第十七章借款费用完整版
第17章借款费用-PPT文档资料
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（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝280 （万元）
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公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：
日 期 20×7年1月1日 20×7年7月1日 20×8年1月1日 总 计 每期资产支出 金额 1 500 2 500 1 500 5 500 资产支出累计 金额 1 500 4 000 5 500 － 闲置借款资金 用于 短期投资金额 500 2 000 500 3 000
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二、借款费用应予资本化的借款的范围(336)
1.专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项 2. 一般借款 是指除专门借款以外的其他借款。
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三、符合资本化条件的资产(336)
1、是指需要经过相当长时间的购建或者生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。 2、符合资本化条件的存货: 包括企业（房地 产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 3、相当长时间：是指为资产的购建或者生产 所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
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（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借 款资金进行短期投资的收益： 20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6＋2 000×0.5%×6＝75（万元） 20×8年1月1日～6月30日短期投资收益＝ 500×0.5%×6＝15（万元）
企业会计准则第17号——借款费用
实施条例第三十九条 企业在货币交易中，以及纳税 年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期 末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑 损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行
企业会计准则第17号 借款费用
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第一章 总则 第一条 为了规范借款费用的确认、计量和 相关信息的披露，根据《企业会计准则——基 本准则》，制定本准则。 第二条 借款费用，是指企业因借款而发生 的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的 摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑 差额等。 第三条 与融资租赁有关的融资费用，适用 《企业会计准则第21 号——租赁》。
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第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在 符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后 所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。 第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或 者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个 别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正 常使用或者销售。 （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产 上的支出金额很少或者几乎不再发生。
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一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公 式计算： 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支 出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所 占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借 款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生 的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占 用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占 用的天数/当期天数）
第十七章 借款费用
能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本
化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完 工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完 工时停止借款费用的资本化。
【例题4· 多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确 的有（ ）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个
承租人融资租入固定资产发生的 “ 未 确认融资费用”的摊销 分期付款购买固定资产发生的 “ 未确 认融资费用”的摊销 企业发行股票的相关费用 企业发行债券的相关费用的摊销
属于借款费用
属于借款费用
× 属于借款费用
企业发行债券的折价或者溢价的摊销
属于借款费用
【例题1· 多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额
可预见的不可抗力导致中断
为正常中断
东北因冬季无法施工停工等
（1）企业因与施工方发生了质
是指企业管理决策上的原因 非正常中断 或者其他不可预见的原因等 所导致的中断 量纠纷；（2）工程、生产用料 没有及时供应；（3）资金周转
发生了困难；（4）施工、生产
发生 了安全事故；（5）发生了 劳动纠纷等
三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本 化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设 计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格 产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分
第十七章 借款费用
本章主要内容
第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的确认
第三节 借款费用的计量
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围
借款费用概述--注册会计师考试辅导《会计》第十七章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第十七章讲义1借款费用概述一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用主要包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。
二、借款费用的会计处理思路企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
其中，“相当长时间”指一年以上（含1年）。
2.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
【例题1·多项选择题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司债券的折价D.外币借款本金发生的汇兑差额E.发行股票的发行费用[答疑编号3933170101]『正确答案』ABD借款费用的确认借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
一、借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
第17章--借款费用
金额
金额
20×7年1月1日 20×7年7月1日 20×8年1月1日
总计
1 500 2 500 1 500 5 500
1 500 4 000 5 500
－
闲置借款资金 用于
短期投资金额
500 2 000 500 3 000
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（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1
日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的
【例1】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办 公
楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于 20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工
程 进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万 元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在20×7年7月
第十七章 借款费用 (335)
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考情分析
本章内容基本无变化，在历年考试中主 要出现在单项选择题和多项选择题中,综合
题中也有可能出现。 本章内容相对于原准则变化较大，值得关 注。
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最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择 多项选择 计算及会
题
题 计处理题
综合题
1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为 10%。借款利息按年支付。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投 资月收益率为0.5%。 办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
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公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：
日期
每期资产支出 资产支出累计
企业会计准则第17号借款费用
企业会计准则第17号借款费用
企业会计准则第17号借款费用是指规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露的会计准则。
它主要涉及以下方面：
- 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
- 借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
- 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
- 借款费用同时满足以下三个条件才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
- 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，按照专门借款和一般借款不同情况分别确定。
- 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
- 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资
本化，计入符合资本化条件的资产成本。
- 专门借款和一般借款发生辅助费用，在符合不同情况下分别进行处理。
第十七章 借款费用-借款
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十七章 借款费用知识点：借款● 详细描述：（一）专门借款专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益（二）一般借款 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用方可停止资本化。
例题：1.2013年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2013年累计发生建造支出1800万元。
2014年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。
不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。
2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。
A.1.5B.3C.4.5D.7.5正确答案：A解析：2014年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元（1800+300-2000)，2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100X3/12=1.5（万元）【提示】借款辅助费用资本化金额的确定，可以按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债表日釆用实际利率法计算确定各期利息费用。
2.北方公司于2014年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。
借款费用知识点
借款费用一、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。
在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
二、借款费用确认的基本原则根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本：其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
三、借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
（一）“资产支出已经发生”的界定“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。
其中：（二）“借款费用已经发生”的界定“借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用第17章 借款费用（3分）第一节 借款费用概述一、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产（存货、固定资产、无形资产以及投资性房地产等）成本。
其他借款费用，应在发生时根据发生额确认为财务费用，计入当期损益。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用，符合资本化条件的也是要计入相关资产的成本的。
二、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括：1. 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品2.企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
【总结】计入成本： 在建工程 制造费用包括：专门借款——专门用途 一般借款 构建或生产在1年（含1年）以财务费用才能达到预定可使用或可销售状态的：固定资产 投资性房地产 无形产 存货包括：向银行等借款利息、债券利息、带息债务的利息。
债券折、溢价的每期摊销额，是对借款利息的调整。
注意：溢（折）价本身不是借款费用，溢（折）价的摊销才属于借款费用。
因借款而发生（发行债券）的：手续费、佣金、印刷费等交易费用。
因外币借款而发生的汇兑差额，市场汇率与账面汇率的差异，对外币本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
2019年《会计》教材Word版第17章借款费用.doc
第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。
其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。
（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
二、借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
企业会计准则第17号——借款费用
企业会计准则第17号——借款费用借款是企业筹集资金的一种常见方式，公司为了获得资金，需要向借款人支付一定的费用，用以补偿借入资金的成本。
企业会计准则第17号旨在规范和统一借款费用的会计处理方法和报告要求。
首先，该准则明确了借款费用的分类。
借款费用包括借贷活动的费用以及与借入资金直接相关的费用。
借贷活动的费用主要包括手续费、保证金以及其他与借贷活动直接相关的费用；与借入资金直接相关的费用主要包括利息支出等。
其次，准则规定了确认借款费用的原则。
根据借款费用的性质和产生的阶段，借款费用可以以支出方式确认或者在借款期间以利息费用的一部分确认。
例如，当借款人与借款机构之间有明确的利率和期限时，借款费用应当以利息费用的一部分确认；而当借款人与借款机构之间有明确的费率和借贷条件时，借款费用应当以费用支出方式确认。
再次，准则规定了借款费用的计量方法。
借款费用应当以实际发生的金额计量，并按照合理、公正和可靠的标准计算。
借款费用的计量应当包括借款手续费、保证金、利息支出等，并按照相关法律法规和规定进行核对和审计。
最后，准则要求企业对借款费用进行报告。
报告应当包括借款费用的金额、计量方法、确认依据等内容，并应当在企业的财务报表中披露。
借款费用应当分别列示在财务报表的相关科目中，并在财务报表附注中进行补充说明。
总之，企业会计准则第17号《借款费用》是规范和统一借款费用会计处理方法和报告要求的准则。
该准则明确了借款费用的分类、确认原则、计量方法和报告要求，并要求企业按照规定的程序和标准进行会计处理和报告。
这有助于提高财务信息的透明度和准确性，为企业管理者、投资者和其他利益相关者提供有价值的信息，从而更好地了解和评估企业的经营状况和财务状况。
第17章-借款费用答辩
2019年6月9日
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第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化金额的确定
专门借款利息费用的资本化金额 ＝专门借款当期实际发生的利息费用 －尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或者进行暂时性投资取得的投为建造厂房于2011年4月1日从银行借 入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2011年 7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并 预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工 程因发生施工安全事故在2011年8月1日至11月30日中断施工， 12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2011年将未动 用借款资金进行暂时性投资获得投资收益12万元（其中资本化 期间内闲置资金获得投资收益4万元），该项厂房建造工程在 2011年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
第十七章 借款费用
2019年6月9日
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本章主要考点
1．借款费用的内容 2．借款费用可予资本化的资产和借款的范围 3．借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化时 点的确定 4．专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量 5．一般借款利息资本化金额的确定
2019年6月9日
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第一节 借款费用概述
2019年6月9日
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15．甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是 （ ）。 A．公司债券利息 B．发行股票的佣金 C．公司债券折价的摊销 D．发行公司债券的手续费 【答案】B 【解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、 外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于 借款费用，选项B不正确。
2019年6月9日
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【例题4·计算题】大华公司于2010年1月1日动工兴建一办公 楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程 于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料如 下： （1）建造工程资产支出如下： 2010年1月1日，支出1 500万元 2010年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元 2011年1月1日，支出1 800万元，累计支出5 800万元
企业会计准则17号-借款费用
企业会计准则17号——借款费用主要内容：借款费用准则概况12借款费用的界定3借款费用的确认借款费用的计量4外币专门借款汇兑差额资本化56借款费用的披露借款费用准则概况12001企业会计准则——借款费用2006企业会计准则第17号——借款费用旧准则新准则ü引入“符合资本化条件的资产”；ü对专门借款的定义不同.ü旧准则主要针对固定资产；ü……借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
包括：因借款而发生的利息；因借款而发生的折价或者溢价的摊销；因借款而发生的辅助费用；因外币借款而发生的汇兑差额等。
借款费用的界定2企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费中。
因借款而发生的利息包括：向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息；发行公司债券发生的利息；为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
因借款而发生的折价或者溢价的摊销主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价。
债券的溢价或折价实质上是对债券票面利息的调整，属于借款费用。
票面利率大于市场利率：溢价发行票面利率小于市场利率：折价发行因外币借款而发生的汇兑差额Ø是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的的影响金额。
Ø外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
在资产负债表日，外币货币性项目采用资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币。
Ø由此产生的结算和货币性项目折算差额，除属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的差额按照借款费用资本化的原则处理之外，均计入当期损益。
因借款而发生的辅助费用指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。
由于这些费用是因为借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
借款范围：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
注会会计讲义 张志凤
第十七章借款费用本章考情分析本章阐述借款费用的确认和计量。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）借款费用的范围及资本化金额的计算；（2）资本化的表述；（3）专门借款、一般借款资本化金额的计算等。
本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算等。
2014年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节借款费用的概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）和因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用【答案】ABD【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
企业会计准则第17号——借款费用
企业会计准则第17号——借款费用根据该准则，借款费用应当按照实质确定，与借款金额和借款期限无关。
借款费用应当按照实际发生的支付额计入财务会计报告期间的费用。
借款费用主要有以下几个方面的内容：1.利息费用：在借款过程中，企业需要支付的利息属于借款费用的一部分。
利息费用应当根据借款协议中约定的利率计算，并按照实际支付的金额计入相关期间的费用。
2.手续费：在借款过程中，企业可能需要支付给金融机构的手续费，属于借款费用的一部分。
手续费应当按照实际支付的金额计入相关期间的费用。
3.折价费用：企业可能在发行债券过程中以折价方式融资，折价部分属于借款费用的一部分。
折价费用应当按照实际发生的金额计入相关期间的费用。
4.债券贴现差额：企业发行债券时，如果债券面值高于市场价格，企业需要支付贴现差额，属于借款费用的一部分。
贴现差额应当按照实际支付的金额计入相关期间的费用。
借款费用的计量和确认应当遵循以下原则：1.借款费用应当按照实际支付的金额计量，并按照借款费用的性质与之相关的资产或者负债进行核算。
2.借款费用应当在产生时确认为费用，并按照费用性质予以核算。
3.对于长期借款费用，企业应当按照实际支付的金额进行初始计量，并按照借款期限进行适当的摊销。
在财务会计报告中，借款费用应当按照实际支付的金额计入相关期间的费用项目中，并在财务报表中按照所需的分类进行披露。
总之，企业会计准则第17号规定了借款费用的核算和确认原则，旨在对企业的借款活动提供规范指引，确保借款费用的准确计量和适当披露。
企业应当根据这些准则，按照实际支付的金额计入相关期间的费用，并在财务报表中进行适当披露。
这样可以保证企业财务信息的准确性和可靠性，提高对外信息披露的透明度。
企业会计准则第17号--借款费用(PPT 38页)
2. 一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益。
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三、符合资本化条件的资产
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日期
每期资产支出 金额
资产支出累计 金额
闲置借款资金 用于
短期投资金额
20×7年1月1 日
1 500
1 500
500
20×7年7月1 日
2 500
4 000
2 000
20×8年1月1 日
1 500
5 500
500
总计
5 500
－
3 000
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由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公 楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7 年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计 算如下： （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝ 280（万元）
(2) 中断时间连续超过3个月。
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六、借款费用停止资本化时间的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态时——借 款费用应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态—— 是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达 到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、 计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的 状态。
第十七章 借款费用-借款费用停止资本化的时点
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十七章 借款费用知识点：借款费用停止资本化的时点● 详细描述：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
借：固定资产 贷：在建工程在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
（实质重于形式）2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（重要性） 3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
4.机器设备试运转正常。
例题：1.甲公司为建造一项固定资产于2014年1月1日发行5年期公司债券。
该债券面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。
建造工程于2014年1月1日开工，年末尚未完工。
该建造工程在2014年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。
甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。
闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。
假定不考虑其他因素，2014年年末该在建工程的账面余额为（）万元。
A.17408B.17378C.17840D.18260正确答案：A解析：该专门借款剩余银行存款分别为：1月1日16000万元（20800-4800），6月1日10000万元（16000-6000），12月1日4000万元（10000-6000)。
2014年度专门借款利息费用资本化金额=20800×5%-(16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1)=1040-432=608（万元）。
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第十七章借款费用本章考情分析本章阐述借款费用的确认和计量。
近年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）借款费用的确认；（2）借款费用的计量等。
本章主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用【答案】ABD【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【例题2·多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.以经营租赁方式租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
借款费用的确认如下图所示：一、借款费用开始资本化的时点于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月15日，厂房正式动工兴建。
3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为（）。
A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【答案】C【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
甲公司到2012年3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。
二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
停止资本化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
【例题4·多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化E.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化【答案】CE【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
【例题5·多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。
其判断标准包括（）。
A.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生D.资产已交付使用并办理竣工决算手续E.如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态【答案】ABCE第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。
【例题6·单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。
生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。
专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。
该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。
20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元。
在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15 000万元己存入银行。
已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/S，6%，3）=0.8396。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（2009年新制度考题）（1）甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。
A.公司债券利息B.发行股票的佣金C.公司债券折价的摊销D.发行公司债券的手续费【答案】B【解析】发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。
（2）甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是（）。
A.120.25万元B.125.19万元C.170.25万元D.175.19万元【答案】B【解析】假定债券的实际利率是i，那么2 919.75=150×（P/A，i，3）+3 000×（P/S，i，3），计算得知i=6%，那么甲公司20×8年应资本化的借款费用=2 919.75×6%-50=125.19（万元）。
【例题7·单选题】20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。
乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期l年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、20×5年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、l 500万元。
因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。
厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。
乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。
（2008年考题）（1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。
A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日【答案】D【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
至20×6年10月1日,上述三个条件均已满足。