商业银行收入成本费用及利润的核算与管理
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• 借：其他业务支出
• 贷：累计折旧或累计摊销
• 年末时
• 借：本年利润
• 贷：其他业务支出——＊＊户
营业税金及附加的核算
• 营业税金及附加是指商业银行经营活动发生的 营业税、消费税等相关税费。
• 营业税是国家对以盈利为目的的企业单位或个 人就其营业收入和提供劳务收入而征收的一种 税收。他是按照营业额和规定的税率计算应纳 税额。
• 对于这类科目的核算
• 借：现金或应付账款或待处理财产损益或固定资 产清理
•
贷：营业外收入——＊＊收入户
• 期末利润结转时
• 借：营业外收入——＊＊收入户
•
贷：本年利润
商业银行成本费用的核算
• （一）营业支出的核算 • 营业支出是商业银行在经营活动过程中发生
的各种支出，包括利息支出、手续费及佣金支 出、业务及管理费和其他业务支出等项目。 • １、利息支出 活期存款 借：利息支出 贷：＊＊活期存款 定期存款 借：利息支出 贷：应付利息
• 借：营业外支出——＊＊户
•
贷：库存现金（或待处理财产损益或固定资
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产清理）
• 借：本年利润
•
贷：营业外支出——＊＊户
• 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
若公允价值低于其账面余额，则做相反分录。
• 交易性金融负债
如果期末负债的公允价值高于账面价值，考虑如何 做会计分录
（６）投资收益的核算
投资收益是商业银行根据长期股权投资准则确认的 投资收益或投资损失
１、长期股权投资的核算 对于采用成本法的。 借：应收股利
• 应纳营业税＝（营业收入——金融企业往来收 入）＊营业税率
• 注意：房产税、车船使用税、土地使用税、印 花税在“管理费用”等科目核算，不在营业税 金及附加科目核算。
• 城市维护建设税＝应纳营业税额＊适用税率
• 教育费附加＝应纳营业税额＊适用费率
• 上述各种税收的处理
• 期末计提应纳营业税金及附加时
贷：应收账款 期末余额结转利润 借：手续费及佣金收入——＊＊收入户
贷：本年利润
• （３）其他业务收入的核算 • 商业银行确认其他业务收入时 • 借：应收账款 • 贷：其他业务收入——＊＊收入户 • 期末结转利润 • 借：其他业务收入
贷：本年利润
• （４）汇兑收益的核算
汇兑收益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收 益确认。
商业银行营业收入的核算
• （１）利息收入的核算 • 当计提利息的时候 借：应收利息
贷：利息收入——＊＊利息收入户 到了年末，利息收入结转 借：利息收入——＊＊利息收入户
贷：本年利润
• （２）手续费收入的核算 • 当确认手续费收入时 • 借：应收账款
贷：手续费及佣金收入 实际收到手续费及佣金收入时 借：现金或存放中央银行款项或银行存款
贷：投资收益
对于采用权益法的，在资产负债表日，根据 被投资单位实现的净利润和投资方所享有 的份额，确认投资收益
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
投资收益在年底时将其转入本年利润
借：投资收益
贷：本年利润
商业银行营业外收入的核算
• 营业外收入是指商业银行发生的与其经营活动无 直接关系的各项收入。主要包括：处置非流动资 产利得，非货币性资产交换利得、债务重组利得、 罚没利得，政府补助利得等。
• 借：营业税金及附加
•
贷：应交税费－应交营业税户
•
－应交城市维护建设税户
•
－教育费附加
• 商业银行实际交纳营业税金及附加时
• 借：应交税费－应交营业税户
•
－应交城市维护建设税户
•
－教育费附加
• 贷：存放中央银行款项
• 期末结转利润时
• 借：本年利润
• 贷：营业税金及附加
营业外支出的核算
• 营业外支出是指商业银行发生的与业务经营无直 接关系的各项净支出，包括：处置非流动资产损 失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚 款支出、捐赠支出、非常损失等。
（五）公允价值变动损益
是指商业银行在初始确认时划分为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 （金融资产的划分，除上述之外还包括持有至到 期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产）， 以及采用公允价值计量的衍生工具，套期业务中 公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损 失。
（六）投资收益
１、期末按照期末汇率折合的记账本位币与“货币 兑换——记账本位币”，如为贷方余额，会计分 录为：
借：货币兑换——记账本位币 贷：汇兑收益——＊＊收益户
结转利润时，其会计分录为
借：汇兑收益——＊＊收益户 贷：本年利润
公允价值变动损益的核算
• 当资产负债表日，商业银行对采用公允价 值计量的交易性金融资产和衍生工具等的 公允价值高于账面余额的差额时，其会计 分录如下：
• ２、手续费及佣金支出 借：手续费及佣金支出——＊＊手续费支出
贷：存放中央银行款项 期末时 借：本年利润
贷：手续费及佣金支出——＊＊手续费支 出户 ３、业务及管理费用的核算 借：业务及管理费用——业务宣传费
贷：银行存款
• ４、其他业务支出的核算
• 其他业务支出是指商业银行除主营业务活 动以外的其他经营活动发生的支出，包括 固定资产的累计折旧，出租无形资产的累 计摊销等。
• 贷：累计折旧或累计摊销
• 年末时
• 借：本年利润
• 贷：其他业务支出——＊＊户
营业税金及附加的核算
• 营业税金及附加是指商业银行经营活动发生的 营业税、消费税等相关税费。
• 营业税是国家对以盈利为目的的企业单位或个 人就其营业收入和提供劳务收入而征收的一种 税收。他是按照营业额和规定的税率计算应纳 税额。
• 对于这类科目的核算
• 借：现金或应付账款或待处理财产损益或固定资 产清理
•
贷：营业外收入——＊＊收入户
• 期末利润结转时
• 借：营业外收入——＊＊收入户
•
贷：本年利润
商业银行成本费用的核算
• （一）营业支出的核算 • 营业支出是商业银行在经营活动过程中发生
的各种支出，包括利息支出、手续费及佣金支 出、业务及管理费和其他业务支出等项目。 • １、利息支出 活期存款 借：利息支出 贷：＊＊活期存款 定期存款 借：利息支出 贷：应付利息
• 借：营业外支出——＊＊户
•
贷：库存现金（或待处理财产损益或固定资
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产清理）
• 借：本年利润
•
贷：营业外支出——＊＊户
• 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
若公允价值低于其账面余额，则做相反分录。
• 交易性金融负债
如果期末负债的公允价值高于账面价值，考虑如何 做会计分录
（６）投资收益的核算
投资收益是商业银行根据长期股权投资准则确认的 投资收益或投资损失
１、长期股权投资的核算 对于采用成本法的。 借：应收股利
• 应纳营业税＝（营业收入——金融企业往来收 入）＊营业税率
• 注意：房产税、车船使用税、土地使用税、印 花税在“管理费用”等科目核算，不在营业税 金及附加科目核算。
• 城市维护建设税＝应纳营业税额＊适用税率
• 教育费附加＝应纳营业税额＊适用费率
• 上述各种税收的处理
• 期末计提应纳营业税金及附加时
贷：应收账款 期末余额结转利润 借：手续费及佣金收入——＊＊收入户
贷：本年利润
• （３）其他业务收入的核算 • 商业银行确认其他业务收入时 • 借：应收账款 • 贷：其他业务收入——＊＊收入户 • 期末结转利润 • 借：其他业务收入
贷：本年利润
• （４）汇兑收益的核算
汇兑收益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收 益确认。
商业银行营业收入的核算
• （１）利息收入的核算 • 当计提利息的时候 借：应收利息
贷：利息收入——＊＊利息收入户 到了年末，利息收入结转 借：利息收入——＊＊利息收入户
贷：本年利润
• （２）手续费收入的核算 • 当确认手续费收入时 • 借：应收账款
贷：手续费及佣金收入 实际收到手续费及佣金收入时 借：现金或存放中央银行款项或银行存款
贷：投资收益
对于采用权益法的，在资产负债表日，根据 被投资单位实现的净利润和投资方所享有 的份额，确认投资收益
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
投资收益在年底时将其转入本年利润
借：投资收益
贷：本年利润
商业银行营业外收入的核算
• 营业外收入是指商业银行发生的与其经营活动无 直接关系的各项收入。主要包括：处置非流动资 产利得，非货币性资产交换利得、债务重组利得、 罚没利得，政府补助利得等。
• 借：营业税金及附加
•
贷：应交税费－应交营业税户
•
－应交城市维护建设税户
•
－教育费附加
• 商业银行实际交纳营业税金及附加时
• 借：应交税费－应交营业税户
•
－应交城市维护建设税户
•
－教育费附加
• 贷：存放中央银行款项
• 期末结转利润时
• 借：本年利润
• 贷：营业税金及附加
营业外支出的核算
• 营业外支出是指商业银行发生的与业务经营无直 接关系的各项净支出，包括：处置非流动资产损 失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚 款支出、捐赠支出、非常损失等。
（五）公允价值变动损益
是指商业银行在初始确认时划分为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 （金融资产的划分，除上述之外还包括持有至到 期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产）， 以及采用公允价值计量的衍生工具，套期业务中 公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损 失。
（六）投资收益
１、期末按照期末汇率折合的记账本位币与“货币 兑换——记账本位币”，如为贷方余额，会计分 录为：
借：货币兑换——记账本位币 贷：汇兑收益——＊＊收益户
结转利润时，其会计分录为
借：汇兑收益——＊＊收益户 贷：本年利润
公允价值变动损益的核算
• 当资产负债表日，商业银行对采用公允价 值计量的交易性金融资产和衍生工具等的 公允价值高于账面余额的差额时，其会计 分录如下：
• ２、手续费及佣金支出 借：手续费及佣金支出——＊＊手续费支出
贷：存放中央银行款项 期末时 借：本年利润
贷：手续费及佣金支出——＊＊手续费支 出户 ３、业务及管理费用的核算 借：业务及管理费用——业务宣传费
贷：银行存款
• ４、其他业务支出的核算
• 其他业务支出是指商业银行除主营业务活 动以外的其他经营活动发生的支出，包括 固定资产的累计折旧，出租无形资产的累 计摊销等。