第九章金融资产-不同类金融资产之间的重分类
金融资产分类与计量知识点总结
金融资产分类与计量知识点总结金融资产是企业资产的重要组成部分，对其进行准确的分类和计量对于企业的财务报表编制、财务状况评估以及决策制定都具有至关重要的意义。
接下来，让我们详细探讨一下金融资产分类与计量的相关知识点。
一、金融资产的分类金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常具有固定的合同现金流量，并且企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
例如，企业购买的债券，只要其合同条款规定了固定的本金和利息支付，并且企业持有该债券的目的是按照约定收取本金和利息，就可以被分类为以摊余成本计量的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产此类金融资产的业务模式既包括收取合同现金流量，又包括出售该金融资产以实现公允价值变动带来的收益。
比如，某些特定的债券投资，企业在持有期间不仅期望收取约定的利息和本金，还可能会根据市场情况选择出售以获取公允价值变动的收益。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当企业管理金融资产的业务模式是以频繁买卖获取短期差价收益，或者金融资产的合同现金流量不符合基本借贷安排时，就会被分类为这一类。
常见的如交易性金融资产，如企业为了短期获利而购买的股票。
二、金融资产分类的判断标准判断金融资产的分类，需要综合考虑以下几个关键因素：1、企业管理金融资产的业务模式这是决定分类的首要因素。
如果业务模式是仅收取合同现金流量，通常分类为以摊余成本计量的金融资产；如果业务模式包括收取合同现金流量和出售以获取公允价值变动收益，可能分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；若业务模式是以交易为目的频繁买卖，则分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2、金融资产的合同现金流量特征合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，是判断的重要标准。
如果不是，则一般不能分类为以摊余成本计量的金融资产。
三、金融资产的计量1、初始计量金融资产初始计量时，应当按照公允价值进行计量。
会计实务：金融资产分类和重分类,这样整理一下就更容易明白了!
金融资产分类和重分类,这样整理一下就更容易明白了!本文主要分析金融资产分类和重分类相关准则规定，希望能帮助大家。
对于金融资产分类问题，是学习《金融工具》一章的基本理论点，这个点不清晰，后面整个学习思路会混乱。
一、债券投资金融资产确认，体现了企业业务模式和现金流量特征的分析，这一准则制定思路并不是新鲜玩意，比如房地产公司商品房属于“存货”、一般企业自用建筑物叫“固定资产”、用于出租和资本增值房地产叫“投资性房地产”，其实就是根据企业业务模式和获取现金流量特征不同而进行不同的确认。
二、股票投资按照准则，都是分析业务模式，但是对于权益工具投资，不可能存在“合同现金流”。
对于以“收取合同现金流为目标”和“兼顾收取合同现金流和出售为目标”以外的金融资产，作为交易性需要而持有的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以权益工具投资一般就分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这样的问题是：公允价值变动计入当期损益，带来的结果就是其公允价值忽高忽低，导致企业利润跟着坐过山车，对利润指标敏感的企业，将会受不了。
与资本市场有密切关系的企业，利润就像大姑娘相亲，总想把该丰满的地方垫高一些才诱人，可是一旦权益类金融资产跌到底点，出现巨额的公允价值变动损益亏损，经营上的利润就会全部被吞噬。
比如一家企业，2018年经营损益1000万，而权益工具投资公允价值下跌1200万，利润表就是亏损200万，看上去不诱人，不利于和投资者相亲。
怎么办呢，就网开一面，企业可以将股票投资命名为“非交易性权益工具投资”，准则说指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，反正这就是“留口子”，让上市公司和有业绩考核的国有企业能承受。
三、衍生工具衍生工具很特殊，通俗说就是双方在赌。
衍生工具价值随其他变量而变。
比如两个人，签了一个合同，2018年年底，以本公众号发原创文章达到200篇为标的，如果超过200篇，每超过一篇，A给B 1000元，如果低于200篇，每低一篇B给A 1000元。
金融资产分类及其会计处理
一、金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产
金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
不同类金融资产之间的重分类--中级会计师辅导《中级会计实务》第九章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章讲义5不同类金融资产之间的重分类考点五：不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（一）划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。
【例题·判断题】（2007年考题）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
（）[答疑编号5668090401]『正确答案』×『答案解析』企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不允许再将其重分类为其他类金融资产。
（二）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产1.重分类条件（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
注意：意图或能力（2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
2.不属于重分类的情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
此种情况，例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。
【思考问题】2008年12月31日，甲公司“持有至到期投资”账面价值为10 000万元，为10只债券。
其中包括一只债券为2007年1月，以1 000万美元购入美国某银行发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为1 000万美元。
金融资产
知识点1：金融资产的分类及重分类金融资产具体规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（以交易性金融资产为例）近期出售赚取差价，短期获利衍生工具持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图、有能力持有至到期贷款及应收款项活跃市场没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产可供出售金融资产没有被划分为其他三类的金融资产金融资产的分类一旦确定，不得随意变更持有至到期投资、贷款及应收款项、可供出售金融资产之间，在一定特殊情况下可以重分类，注意：一般不会将贷款及应收款项重分类为其他两类金融资产，因此，这里的重分类一般是持有至到期投资和可供出售金融资产之间的重分类。
另外以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得与其他三类金融资产进行重分类。
知识点2：交易性金融资产的核算初始计量（取得）以公允价值计量，交易费用计入投资收益，不包含已宣告但尚未发放的股利和已到付息期但尚未支付的利息借：交易性金融资产--成本（公允价值）应收利息/应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的总金额）持有期间借：应收股利或应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息资产负债表日，确认其公允价值变动借或贷：交易性金融资产-公允价值变动贷或借：公允价值变动损益处置借：银行存款（实际收到的价款）交易性金融资产（账面价值，即交易性金融资产二级科目求和）投资收益（二者差额）将原来确认的公允价值变动损益（暂时性的）转为投资收益（永久性的），即将股票中的波动，转为自己包里的钱借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益知识点3：持有至到期投资的核算初始计量以公允价值计量，交易费用计入初始投资成本中，也不包含已到付息期但尚未支付的利息借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息贷：银行存款等（实际支付总金额）差额计入持有至到期投资-利息调整（可借可贷，包含交易费用）注意：此时的持有至到期投资的账面价值为其二级科目之和，并不一定是银行存款的金额持有期间借：应收利息或持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）差额计入持有至到期投资-利息调整（可借可贷）注意：此时的持有至到期投资包括上一步的账面价值以及本步骤的利息调整的摊销额和应计利息处置借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资--成本--利息调整--应计利息投资收益（可借方，即银行存款和持有至到期投资账面的差额）知识点4：可供出售金融资产的核算股票投资债券投资初始计量按公允价值+交易费用确认其初始投资成本借：可供出售金融资产-成本应收股利贷：银行存款等按公允价值+交易费用确认其初始投资成本，交易费用计入利息调整借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息贷：银行存款差额计入可供出售金融资产-利息调整科目持有期间借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利对于债券投资，记住两件事儿：计息和公允价值变动借：应收利息或可供出售金融资产-应计利息贷：投资收益差额确认为可供出售金融资产-利息调整借或贷：可供出售金融资产-公允价值变动贷或借：其他综合收益此时的账面价值包含初始计量时的成本和利息调整，还包含利息摊销金额，应计利息金额和公允价值变动的金额（债券），而摊余成本则是走的另外一条线，一定要分开处置借：银行存款贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益（差额，可借方）借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益知识点5：金融资产减值持有至到期投资和贷款及应收款项账面价值和预计未来现金流量现值的差额借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备反方向转回可供出售金融资产账面价值和公允价值的差额借：资产减值损失（初始投资成本-减值时点的公允价值）贷：其他综合收益（原累积确认的金额，可借计）可供出售金融资产-减值准备（减值时点的公允价值-该资产减值前的账面价值）如果是可供出售债务工具，其转回借：可供出售金融资产-减值准备（价值回升后的公允价值-减值时点的公允价值）贷：资产减值损失如果是可供出售权益工具，不得通过损益转回借：可供出售金融资产-减值准备贷：其他综合收益转回金额必须在原计提金额范围内，若转回金额超过计提范围，则视为价值上升处理知识点6：金融资产重分类借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（可借方）【.注意：不属于重分类的情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
中会计职称《中级会计实务》强化提高：不同类金融资产之间的重分类
中级会计职称《会计实务》强化提高：不同类金融资产之间的重分类会计职称考试《中级会计实务》第九章金融资产知识点五：不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（一）划分为交易性金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。
（三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产1.重分类条件（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
注意：意图或能力（2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
2.不属于重分类的情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
此种情况，例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。
3.会计核算（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
金融资产的定义和分类
金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
长期股权投资的确认和计量虽然没有在《金融工具确认与计量》的准则里规范，但其也属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（公允价值计量，变动计入当期损益）；（2）持有至到期投资（历史成本计量）；（3）贷款和应收款项（历史成本计量）；（4）可供出售金融资产（公允价值计量，变动不计入当期损益而计入其他资本公积）。
金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：问题：为什么以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能和其他金融资产进行重分类？解析：假如说买的是某公司的股票，且对被投资单位不形成控制、共同控制或重大影响，如果在交易市场中没有报价即公允价值不能可靠计量的（三无投资）要分类为长期股权投资，如果公允价值能够可靠计量的既可以在初始时就分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也可以分类为可供出售金融资产，但分类一经确定不得随意变更。
这里假定为已经分类成了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值的变动是直接计入当期损益的，也就是会直接影响利润表上的净利润的，同样就会影响到每股收益。
而持有至到期投资是历史成本计量属性，可供出售金融资产虽然是以公允价值计量但它的变动不计入当期损益而是计入其他资本公积（不影响净利润及每股收益，只是影响利润表里倒数第二行的其他综合收益），都不会影响净利润。
如果把以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为了其他金融资产，那么利润表上就会出问题，就会出现随意操纵每股收益的问题，所以是不允许的。
2016年第九章金融资产
金融资产Biblioteka 考情分析 2016年本章教材内容未发生实质性变化。 本章内容非常重要，考试中既可以客观题也 可以主观题形式出现；本章可与所得税、非 货币性资产交换、债务重组等章节相结合出 题。从历年考试情况来看，本章重点内容是 金融资产的分类和重分类、金融资产初始确 认以及后续计量、金融资产减值等。
2.特征 （1）到期日固定、回收金额固定或可确 定 指相关合同明确了投资者在确定的期间 内获得或应收取现金流量（例如，债券投资 利息和本金等）的金额和时间。
（2）有明确意图持有至到期
指投资者在取得投资时意图就是明确的， 除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重 复发生且难以合理预计的独立事件，否则将 持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明 确意图将金融资产投资持有至到期：
【例题· 单选题】2015年7月1日，甲公司 从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚 未领取的利息100万元）购入乙公司发行的 债券，另发生交易费用10万元，划分为交易 性金融资产。当年12月31日，该交易性金融 资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其 他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公 允价值变动损益为（ ）万元。 A.90 B.100 C.190 D.200
『正确答案』C
『答案解析』营业利润增加的金额=- 3（交 易费用）+ 40（现金股利）+800（公允价值 变动2800-2000）=837（万元）
知识点二：持有至到期投资 （★★★）
【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及 本知识点的内容，既可以出客观题，也可以出主观 题，通常情况下考题考查持有至到期投资的划分， 计算年末摊余成本、处置时影响营业利润或投资收 益的金额。 （一）相关规定 1.划分的条件 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。
金融资产的分类，金融资产和金融负债的确认和终止确认
金融资产的分类，金融资产和金融负债的确认和终止确认第一节金融资产和金融负债的分类★★考点1.金融资产的分类（三）金融资产的具体分类类别满足条件科目设置 1.以摊余成本计量的金融资产（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
银行存款、贷款、应收账款、债权投资2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产一般情形：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付其他债权投资特殊情形（直接指定）：非交易性权益工具投资，可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他权益工具投资3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产上述两类金融资产之外的金融资产，包括股票、基金、可转换债券等在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该指定一经作出，不得撒销交易性金融资产 ?【总结】债券和股权投资可能归属的金融资产类别（四）金融资产分类的特殊规定企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如战略投资），并按照规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
【例题·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。
该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产。
金融资产重分类口诀
金融资产重分类口诀什么是金融资产重分类金融资产重分类的定义金融资产重分类是指对金融资产进行重新分类的行为。
在财务会计中，对金融资产进行分类是为了更好地反映企业的财务状况和经营业绩。
根据国际财务报告准则（IFRS）和中国将实施的新金融会计准则，金融资产可以分为不同的分类，如可供出售金融资产、持有至到期投资和贷款及应收款项等。
金融资产重分类的目的金融资产重分类的目的是更准确地反映金融资产的性质和风险，并影响企业财务报表和相关财务指标。
通过将金融资产进行重新分类，可以更好地提供给利益相关者（如投资者、债权人和监管机构）有关企业风险和业绩的信息。
金融资产重分类的口诀在进行金融资产重分类时，可以遵循以下口诀，以确保正确分类和及时记账。
FVOCI仍享有降记1.分类为FVOCI的金融资产仍享有降记，即计量模式从公允价值计量模式（FV）转为成本计量模式（OCI）时，可以将其账面价值调整为减少的公允价值，并将差额计入其他综合收益。
2.FVOCI即分类为可供出售金融资产（FV）和债权投资（OCI）。
3.关于其享有降记的具体条件和会计处理，需要根据具体的金融资产和相关会计准则进行判断和执行。
HTM持有到底1.将具有固定到期日和固定收益金融资产分类为持有至到期投资（HTM）。
2.HTM持有到底即持有到最后到期日，意味着这些金融资产将被持有直至其到期，并以成本计量模式进行会计处理。
3.HTM的特点是不变动的公允价值和收益的确认，需要根据实际情况进行准确分类和适用的会计处理。
AFS有浮动商誉1.分类为可供出售金融资产（AFS）的金融资产具有浮动商誉。
2.AFS有浮动商誉即其公允价值会随市场波动而变动，同时不会发生实际出售行为。
3.AFS的特点是公允价值变动的计入其他综合收益，需要根据市场情况和相关准则进行准确分类和会计处理。
LOANS不减值立调查1.将贷款及应收款项分类为贷款及应收款项（LOANS），在初始确认后不减值。
2.LOANS不减值立即调查即需要对初始确认的贷款和应收款项进行明确的调查和评估，以确认是否存在减值迹象。
中级会计金融资产总结
第二节金融工具的计量
三、金融资产的后续计量
（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
（四）金融资产重分类的会计处理
1.以摊余成本计量的金融资产的重分类
（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），同时结转原已确认的损失准备（补充）。
和预期信用损失的计量。
中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具
原创不易，侵权必究第11页。
第九章金融资产-金融资产之间重分类的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第九章 金融资产知识点：金融资产之间重分类的处理● 详细描述：根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
例题：1.A公司于2X12年2月28日，以每股9元的价格购入某上市公司股票200万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付佣金、手续费等共计2万元。
5月2日，被投资方宣告按每股0.5元发放现金股利。
12月31日该股票的市价为每股18元。
不考虑其他因素，则该项交易性金融资产对A公司2X12年度利润总额的影响为（）万元。
A.1898B.1798C.98D.1900正确答案：A解析：该项金融资产对A公司2X12年度利润总额的影响金额=-2+0.5X200+200X(18-9)=1898（万元）。
2.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。
（）A.正确B.错误正确答案：A解析：企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
3.可供出售外币金融资产发生的汇兑损益计入所有者权益类科目。
（）A.正确B.错误正确答案：B解析：可供出售权益工具发生的汇兑损益计入所有者权益；可供出售债务工具发生的汇兑损益计入当期损益。
4.企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为( )。
A.长期股权投资B.货款和应收款项C.交易性金融资产D.可供金融资产正确答案：D解析：持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分类。
20XX年中级会计实务真题考点：不同类金融资产之间的重分类-中级会计职称考试.doc
2019中级会计真题答案※真题答案下载2019年中级会计实务真题考点——金融资产的重分类及处置不同类金融资产之间的重分类企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。
企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。
重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
注意：以下情形不属于业务模式变更：1.企业持有特定金融资产的意图改变。
企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。
2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。
3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
金融资产之间重分类的会计处理(1)以摊余成本计量的金融资产的重分类①摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入当期损益的：应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
②摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的：应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类：①以公允(计入其他综合收益)→摊余成本计量：应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
②以公允(计入其他综合收益)→以公允(计入当期损益)：应当继续以公允价值计量该金融资产。
同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
(完整word版)金融资产如何分类以及账务处理
金融资产如何分类以及账务处理？一、概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
包含金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产包括银行存款、现金、应收账款、应收票据、看涨开跌期权等衍生工具、长期股权投资等注：长期股权投资在企业会计准则第2号—长期股权投资中核算二、金融资产的分类●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
核算科目：交易性金融资产●第二类：以摊余成本计量的金融资产核算科目：应收账款、债权投资等。
●第三类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
核算科目：其他债权投资、其他权益工具投资分类依据●管理金融资产的业务模式①获取合同现金流②出售③获取合同现金流+出售●合同现金流特征①本金和利息：特定日期内仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付②其他特征现金流，例如普通股股票现金流是未来股利分配+清算时获得的剩余收益。
★获取合同现金流+本金和利息特征，划分为以摊余成本计量的金融资产★（获取合同现金流+出售）+本金和利息特征，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
★其他类型全部划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产★特殊指定：权益工具不符合“本金和利息”特征一般都归为第一类中，单项非交易权益工具可指定为第三类，不可撤销。
思考：原来购买的一家公司股权放到了“可供出售金融资产”核算，现在按新准则如何处理呢？三、金融资产的会计处理●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
取得交易性金融资产借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收股利（已宣告未发放的现金股利）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款持有阶段的股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表日公允价值变动公允价值上升（下降相反分录）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益后续出售借：银行存款贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或反方向分录）注：①初始确认金额按照公允价值确认；②交易费用是直接增量费用包含：中介机构手续费、佣金、相关税费、不含债券溢折价融资费用等③交易费计入投资收益例：甲公司2018年1月10日自二级市场购买A股票100股，当时市场价格为9.9元/股，发生相关手续费等10元，2018年6月30日每股几个12元，2018年12月31日每股价格8元。
金融资产重分类的规定
1、金融资产重分类的规定：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的条件：因主观原因出售了持有至到期投资的大部分比例。
摊余成本=期初余额*（1+实际利率）-应收利息（面值*票面利率）3、可供出售金融资产4、贷款和应收款项后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量5、可供出售金融资产无减值准备科目，提减值时，计“可供出售金融资产—公允价值变动”，权益工具损失转回时，通过“其他综合收益”，债务工具减值转回，通过“资产减值损失”。
6、金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产，以下情形表明风险和报酬已经转移，可以终止确认：（1）不附任何追索权方式出售金融资产；（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；（3）附重大价外看跌期权或看涨期权的金融资产出售。
以下情形表明风险和报酬未发生转移，不能终止确认：（1）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；（2）将贷款或应收款项出售，同时保证对购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿；（3）采用附追索权方式出售金融资产；（4）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；（5）附重大价内看跌期权或看涨期权的金融资产出售。
（行权可能性大）789、逆流交易未实现内部交易利润的处理：个别报表：借投资收益贷长期股权投资—损益调整合并报表：借长期股权投资—损益调整贷存货(资产负债表项目互相抵消)顺流交易未实现内部交易利润的处理：个别报表：借投资收益贷长期股权投资—损益调整合并报表：借主营业务收入贷主营业务成本贷投资收益（利润表项目互相抵消）10、长期股权投资的转换（1）转换日初始投资成本确定的原则：金融工具按公允价值，长期股权投资按账面价值。
（2）只要涉及金融工具的转换，之前的其他综合收益在转换日应全部转入投资收益。
（3）权益法→金融工具（28%→8%），不管卖了多少，之前所有的其他综合收益和其他所有者权益变动全部转入投资收益，而不是按出售比例转。
2021年会计职称《中级会计实务》知识点：金融资产重分类和减值
2021年会计职称《中级会计实务》知识点：金融资产
重分类和减值
一、不同类金融资产之间的重分类：
1、交易性金融资产与其他金融资产之间不得互为转换。
2、持有至到期投资满足一定条件（水平和意图）能够重新划分为
可供出售金融资产，按公允价值实行后续计量，重分类日账面价值与
公允价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”。
二、金融资产的减值（能够转回）
（1）交易性金融资产，其公允价值变动已经计入损益，其账面价
值始终是的公允价值，所以不计提减值准备。
（2）持有至到期投资和贷款应收款项，其减值=账面价值—现值，借记资产减值损失，贷记持有至到期投资减值准备或坏账准备。
（3）可供出售金融资产，其减值=账面价值—公允价值，原计入“资本公积——其他资本公积”的公允价值的变动的金额，无论借贷
方均要转入当期资产减值损失。
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产——减值准备
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）
三、减值准备的转回：
1、对于已确认减值损失的可供出售金融资产的债券投资，在随后
的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的
事项相关的，原确认的减值损失理应予以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产——减值准备（应按原确认的减值损失）
贷：资产减值损失
2、可供出售金融资产的股票投资发生的减值损失，也能够转回，但不得通过损益转回。
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积
注意：减值准备在原有范围内转回，超出原减值准备的增值部分计入“可供出售金融资产——公允价值变动”。
【推荐】金融资产主要有几种分类
金融资产主要有几种分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：金融资产的分类：1、可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。
同时，可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。
2、持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售;(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;(3)属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
只有在满足一系列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当明损益的金融资产：(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同听导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第九章 金融资产
知识点：不同类金融资产之间的重分类
● 详细描述：
企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
但是，遇到下列情况可以除外：
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个
月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预
计的独立事件所引起。
金融资产的重分类如下图所示：
例题：
1.下列关于金融资产的表述中，正确的有（）。
A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到
期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类
B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重
分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产
D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额
正确答案：A,C
解析：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与账面价值的差额计入资本公积，选项B不正确；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益，选项D不正确。
2.甲公司2011年1月1日购人乙公司对外发行的5年期债券一批，作为持有至到期投资核算；2011年7月1日购入丙公司对外发行的5年期债券一批，作为可供出售金融资产核算。
2013年因需要资金，甲公司计划出售上述全部债券，则下列说法，正确的有（）。
A.甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产
B.甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产
C.甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
D.甲公司所持丙公司债券不需要重分类
正确答案：A,D
解析：持有至到期投资和可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产，选项B和C错误。
3.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。
4.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产
B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产
C.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为可供出售金融资产
D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产
正确答案：A,B,D
解析：略
5.下列关于金融资产的说法，正确的有（）。
A.持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变
B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时，应该重新计算确定其实际利率
C.交易性金融资产按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入投资收益
D.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量，而对于可供出售债务工具，企业则应该按照摊余成本进行后续计量
正确答案：A,C
解析：选项B，这种情况可以不重新计算实际利率；选项D，可供出售金融资产不管是权益工具还是债务工具都应按公允价值后续计量。
6.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产
（ ）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。
7.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有( )。
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产
B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产
C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资
D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产
正确答案：A,B,D
解析：可供出售金融资产在符合一定条件的情况下可以重分类为持有至到期投资，选项C错误。