的情况。
《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序
●系统导向审计的实质 系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注 重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间 的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是 否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出 问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工 作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范 围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。 如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错 误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财 务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。 一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答： 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、 付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该 公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影 响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支 出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只 不过扣减的程序不同而已。
《审计学》(第八版)教材习题参考答案
秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1. 英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305 ⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项⑸不符合。
02第二章 审计的种类、方法和程序(题目和答案)
第二章审计的种类、方法和程序一、单项选择题：1.注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目（）认定。
A.存在B.完整性C.权利与义务D.计价与分摊2.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是()。
A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性3.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是()。
A.发生B.完整性C.截止D.分类4.对于存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是（）。
A存货的入账时间是恰当的 B.存货是存在的C.存货的所有权是明确的D.存货的减值准备是准确的5.被审计单位产品由于市场竞争者推出新产品，现有产品因滞销而导致大量积压，据此，注册会计师应当关注被审计单位（）的重大错报风险。
A.存货项目的计价和分摊认定B.营业成本项目的准确性认定C.主营业务收入项目的发生认定D.应收账款的完整性认定6.注册会计师如果发现被审计单位的会计处理存在下列事实，其中表明“准确性”认定错误的是（）。
A.被审计单位将营业收入150万元记为1500万元B.虚构一笔30万元的营业收入C.将营业收入10万元错记为营业外收入D.将2013年12月28日营业收入20万元计入2041年1月5日营业收入账户中7.被审计单位将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则违反了交易的（）认定。
A.发生B.准确性C.分类D.存在8.检查发货单和销售发票的连续编号以及销售明细账，可以证明的认定是（）。
A.截止B.准确性C.分类D.完整性9.比较价格清单与发票上的单价、发货单与销售订单上的数量是否一致，重新计算发票的金额，该程序与营业收入的（）认定最相关。
A.存在B.准确性C.计价与分摊D.完整性10.以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的存货是否存在相关的是（）。
审计的种类方法和程序
抽查法是抽取某一时期某些会计资料，作为 样本进行详细检查，以推断经济业务总体的 正确性和合法性的方法。 抽查法按抽取样本的方法不同又分为： 任意抽样法 判断抽样法 统计抽样法
11
观察法与查询法
观察法指审计人员亲临现场观察业务操作， 以核实制度、办法的实际执行情况的方法。 查询法指通过口头、函电询问方式向外部核 对账务和经济事实的调查方法。它包括询问 法和函证法。
利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、 会计报表及其他资料。
盘点法是根据账簿记录对财产物资和现金、 金银、有价证券进行实地盘点的方法。
9
顺查法与逆查法 顺查法（正查法）指依照会计处理顺序进行 检查的方法。 逆查法（倒查法）指逆着会计处理顺序进行 检查的方法。 原始凭证 记账凭证 账簿 报表
10
详查法与抽查法
第二章 审计的种类、方法和程序
第一节 审计的种类
第二节 第三节
审计的方法 审计的程序
1
本章讲述了三个内容：种类、方法和程 序。其中审计的种类是从不同的角度按不同 的标志将审计进行划分，以便大家更好地了 解它。审计的方法部分向大家讲述了审计工 作中一些常用的技术方法，同学们应熟练掌 握并学会运用它。审计的程序讲的是审计工 作从准备到结束时的先后步骤。
审计调查 的方法
——比较分析法
定量分析
——比率分析法 ——因素分析法 ——求同法与求异法 ——演绎法与归纳法
8
审计分析 的方法
定性分析
核对法、审阅法与盘点法 核对法是对各种书面资料上所反映同一经济 业务的数字和内容进行对照检查的方法。
利用核对法可进行证证、账证、账账、账表、 表表核对。
第二章审计种类、方法和程序
900万的应收账款。但这些麻木的经济警察们居然在十
几年的查账过程中，丝毫没有察觉。直至麦克逊、罗宾
斯公司因现金短缺即将倒闭之际，才被发放贷款的朱利
安公司发现。事后，发放贷款的朱利安公司向普华会计
师事务所索赔。普华会计师事务所在赔偿了50万美元之
后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账
账核对、账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 非统计抽样：以审计人员专业经验和主观判断为基础 统计抽样的依据： 充分的数学依据； 健全的内控制度； 合理的经济依据 统计抽样也离不开专业判断
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湖南会计学院审计系
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湖南会计学院审计系
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（二）、按审计内容和目的分类
会计报表审计
验资
民间审计
其他
部门审计
单位审计
内部审计
经营审计
管理审计
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湖南会计学院审计系
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（三）、审计的其他分类
按审计范围分类：
全面审计；局部审计；专项审计
按审计实施的时间分类：
事前审计；事中审计；事后审计
按审计执行地点分类：
4.04年度并未取得补贴收入,05年度取得大额补 贴收入
5.所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的 所得税税率存在较大差异.
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湖南会计学院审计系
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因此,注册会计师有理由认为,在2005年利 润表中,主营业务收入,主营业务成本,管 理费用,补贴收入,所得税五个报表项目的 “发生”认定的错报风险比较高.
150 300 （163）
（163）
审计的种类
审计的种类
审计的方法 抽样技术在审计中的应用 审计程序
第1节 审计的种类
一、问题提示 审计分类
二、重点：审计的基本分类，审 计的其他分类。
一、审计基本分类：按审 计主体，内容和目的分类如 下：
按审计主体划分
政府审计 国家审计 内部审计 包括部门内部审计和
单位内部审计 民间审计 社会、注册会计师审
外部审计：政府审计和民间 审计
内部审计
（七）按审计使用的技术和方法分类
1.账表导向审计 2.系统导向审计 3.风险导向审计
Thank you!
计、独立审计
Hale Waihona Puke 按审计内容和目的划分1.财政财务审计 2.财经法纪审计 专审：执行国家政
策、法规
3.经济效益审计 专审：经营成果,资 金使用效果
二、审计其他分类：按 审计范围、时间、地点、动 机，是否通知分类如下：
（一）按审计范围分类：
1.全面审计，也称全部审计，是指对被审计单位 某一时期的全部会计资料和相关资料及其所反映 的财务收支和有关的经营管理活动所进行的审计。
2.局部审计，也称部分审计，是指对部分会计资 料和相关资料及其所反映的财务收支和有关的经 营管理活动所进行的审计。
3.专题审计
（二）按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、 事后审计；期中审计和期末审计；定期审计和不定期 审计
事前审计：是指在经济业务发生之前所进行的审计。 事中审计：是指在计划、预算、或投资项目执行过程
（或：审计按其动机不同，分为强制审计和任意审计）
法定审计：是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是 否愿意，都必须进行的审计。法定审计一般具有强制性。 例如，国家审计机关根据宪法的规定，对各级政府部门的 财政收支所进行的审计；我国《证券法》所规定的上市公 司年度财务报告的审计等。
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（七）按审计采用的技术模式分类
受审计的可选择性角度分类） （五）按审计是否通知被审单位分类 （六）按审计内容的详细程度分类 （七）按审计采用的技术模式分类
（一）按审计的范围分类
1.业务范围: 全部审计 局部审计
2.项目范围： 综合审计 专题审计（专项审计)
（二）按审计执行的时期进行分类
1.按被审单位经济业务发生的时间划分 ➢ 事前审计 ➢ 事中审计 ➢ 事后审计 2.按审计报告期划分 ➢ 期中审计 ➢ 期末审计 3.按审计是否定期实施划分 ➢ 定期审计 ➢ 不定期审计
3. 两者的经费或收入来源不同
政府审计履行职责所必需的经费，应当列 入财政预算，由本级人民政府予以保证；
注册会计师的审计收入来源于审计客户， 由注册会计师和审计客户协商确定。
4. 两者的取证权限不同
审计机关有权就审计事项的有关问题向有 关单位和个人进行调查，并取得有关证明 材料，有关单位和个人应当支持、协助审 计机关工作，如实向审计机关反映情况， 提供有关证明材料。
第二章 审计的种类、方法和程序
第一节 第二节 第三节 第四节
审计的分类 审计的方法 审计抽样 审计程序
第一节 审计的分类
一、审计的基本分类 二、审计的其他分类
一、审计的基本分类
（一）审计按其主体分类 （二）审计按其内容和目的的分类
（一）审计按其主体分类（cont.）
审计（又称民间审计、社会审
内部审计是指由被审计单位建立的或由外 部机构以服务形式提供的一种评价活动。 内部审计的职能包括检查、评价和监督组 织的业务活动、内部控制和风险管理的适 当性和有效性等。
注册会计师审计主要对被审计单位财务报 表的合法性和公允性进行审计。
2. 两者独立性不同
内部审计为组织内部服务，接受总经理或 董事会的领导，独立性较弱。
1. 两者的审计目标不同
政府审计是对单位的财政收支或者财务收 支的真实、合法和效益依法进行的审计。
注册会计师审计是注册会计师对财务报表 是否按照适用会计准则和相关会计制度编 制进行的审计。
2. 两者的审计标准不同
政府审计是审计机关依据《中华人民共和 国审计法》和国家审计准则等进行的审计。
注册会计师审计是注册会计师依据《中华 人民共和国注册会计师法》和中国注册会 计师审计准则进行的审计。
注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事 项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制 力；如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师 视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果 审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册 会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计 报告。
（一）审计按其主体分类(cont.)
2、按审计主体与被审计单位的关系可分： 外部审计 内部审计
（二）审计按其内容和目的的分类
财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 经济责任审计
财务报表审计 经营审计 合规性审计 P8
二、审计的其他分类
（一）按审计的范围分类 （二）按审计执行时期分类 （三）按审计执行地点分类 （四）按审计动机分类（或从被审单位接
注册会计师审计与内部审计的关系 两者都是现代审计体系的组成部分，注册会计师
审计在工作中要利用内部审计的工作成果。 区别： 1．两者的审计目标不同。 2．两者独立性不同。 3．两者接受审计的自愿程度不同。 4．两者遵循的审计标准不同。 5．两者审计的时间不同。
1. 两者的审计目标不同
计、独立审计） 内部审计
（一）审计按其主体分类(cont.)
注册会计师审计同政府审计的关系 相对于审计客体而言，两者均是外部审计，都具
有较强的独立性。 区别： 1．两者的审计目标不同。 2．两者的审计标准不同。 3．两者的经费或收入来源不同。 4．两者的取证权限不同。 5．两者对发现问题的处理方式不同。
中国内部审计协会2013年8月20日公布的 《第2102 号内部审计具体准则——审计通 知书》（自2014 年1 月1 日起施行）第六条： 内部审计机构应当在实施审计三日前，向
被审计单位或者被审计人员送达审计通知
书。特殊审计业务的审计通知书可以在实 施审计时送达。
（六）按审计内容的详细程度分类
（三）按审计执行地点划分
就地审计 报送审计
（四）按审计动机分类
强制审计（无选择审计） 任意审计（可选择审计）
（五）按审计是否通知被审单位 分类
预告审计
突击审计
审计通知书送达的例外规定 修订后的《审计法》第三十八条，在原有规
定审计机关应当在实施审计三日前向被审计单位 送达审计通知书的基础上，增加规定了审计通知 书送达的例外情形，即：“遇有特殊情况，经本 级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知 书实施审计”。
注册会计师审计为需要可靠信息的第三方 提供服务，不受被审计单位管理层的领导 和制约，独立性较强。
3. 两者接受审计的自愿程度不同
内部审计是代表总经理或董事会实施的组 织内部监督，是内部控制制度的重要组成 部分，单位内部的组织必须接受内部审计 人员的监督；
注册会计师审计是以独立的第三方对被审 计单位进行的审计，委托人可自由选择会 计师事务所。
4. 两者遵循的审计标准不同
内部审计人员遵循的是内部审计准则； 而注册会计师遵循的是注册会计师审计准
则。
5. 两者审计的时间不同
内部审计通常对单位内部组织采用定期或 不定期的审计，时间安排比较灵活；
而注册会计师审计通常是定期审计，每年 对被审计单位的财务报表审计一次。
（一）审计按其主体分类
注册会计师在获取证据时很大程度上有赖 于被审计单位及相关单位配合和协助，对 被审计单位及相关单位没有行政强制力。
5. 两者对发现问题的处理方式不同
审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出 具审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收 支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的， 在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机 关提出处理、处罚意见。