第十一章_采购与付款循环审计
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? （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款 凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部 或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；
? （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存 货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到 的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
处置等由专门部门和专人负责 ? 资本性支出和收益性支出的区分制度 ? 固定资产的处置制度：申请报批程序 ? 固定资产的定期盘点制度：真实存在、未入账的 ? 固定资产的维护保养制度
三、应付账款的审计
? 应付账款——是指企业因购买材料、商 品和接受劳务供应等应付给供应单位的 款项。
? ----赊购交易中产生
日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实 其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合 同、发票、验收单 。
应付账款的实质性程序
? 4、查找未入账的应付账款；
? （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或 入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末 余额的完整性；
? 2、(多，实质性分析程序，项目之间的逻辑关系，应付账款) 注册会计师在测试Ｐ公司应付账款项目的相关内部控制时， 察觉到Ｐ公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。 为分析Ｐ公司是否存在未入账应付账款业务，注册会计师应 结合以下( )项目实施实质性分析。
? A. 营业收入 ? B. 存货 ? C. 营业成本 ? D. 股本 ? 【答案】BC ? 【解析】应付账款与存货、营业成本之间存在逻辑关系，股
采购与付款循环审计
一、采购与付款循环
请购
订货
验收
储存
付款
记账ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
涉及的主要凭证与会计记录： 请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单
二、相关内部控制
? 1、采购与付款循环业务的内部控制
? ---是否有不相容职务混岗：请购与审批、询价 与确定供应商、合同的订立与审批、采购、验 收与记账等
? （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
? （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门， 如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的 差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负 债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确 性；
固定资产
原准则
ASBE 4
IAS 16
固定资产指同时具有以下 固定资产指同时具有以下 与ASBE4 同
特征的有形资产：
特征的有形资产：
收入 ? 为生产商品、提供劳务、? 为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有 出租或经营管理而持有
思考题
? 审计人员为审查被审计单位未入账负债而 实施的下列审计程序中，最有效的是（ ）
? A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 ? B.询问管理当局 ? C.审查应付账款、应付票据的函证回函 ? D.审查购货发票与债权人名单
思考题
? 在下列哪种情况下，对应付账款通常不进 行函证（ ）
? A.控制风险高 ? B.财务状况不佳 ? C.应付账款金额较大 ? D.存在大量小金额的欠款
? ---授权审批的执行（大宗业务） ? ---加强预付账款和应付账款的管理 ? ---有关单据、凭证和文件的使用及保管（登记、
领用、传递、保管、注销）
2、固定资产的内部控制
? 固定资产的预算制度：年度预算与计划 ? 授权批准制度：资本性预算、固定资产的取得和
处置 ? 账簿记录制度：明细分类账、登记卡 ? 职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、
本与应付账款的关系是间接性的。如果存货余额、营业成本 发生额均比上年增加而应付账款年末余额却比上年减少，则 有理由怀疑P公司低估应付账款。
思考题
? 如果应付账款所属明细科目出现借方余额， 应提请在资产负债表的哪个项目表示？ （）
? A.应收账款 ? B.应付账款 ? C.预收账款 ? D.预付账款
四、固定资产的审计
? 初步了解
? 三大特征： ? 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有；使用寿命超过一个会计年度；固定 资产是有形资产。 ? 审计范围： ? 固定资产项目余额 =固定资产科目余额 -累 计折旧科目余额 -固定资产减值准备科目余额 ? 固定资产的增加、出售、报废、转出等涉 及到的科目
应付账款的实质性程序
? 7、应付账款的“借方余额” ? ---重分类调整 ? 8、长期挂账的应付账款 ? ---“营业外收入” ? 9、应付关联方账款的真实性 ? 10、其他 ? ---折算汇率 ? ---披露的恰当性
思考问题
? 1.(单，2006年考题，根据认定分析凭证)在验证丁公司 应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审 计证据中，证明力最强的是( )。
? 审计目标
? 审计重点---应付账款的完整性审计
?
“低估交易”
应收账款：“人为高估交 易”
应付账款的实质性程序
? 1、获取或编制应付账款明细表； ? 2、实质性分析程序； ? 3、函证应付账款； ? ---是否必要？ ? ---对象选择：较大金额的债权人、资产负债表日金额不
大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 ? ---函证形式:肯定式 ? ---函证过程的控制，必要时的替代审计程序：检查决算
? A. 供应商开具的销售发票 ? B. 供应商提供的月对账单 ? C. 丁公司编制的连续编号的验收报告 ? D. 丁公司编制的连续编号的订货单 ? 【答案】B ? 【解析】A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D
可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A 更为全面，相关性更高。
思考问题
应付账款的实质性程序
? 5、从应付账款明细表上抽取交易 ? ---检查入账金额 ? ---关注带有“现金折扣”的应付账款的会计处
理情况 “总价法”
? 对于现金折扣——按发票上记载的应付金额的总值 （即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣， 直接冲减当期财务费用
? 6、从订货单或验收单的检查出发，追查至应付 账款明细表----记录的完整性、正确性
? （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存 货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到 的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
处置等由专门部门和专人负责 ? 资本性支出和收益性支出的区分制度 ? 固定资产的处置制度：申请报批程序 ? 固定资产的定期盘点制度：真实存在、未入账的 ? 固定资产的维护保养制度
三、应付账款的审计
? 应付账款——是指企业因购买材料、商 品和接受劳务供应等应付给供应单位的 款项。
? ----赊购交易中产生
日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实 其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合 同、发票、验收单 。
应付账款的实质性程序
? 4、查找未入账的应付账款；
? （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或 入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末 余额的完整性；
? 2、(多，实质性分析程序，项目之间的逻辑关系，应付账款) 注册会计师在测试Ｐ公司应付账款项目的相关内部控制时， 察觉到Ｐ公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。 为分析Ｐ公司是否存在未入账应付账款业务，注册会计师应 结合以下( )项目实施实质性分析。
? A. 营业收入 ? B. 存货 ? C. 营业成本 ? D. 股本 ? 【答案】BC ? 【解析】应付账款与存货、营业成本之间存在逻辑关系，股
采购与付款循环审计
一、采购与付款循环
请购
订货
验收
储存
付款
记账ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
涉及的主要凭证与会计记录： 请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单
二、相关内部控制
? 1、采购与付款循环业务的内部控制
? ---是否有不相容职务混岗：请购与审批、询价 与确定供应商、合同的订立与审批、采购、验 收与记账等
? （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
? （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门， 如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的 差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负 债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确 性；
固定资产
原准则
ASBE 4
IAS 16
固定资产指同时具有以下 固定资产指同时具有以下 与ASBE4 同
特征的有形资产：
特征的有形资产：
收入 ? 为生产商品、提供劳务、? 为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有 出租或经营管理而持有
思考题
? 审计人员为审查被审计单位未入账负债而 实施的下列审计程序中，最有效的是（ ）
? A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 ? B.询问管理当局 ? C.审查应付账款、应付票据的函证回函 ? D.审查购货发票与债权人名单
思考题
? 在下列哪种情况下，对应付账款通常不进 行函证（ ）
? A.控制风险高 ? B.财务状况不佳 ? C.应付账款金额较大 ? D.存在大量小金额的欠款
? ---授权审批的执行（大宗业务） ? ---加强预付账款和应付账款的管理 ? ---有关单据、凭证和文件的使用及保管（登记、
领用、传递、保管、注销）
2、固定资产的内部控制
? 固定资产的预算制度：年度预算与计划 ? 授权批准制度：资本性预算、固定资产的取得和
处置 ? 账簿记录制度：明细分类账、登记卡 ? 职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、
本与应付账款的关系是间接性的。如果存货余额、营业成本 发生额均比上年增加而应付账款年末余额却比上年减少，则 有理由怀疑P公司低估应付账款。
思考题
? 如果应付账款所属明细科目出现借方余额， 应提请在资产负债表的哪个项目表示？ （）
? A.应收账款 ? B.应付账款 ? C.预收账款 ? D.预付账款
四、固定资产的审计
? 初步了解
? 三大特征： ? 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有；使用寿命超过一个会计年度；固定 资产是有形资产。 ? 审计范围： ? 固定资产项目余额 =固定资产科目余额 -累 计折旧科目余额 -固定资产减值准备科目余额 ? 固定资产的增加、出售、报废、转出等涉 及到的科目
应付账款的实质性程序
? 7、应付账款的“借方余额” ? ---重分类调整 ? 8、长期挂账的应付账款 ? ---“营业外收入” ? 9、应付关联方账款的真实性 ? 10、其他 ? ---折算汇率 ? ---披露的恰当性
思考问题
? 1.(单，2006年考题，根据认定分析凭证)在验证丁公司 应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审 计证据中，证明力最强的是( )。
? 审计目标
? 审计重点---应付账款的完整性审计
?
“低估交易”
应收账款：“人为高估交 易”
应付账款的实质性程序
? 1、获取或编制应付账款明细表； ? 2、实质性分析程序； ? 3、函证应付账款； ? ---是否必要？ ? ---对象选择：较大金额的债权人、资产负债表日金额不
大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 ? ---函证形式:肯定式 ? ---函证过程的控制，必要时的替代审计程序：检查决算
? A. 供应商开具的销售发票 ? B. 供应商提供的月对账单 ? C. 丁公司编制的连续编号的验收报告 ? D. 丁公司编制的连续编号的订货单 ? 【答案】B ? 【解析】A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D
可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A 更为全面，相关性更高。
思考问题
应付账款的实质性程序
? 5、从应付账款明细表上抽取交易 ? ---检查入账金额 ? ---关注带有“现金折扣”的应付账款的会计处
理情况 “总价法”
? 对于现金折扣——按发票上记载的应付金额的总值 （即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣， 直接冲减当期财务费用
? 6、从订货单或验收单的检查出发，追查至应付 账款明细表----记录的完整性、正确性