第二章审计技术方法
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
积极性（肯定式）和消极性（否定式） 注册会计师要直接控制函证过程
函证
涵义：函证是指审计人员根据审计的具体需
要，设计出一定格式的函件寄给有关单位和 人员，从而获取证据的一种方法，又称函询
法。
种类：
函证
积极函证（答复式） 消极函证（默认式）
肯定式函证和否定式函证的适用情形：
积极式函证
1、函证业务事项金额 较大；
对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算； 其验算：一是看分配标准和方法是否正确， 二是看计算 是否准确无误）
3、对有些会计补充资料、说明资料等进行验算
流动比率、资产负债率、资产周转率、利润率等指标
四、查询法（函询）
银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、 其他应收款、预付账款、有其他单位代为保 管加工或销售的存货、长期投资、委托贷款、 应付账款、预收账款、保证抵押或质押、或 有事项、重大或异常的交易
适用范围 清查现金、有价证券(有实物形态的票据)、原材料、 在产品、产成品、固定资产、低值易耗品和其他物资 的实际数量、品种的存在性。
应用要点 盘点前准备工作：确定盘点财物并予以封存、了解财 物收发保管制度薄弱环节、确定盘点人员、结出帐面 余额、确定盘点时间、准备记录表格、度量器具
现金盘点（直接盘点）
突击性盘点 盘点人员 盘点时间 盘点范围 现金盘点表的编制 案例：书中P285-286
存货盘点（监督盘点）——1311号
20世纪30年代，麦克森——罗宾斯 存货监盘的目的——获取有关存货数量和状况的审
计证据 观察、询问和抽盘 在途存货、危险存货、包装物、木材和牲畜、艺术
品和收藏品、气体或液体、公共仓库的存货
核对要点：摘要、科目、记账方向、数量、单 价、金额等。
3、账账核对
总账与明细账、日记账的核对（金额）
对应账户之间的相互核对
4、账表核对（报表数据来源的核对）
5、表表核对（表间勾稽关系的核对）
6、会计资料与其他资料核对（核对帐单、核 对其他原始记录）
7、有关资料记录与实物的核对（比如：货币 资金、实物资产等）
适用范围：
实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真假鉴 定以及对经济活动的合理性和有效性的鉴定等
如：经济纠纷案、基建工程质量问题、对电算会计系统 的审查
常用的比率分析
毛利率、收入与成本比 坏账准备余额占应收款项余额的比例 本期计提折旧额（累计折旧）与固定资产总
成本的比率 存货周转率、应收账款周转率 杜邦体系
净资产收益率
总资产利润率
权益总资产率
*
销售净利率 * 总资产周转率
1 + 产权比率
七、盘点法
涵义：是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实 帐面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。
三、复算法 或验算法，是指对委托单位现有的书面资 料中的有关数据指标采用相同的方法进行重 新计算，来验证原计算结果或数据是否正确 的一种方法。
验算的主要内源自文库有：
1、对凭证、账簿、报表中的有关项目进行计算；
比如：小计、合计、总计、差额、乘积等
2、对某些业务进行重新计算，验算原计算结果是否正 确
坏账准备的计提、固定资产折旧率、汇兑损益、职工福利 费的提取、有关税金的计算
存货的可替代程序：检查进货交易凭证或生产记录 以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销 货交易凭证；向顾客或供应商函证。
八、调节法
涵义：指在审查某个项目时，通过调节有关数据， 证实需要证明的数据正确性的一种方法。
原因：
由于被审计单位报告日数据和审计日数据存在差异。 由于被审计项目存在未达账项时。
二、核对法
将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的 记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否 相符的一种审计技术方法。
核对内容 1、证证核对
原始凭证之间 原始凭证与记账凭证 （日期、摘要、数量、单价、金额合计、附件张数）
2、账证核对（查找错记、漏记、重计）
记账凭证
明细账、日记账、总账
抽查原则：金额大、含糊不清、有疑点的账目
对年报应收账款的函证时间的最佳选择是审计 日还是资产负债表日？
应收账款函证的审计目标主要是真实性还是完 整性？
是否需要对所有应收账款进行函证？为什么？
被询证者以传真、电子邮件、口头等方式 回函的处理？
应收账款函证的内容？
收不到回函的处理方法？（函证的可替代 程序）
收到回函如有差异如何处理？（作业） 银行存款函证内容、范围、对象等。
九、观察法
观察法涵义： 观察法是指审计人员通过实地、现场察看 取得审计证 据的一种技术方法。 主要应用于： 被审计单位经营环境了解 内部控制制度的遵循测试 、健全测试 财产物资管理的调查。
观察法具体应用范围举例
设备是否完好、工作效率高低、职工情绪、 及工作态度、生产组织是否合理、涉及问题 的整改情况、外边的厂房、物资、外借的场 地等情况的了解
五、询问法
审计人员针对某问题直接找有关人员进行面 谈，取得资料或核实问题
知情人询问、当事人询问、个别询问、集体 询问
六、分析法（分析性复核）
分析性复核是审计人员对被审计单位重要的 相关比率或趋势进行分析和比较，包括调查 异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数 额和相关信息的差异的方法。
纵向分析（趋势分析） 横向分析（行业分析） 比率分析 结构分析
审计的基本方法
审阅、（核对法、复核法）
一、审阅法
仔细审查阅读被审计单位一定时期的会计资料和其它有关资料， 获取审计证据的一种审查方法。（与核对法、复核法结合使用）
审阅法内容 1、原始凭证审阅 2、记账凭证审阅 3、账簿凭证审阅 4、报表凭证审阅 5、其他文件资料审阅（计划、制度、经济指标、业务规范、合同）
观察法注意事项
是亲历证据； 影响观察法运用效果的因素有：
审计人员实践经验和业务水平； 审计人员的态度； 被审计单位领导对待问题的态度。
保持高度警觉、仔细留意周围的一切。 注意综合分析，详细记录、结合盘点法、
询问法使用 保持合理怀疑
十、鉴证法
鉴证法涵义：
鉴证法是指对某些审计事项的检查需要的技能超出 了审计人员的正常业务范围，聘请专门人员运用专门 方法检测，以获取审计证据的一种方法。
调节公式：
结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日发出 量-结账日至盘点日收入量。
适用：对未达账项的调节（银行存款余额调节表） 其他财产物资的调节
银行存款余额调节表的审查
书中P290例13-2 2004年12月31日，一家个人独资企业银行
存款日记账余额为50，无其他资产和负债， 银行对账单余额50，经查，2004年12月 30日开出一张支票30万元，购买住房。 请你编制银行存款余额调节表，并找出存在 的问题？
2、函证业务事项涉及 问题性质严重；
3、函证业务事项极为 有限；
4、函证业务事项延续 的时间较长；
5、对函证业务事项存 在较多疑点；
消极式函证
1、涉及大量余额较小的账户； 2、预期不存在大量的错误； 3、没有理由相信被函证
者不认真地对待函证； 4、重大错报风险评估为低水 平；
函证程序是控制测试还是实质性测试程序？ 应收账款的函证对象是债权人还是债务人？ 回函寄至会计师事务所还是被审计单位？
函证
涵义：函证是指审计人员根据审计的具体需
要，设计出一定格式的函件寄给有关单位和 人员，从而获取证据的一种方法，又称函询
法。
种类：
函证
积极函证（答复式） 消极函证（默认式）
肯定式函证和否定式函证的适用情形：
积极式函证
1、函证业务事项金额 较大；
对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算； 其验算：一是看分配标准和方法是否正确， 二是看计算 是否准确无误）
3、对有些会计补充资料、说明资料等进行验算
流动比率、资产负债率、资产周转率、利润率等指标
四、查询法（函询）
银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、 其他应收款、预付账款、有其他单位代为保 管加工或销售的存货、长期投资、委托贷款、 应付账款、预收账款、保证抵押或质押、或 有事项、重大或异常的交易
适用范围 清查现金、有价证券(有实物形态的票据)、原材料、 在产品、产成品、固定资产、低值易耗品和其他物资 的实际数量、品种的存在性。
应用要点 盘点前准备工作：确定盘点财物并予以封存、了解财 物收发保管制度薄弱环节、确定盘点人员、结出帐面 余额、确定盘点时间、准备记录表格、度量器具
现金盘点（直接盘点）
突击性盘点 盘点人员 盘点时间 盘点范围 现金盘点表的编制 案例：书中P285-286
存货盘点（监督盘点）——1311号
20世纪30年代，麦克森——罗宾斯 存货监盘的目的——获取有关存货数量和状况的审
计证据 观察、询问和抽盘 在途存货、危险存货、包装物、木材和牲畜、艺术
品和收藏品、气体或液体、公共仓库的存货
核对要点：摘要、科目、记账方向、数量、单 价、金额等。
3、账账核对
总账与明细账、日记账的核对（金额）
对应账户之间的相互核对
4、账表核对（报表数据来源的核对）
5、表表核对（表间勾稽关系的核对）
6、会计资料与其他资料核对（核对帐单、核 对其他原始记录）
7、有关资料记录与实物的核对（比如：货币 资金、实物资产等）
适用范围：
实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真假鉴 定以及对经济活动的合理性和有效性的鉴定等
如：经济纠纷案、基建工程质量问题、对电算会计系统 的审查
常用的比率分析
毛利率、收入与成本比 坏账准备余额占应收款项余额的比例 本期计提折旧额（累计折旧）与固定资产总
成本的比率 存货周转率、应收账款周转率 杜邦体系
净资产收益率
总资产利润率
权益总资产率
*
销售净利率 * 总资产周转率
1 + 产权比率
七、盘点法
涵义：是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实 帐面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。
三、复算法 或验算法，是指对委托单位现有的书面资 料中的有关数据指标采用相同的方法进行重 新计算，来验证原计算结果或数据是否正确 的一种方法。
验算的主要内源自文库有：
1、对凭证、账簿、报表中的有关项目进行计算；
比如：小计、合计、总计、差额、乘积等
2、对某些业务进行重新计算，验算原计算结果是否正 确
坏账准备的计提、固定资产折旧率、汇兑损益、职工福利 费的提取、有关税金的计算
存货的可替代程序：检查进货交易凭证或生产记录 以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销 货交易凭证；向顾客或供应商函证。
八、调节法
涵义：指在审查某个项目时，通过调节有关数据， 证实需要证明的数据正确性的一种方法。
原因：
由于被审计单位报告日数据和审计日数据存在差异。 由于被审计项目存在未达账项时。
二、核对法
将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的 记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否 相符的一种审计技术方法。
核对内容 1、证证核对
原始凭证之间 原始凭证与记账凭证 （日期、摘要、数量、单价、金额合计、附件张数）
2、账证核对（查找错记、漏记、重计）
记账凭证
明细账、日记账、总账
抽查原则：金额大、含糊不清、有疑点的账目
对年报应收账款的函证时间的最佳选择是审计 日还是资产负债表日？
应收账款函证的审计目标主要是真实性还是完 整性？
是否需要对所有应收账款进行函证？为什么？
被询证者以传真、电子邮件、口头等方式 回函的处理？
应收账款函证的内容？
收不到回函的处理方法？（函证的可替代 程序）
收到回函如有差异如何处理？（作业） 银行存款函证内容、范围、对象等。
九、观察法
观察法涵义： 观察法是指审计人员通过实地、现场察看 取得审计证 据的一种技术方法。 主要应用于： 被审计单位经营环境了解 内部控制制度的遵循测试 、健全测试 财产物资管理的调查。
观察法具体应用范围举例
设备是否完好、工作效率高低、职工情绪、 及工作态度、生产组织是否合理、涉及问题 的整改情况、外边的厂房、物资、外借的场 地等情况的了解
五、询问法
审计人员针对某问题直接找有关人员进行面 谈，取得资料或核实问题
知情人询问、当事人询问、个别询问、集体 询问
六、分析法（分析性复核）
分析性复核是审计人员对被审计单位重要的 相关比率或趋势进行分析和比较，包括调查 异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数 额和相关信息的差异的方法。
纵向分析（趋势分析） 横向分析（行业分析） 比率分析 结构分析
审计的基本方法
审阅、（核对法、复核法）
一、审阅法
仔细审查阅读被审计单位一定时期的会计资料和其它有关资料， 获取审计证据的一种审查方法。（与核对法、复核法结合使用）
审阅法内容 1、原始凭证审阅 2、记账凭证审阅 3、账簿凭证审阅 4、报表凭证审阅 5、其他文件资料审阅（计划、制度、经济指标、业务规范、合同）
观察法注意事项
是亲历证据； 影响观察法运用效果的因素有：
审计人员实践经验和业务水平； 审计人员的态度； 被审计单位领导对待问题的态度。
保持高度警觉、仔细留意周围的一切。 注意综合分析，详细记录、结合盘点法、
询问法使用 保持合理怀疑
十、鉴证法
鉴证法涵义：
鉴证法是指对某些审计事项的检查需要的技能超出 了审计人员的正常业务范围，聘请专门人员运用专门 方法检测，以获取审计证据的一种方法。
调节公式：
结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日发出 量-结账日至盘点日收入量。
适用：对未达账项的调节（银行存款余额调节表） 其他财产物资的调节
银行存款余额调节表的审查
书中P290例13-2 2004年12月31日，一家个人独资企业银行
存款日记账余额为50，无其他资产和负债， 银行对账单余额50，经查，2004年12月 30日开出一张支票30万元，购买住房。 请你编制银行存款余额调节表，并找出存在 的问题？
2、函证业务事项涉及 问题性质严重；
3、函证业务事项极为 有限；
4、函证业务事项延续 的时间较长；
5、对函证业务事项存 在较多疑点；
消极式函证
1、涉及大量余额较小的账户； 2、预期不存在大量的错误； 3、没有理由相信被函证
者不认真地对待函证； 4、重大错报风险评估为低水 平；
函证程序是控制测试还是实质性测试程序？ 应收账款的函证对象是债权人还是债务人？ 回函寄至会计师事务所还是被审计单位？