审计教案——特殊项目审计

第十三章特殊项目审计

【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生了解特殊项目所涉及上榜报告中的相关项目；

非货币性交易的特点。熟悉期初余额关联方交易、期后事项或有事项的审计要点；掌握管理当局和律师声明书的作用、基本要素和内容；并能在具体环境中分析控制测试发现的问题和实质性测试中存在的问题。

【教学要点】 1.期初余额审计的要求、目标、审计程序。

2.关联方关系交易的识别、审计程序。

3.期后事项的种类、审计目标、审计程序。

4.残存事项的种类、审计目标、审计程序。

5.非货币性交易的识别、审计目标、审计程序。

6.管理当局声明书与审计意见、律师声明书

【教学时数】4学时

【教学内容】本章共分4节。

【案例引入】见教材

第一节期初余额和关联方交易审计

一、期初余额审计

(一)期初余额的含义

期初余额，是指首次接受委托时所审会计期间期初已存在的余额。它反映了前期交易、事项及其会计处理结果。

(二)期初余额审计的要求

(1)应实施适当程序；

(2)无须专门对期初余额发表审计意见；

(3)应考虑期初余额的审计结论对本期会计报表及审计结论的影响。

(三)期初余额审计范围的确定

(四)期初余额审计的目标

(1)确定期初余额是否正确结转至本期，或已恰当地重新表述；

(2)确定期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；

(3)确定上期使用的会计政策是否恰当并具有一贯性。

(五)期初余额的审计程序

1．审查会计政策运用的恰当性和一贯性。

2．确定上期是否经过审计。

3．实施进一步的审计程序。

4．确定期初余额对本期会计报表及审计意见的影响。

二、关联方交易审计

(一)关联方的识别

1．关联方的含义。在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也视其为关联方。

2．关联方的识别。

(1)通过查阅文件资料识别关联方。

(2)实施审计程序时发现关联方。

(二)关联方交易的识别

1．关联方交易。关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。

2．关联方交易的识别：

(1)查阅股东大会、董事会及其他重要会议记录；

(2)查询管理当局有关重大交易的授权情况；

(3)审查被审计单位管理当局的声明书；

(4)了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；

(5)了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易；

(6)查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易；

(7)审阅有关存款、借款的询证函，检查是否存在担保关系。

3．容易出现关联方交易的情况：

(1)缺乏持续经营所必需的资金；

(2)为达到支撑股价、融资等目的而试图保持良好的记录；

(3)过于乐观的赢利预测；

(4)过于依赖单一或较少的产品、客户或交易事项；

(5)生产能力过剩；

(6)发生重大诉讼，尤其是股东与管理当局之间发生诉讼；

(7)所在行业技术淘汰风险较高。

(三)关联方交易审计

关联方交易审计的目的在于确定关联方交易是否作了适当的记录和披露。

1．一般程序。

2．追加审计程序。审查某一重大关联方交易时，审计人员应当考虑追加以下程序：

(1)询证关联方交易的条件及金额。

(2)检查关联方拥有的相关证据。

(3)向中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息。

(4)就重大应收款及担保获取关联方偿债能力的信息。

3．确定关联方交易的披露是否恰当。判断关联方交易是否应该披露，应以交易对企业财务状况和经营成果的影响来确定。

第二节期后事项和或有事项审计

一、期后事项审计

(一)期后事项

1.期后事项的含义。期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。如图13—1所示。

资产负债表日审计报告日会计报表公布日

12月31日 2月26日 3月l0日

期后事项

图13-1期后事项

会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。期后事项很可能改变审计人员对被审计单位会计报表公允性的意见，所以必须对期后事项予以充分关注。

2.期后事项的种类。期后事项分为两种：一是能为资产负债表日已存在情况提供证据的事项；二是不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表的正确理解的事项。

两类事项的判别标准为：凡是主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，为第一类事项；凡是主要情况发生在被审计单位资产负债表日之后的事项，为第二类事项。如图13—2(见下页)所示。

(1)能为资产负债表日已存在的情况提供证据的事项(第一类事项)。此类事项既为资产负债表账户余额提供信息，也为审计人员核实余额提供补充证据。

资产负债表

(12月31日）

主要情况主要情况

第一类事项第二类事项

图13—2两类期后事项

(二)期后事项审计

1．期后事项的审计目标：

(1)确定期后事项的类型和重要性；

(2)确定期后事项的恰当性。

2．期后事项的审计程序。期后事项的审计可以采取两种程序：

(1)结合对会计报表项目进行的实质性测试程序进行审计。比如确定本期主营业务收入发生额、存货期末余额等。

(2)专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序。此程序是为了获得那些必须并入所审会计期间账户余额、发生额或在附注中说明的有关事项的资料而实施的审计。

3．期后事项对审计报告的影响。

4.在审计报告日至会计报表公布日之间发现期后事项时的处理。

5.在会计报表公布日后发现期后事项时的处理。

二、或有事项

或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

(一)或有事项的种类

1.或有损失。

2.或有负债：(1)直接或有负债。（2）间接或有负债。

(二)或有事项的审计

1．或有事项的审计目标：

(1)确定或有事项是否存在；

(2)确定或有事项的确认和计量是否符合规定；

(3)确定或有事项的披露是否恰当。

2．或有事项的审计程序。

第三节非货币性交易审计