信用证审计流程

关于京粮股份及所属企业信用证

审计流程及索取资料

典型的京粮粮食采购（国内）信用证开立模式：

注：京粮或所属企业是买方的时候，信用证种类是：不可撤销的跟单信用证：

步骤：

1、签订购销合同（审计师需要：关注是否签订购销合同，合同条款中是否约定使用跟单信

用证作为支付条件；合同签订的时间以及与之配套的采购发票、入库单，检斤（质检）表、订货审批单是否一一对应、商品项目、等级、品种、数量、金额是否核对一致）注：此程序是必须执行的进一步审计程序。

2、申请开证（假如开证行是兴业银行）；

（1）如果交纳信用证保证金：

根据开户银行盖章退回的由公司提交的“信用证委托书”回单，编制如下分录：

借：其他货币资金——信用证存款

贷：银行存款

注：由于信用证存款是特定将要用于偿还银行信用证资金的，因此不作为现金和现金等价物核算，请在年末货币资金附注中将这部分资金进行专项披露，并在现金和现金等价物中扣除。

（2）如果不需要缴纳信用证保证金：

此时不做账务处理。

审计师需要：（1）检查信用证保证金的转入和使用情况是否经过授权审批、金额与规模是否合理；（2）当涉及银行开证行提供融资业务时，是否经过企业内部筹资内部控制流程；（2）保证信用证保证金的披露是合理的；

3、银行向卖方银行开出国内信用证；

采购人填写《开证申请表》，这张表为开证申请人与开证行建立了法律关系，因此，开证申请表是开证的最重要的文件，经过银行经审核后与买方签署《开立国内信用证合同》，并签发《信用证》。

审计师需要：（1）检查并复印《开证申请书》、《开立国内信用证合同》原件，确定信用证种类和额度信息；（2）检查、核对《开证申请书》、《开立国内信用证合同》原件与开立的信用证、采购合同、运单等资料内容是否完全一致；（3）与取得的企业贷款卡信息（企业征信记录）有关内容进行逐笔核对。

注：开信用证一定需要办理贷款卡，此时企业不能以没有贷款卡为由拒绝提供相关信息。

信用证样本：

4、卖方银行在收到采购方银行提供的信用证后通知卖方；

5、卖方向卖方银行提交运单、发票等单据委托收款；

6、卖方银行向买方银行提交相关单据索款；

7、买方银行提示买方付款；

8、买方付款；

企业收到信用证结算凭证及所附发票帐单，核查无误，编制如下分录：

借：材料采购

应交税金——应交增值税（进）

贷：其他货币资金——信用证存款

注：如果此时采购方银行提供融资支持（注：此时信用证是不可撤销的）

贷：短期借款——信用证借款（某某银行）

此时，与材料销售单位基本无关，期后函证对方基本已经确认无欠款，此时主要债权人是提供融资服务的银行。

企业未用完的信用证保证金，转回银行，如下分录：

借：银行存款

贷：其他货币资金——信用证存款

审计师需要：（1）检查付款时受到的结算凭证及所附发票账单，核对一致；（2）检查收到的发票账单与合同、运单等资料内容、规格、时间、数量和金额均一致；（3）检查发票销售方地址与信用证地址、采购合同地址是否一致；（4）在银行函证中将上述信用证借款纳入函证范围，并与银行回函进行核对；（5）在期末发生的金额重大的信用证付款业务，建议执行进一步审计程序，结合短期借款和采购循环审计程序向销售单位进行专项函证，重点函证内容包括：采购合同内容，存货规格、数量和金额以及运输情况等

9、开证行向销售方银行付款；

10、销售方银行向销售方付款；