审计学第九章
审计学(微课版)第9章
第33页
（三）测试相关控制运行的有效性
当存在下列情形之一时，注册会计师需要测试控制运行的 有效性： 1．在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估 计流程的控制的运行是有效的； 2．仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的 审计证据。
2、检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。 3、实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为
（1）阅读会议纪要； （2）被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及
评估情况； （3）对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。
第19页
（四）怀疑被审计单位存在违反 法律法规行为时的审计程序
第20页
（五）评价违反法律法规行为的影响
注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面 可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单 位书面声明可靠性的影响。
在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师 认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对 财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能 考虑是否有必要解除业务约定。
第22页
第二节 审计会计估计
一、会计估计及会计估计审计的 含义与性质
（一）会计估计的含义 会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某
项金额的近似值。 企业财务核算需要运用近似估计的方法，在一定的假设基
础之上，根据既有的数据，使用适当的公式，对某些交易 和事项予以估计入账。
第24页
常见的需要作出会计估计的事项
（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据 实施分析程序等。
《审计学》第九章
录是否完整； • ⑧ 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披
露是否恰当。
1．固定资产 的审计目标
第九章 采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的实质性测试
二、固定资产的实质性测试
2．固定资产——账面余额的实质性程序
（1）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，
第九章 采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的内部控制及其测试 二、付款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
采购交易按正确的 日期记录（截止）
① 检查工作手册并观 ① 要求一收到商品或接受 劳务后及时记录采购交易。 察有无未记录的卖方
发票存在。② 检查内 ② 内部核查。
检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计
数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核
对相符。
（2）根据具体情况，选择对固定资产实施实质性
0
分析程序的方法。 （3）实地检查重要固定资产，确定其是否存在，
关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。
1
…… （详细内容参考课本215页）
第九章 采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的实质性测试
记录。④ 检查取得的固定资产。
① 订购单均经事先连续编号并 ① 检查订购单连续编号
将已完成的采购登记入账。② 的完整性。② 检查验收 ① 从验收单追查至采购明细账。
验收单均经事先连续编号并已 单连续编号的完整性。 ② 从卖方发票追查至采购明细
登记入账。③ 应付凭单均经事 ③ 检查应付凭单连续编 账。
（1）请购单。
审计学第九章PPT课件
2021/3/28
19
对营业收入进行实质性分析的思路
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
实际收入额 318 769 226 430 538 667 414 239 383 882 406 391 476 558 321 676 487 439 619 887 223 164 181 435
计划收入额 250 000 150 000 400 000 350 000 400 000 400 000 400 000 300 000 500 000 550 000 450 000 350 000
上年度收入 计划完成%
265 380
127.51
148 750
150.95
423 880
134.67
12
例题
（单选）设计信用批准控制与应收账款账面 余额最相关的认定是（ ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务
2021/3/28
13
营业收入审计的实质性程序
实质性分析 细节测试
2021/3/28
14
对营业收入进行实质性分析的思路
将收入、成本及毛利率与同行业数据对比分析，分析差异 的合理性。 比较当年度及以前年度按不同品种的主要产品的收入和毛 利率，并查明异常情况的原因。 比较当年度及以前年度按销售区域的主要产品的主营业务 收入、毛利率，并查明异常情况的原因。 比较当年度及以前年度销售退回、销售折扣与折让的总额 及其与主营业务收入的比率，并查明异常情况的原因。
虚增销售退回
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营业收入的细节测试
测试1：获取或编制营业收入明细表，复核加计正确，并与总 账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与 报表数核对是否相符。在存在非记账本位币营业收入的情况下， 检查以非记账本位币结算的营业收入的折算汇率及折算是否正 确。 测试2：检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会 计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符 合既定的收入确认原则、方法。 测试3：获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并 注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理， 有无低价或高价结算以转移收入的现象。
《审计学》九至十章重点笔记
第九章资产审计1、货币资金审计对现金的审查，主要是查明企业是否认真执行现金管理制度，有无违反结算纪律的情况；企业的现金收付和是否合法、真实，有无法违反财经纪律和弄虚作假的情况；企业库存现金是否账实相符，有无短缺的情况。
对银行存款的审查，主要是查明企业是否认真执行结算纪律，有无出借银行账户的情况；企业银行存款收支业务是否合法、合理，有无账实不符的情况。
有无违反财经纪律的情况；企业银行存款余额是否正确，有无账实不符的情况；企业银行存款余额是否正确，有无账实不符的情况。
2、应收及预付款审计对应收账款的审查应结合销售业务进行，主要是查明企业销售业务的发生是否合法、真实。
对存货的审查，主要是查明企业的存货是否账实相符，有无短缺的情况；企业存货的收、发、保管是否合法、合理，有无弄虚作假、管理不严的情况。
3、长期投资、固定资产等审计对长期投资审查，主要是查明股票投资的入账价值、转让、收益的处理是否正确；债券投资的入账价值、溢价和折价的摊销、转让、收益、到期收回本息的核算是否正确；其他长期投资的入账价值、收益的处理、收回是否正确。
对固定资产审查，主要是查明企业固定资产的增减变化是否合法、合理，有无不正常的增减变化情况；企业固定资产账实是否相符，有无盘盈或盘亏的情况；企业固定资产折旧的计提范围和使用的折旧率是否正确。
对无形资产和递延资产的审查，主要是查明无形资产的形成、转让、对外投资、摊销是否正确；递延资产的形成和摊销是否正确。
第一节货币资金审计一、货币资金审计的目标货币资金审计的主要目标如下：（一）确定被审计单位的货币资金在资产负责表日确实存在；（二）确定被审计单位在特定期间发生的现金收支业务均已记录完毕，没有遗漏；（三）确定被审计单位外币资金的折算方法符合有关规定；（四）确定货币资金按照期末现金、银行存款和其他货币资金余额的合计数填列；（五）确定会计期末前后的货币资金收支业务正确地计入其所属的会计期间；（六）确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符；（七）确定货币资金在会计报表上的披露恰当。
审计学概论第九章
第九章了解被审计单位并评估重大错报风险Chapter Framework第一节概述一、了解被审计单位与其环境的目的、作用和工作特点了解被审计单位与其环境为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供了重要的基础：（1）确定重要性水平；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以与列报是否恰当；（3）识别特别需要考虑的领域，如关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）涉与和实施进一步审计程序，以将审计风险降低至可以接受的水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
●评价注册会计师对于被审计单位的环境了解程度的标准：是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。
●了解被审计单位与其环境是一个连续和动态的过程，贯穿于审计工作的始终。
●需要用到注册会计师自身的职业判断。
二、风险评估程序与信息来源每一项的具体内容请结合课本249页细致了解。
询问被审计单位管理层和内部其他人员风险评估程序实施分析程序观察和检查其他审计程序：询问外部人员，阅读外部信息其他审计程序和信息来源其他信息来源：承接新客户和续约得到的信息；以往期间的服务经验●注册会计师了解被审计单位与其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险；●为了了解被审计单位与其环境而实施的程序被称为“风险评估程序”。
●分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以与财务数据与非财务数据之间的内在联系，对财务信息做出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或预期数据严重偏离的波动和关系。
●分析程序既可以用作风险评估程序和实质性程序，也可以用于对财务报表的总体复核；●注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或者事项，以与对财务报表和涉与产生影响的金额、比率和趋势。
●观察和检查程序可以印证对于管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位与其环境的信息。
●对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间所获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位的环境是否已经发生了变化，以与该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。
审计学-第九章-财务报表审计PPT课件
（三）会计记录控制
发运凭证（连续编号） 销售发票（连续编号）
批准赊销 审批发货 记录发货数量
通过采购原材料将其用于生产流程制造产成品卖给客户 取得收入 提供专业服务取得劳务费收入 提供金融服务取得收入 提供建筑服务完成建造合同取得收入
2021
11
销售与收款循环的交易种类
1.赊销交易 2.现金收入交易(包括现销和应收帐款收回) 3.销售调整交易(包括销售折扣、退回和
折让，坏帐准备的计提和冲销)
2015/11/24
12
2021
销售与收款循环中的主要业务活动
销售部门—接受客户订购单、编制销售单
收到订购单
销售单1
信用部门
订购单上 签字批准
编制销售单
2015/11/24
销售单2
仓储部门
销售单3 销售单4
2021
运输部门
财会部门
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2015/11/24
14
2021
信用 部门
部门
部门
部门
销售单传递过程图
财务报表审计的组织方式
账户法 (Account Approach)
循环法 (Cycle Approach)
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· 账户法(分项审计)——对每个账户的余额 单独进行审计
· 循环法(切块审计)——按业务循环组织实 施审计
2015/11/24
2
2021
分项审计与切块审计的关系
审审查查发发票票副副联联是是否否附附发发 复核主营业务收入总帐、明
运运凭凭证证及及顾顾客客定定货货单单。 检检查查顾顾客客的的赊赊购购是是否否经经
细复细核主营业务收入总帐、明
审计学第9章注册会计师审计
9.3采购与付款循环审计 9.3.1 采购与付款审计涉及的主要凭 证与会计记录
9.3.2采购与付款循环业务活动流程及控 制（见下表）
9.3.3采购与付款循环的内部控制和控制测试
1. 采购交易内部控制和控制测试
2.付款交易的内部控制及内部控制测试
⑵ 实施分析程序
⑶检查应收账款账龄分析是否正确
⑷向债权人函证应收账款
1）函证应收账款的范围和对象
2）函证的方式
3）函证时间的选择
4）函证的控制
5） 不符事项的处理。
6） 2019/11/29对函证结果的总结和评价
16
结果的评价
①注册会计师应重新考虑：对内部控制的原 有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；
款
循
销环
售
主 要
与业
收
务 活
款动
循
流 程
环及
审 计
会 计 资
料
2019/11/29
销售人 员接收 客户订 货单
销售负责人授权 审批
信用管理 部门信用 批准
赊 销
销售单管理部门编制销 售单
现销
现金及支票等存入银行 （收款凭证） 登记现金、银行存款日 记账及应收账款等相关 账户
定期与开户银行对账 （银行对账单、银行存 款余额调节表）
（6）针对最终未回函的账户实施替代审计程 序
（7）检查坏账的确认和处理
（8）抽查有无不属于结算业务的债权
(9) 检查应收账款的贴现、质押或出售
(10) 对应收账款实施关联方及其交易审计程 序
（11）检查应收账款减少。
审计学9新版
（2）库存商品明细账有下列收发业务
6/12本厂奖励职员甲产品200只，分配联营工厂乙产品 300只，直接领用，未经过销售。6/29本月10日售给光 华工厂旳甲产品800只，其中400只对方因质量不合， 要求退货，经研究同意，退货已入库，开出红字发票， 货款还未退
要求（1）根据上述资料，你以为该厂明细账反应主营业 务收入与主营业务成本是否正确
•
但都有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺
号
• 将送货单和销售发票核对，未发觉货发出不开具发 票现象 Y1-3
•4
经查，1-6月份被审计单位未发生销售折扣、折
9-4主营业务收入审计
• 主营业务收入审计目旳
–拟定主营业务收入旳内容、数额是否合理、 正确、完整；
–拟定对销货退回、销售折扣与折让旳处理是 否合适；
④奖励职员和分配给联营单位领用产品应作销售处理， 为此应增长主营业务收入6900元（12*200只+15*300 只）调整后旳主营业务收入=232500-480019500+9000+6900=224100元
2、库存商品明细账贷方转入“主营业务成本”借方旳为 193750元，因为以上4笔业务调整，根据收入与有关 成本费用应该相互配比旳会计原则应作相应同步调整
单位名称：*** 测试人员***
索引号
复核人员*** 测试日期：200*.7.15
审计学9
9.2.2 短期借款审计
1. 了解短期借款内部控制制度
企业发生的短期借款业务,一般都需要经过如下程序: (1) 批准借款.借款要有适当的审批程序. (2) 签订借款合同或协议,取得借款.注意借款是 否有物资或其他保证. (3) 计算利息. (4) 偿还借款. 2. 核实短期借款的余额
3. 审查短期借款的合规,合法性
【解答】审计人员针对该公司的长期借款,应审查下 列内容: (1) 审查该公司长期借款是否经公司董事会批准, 有无会议记录. (2) 查明长期借款合同中的所有限制条件. (3) 验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否 正确,复核相关的会计记录是否健全,完整. (4) 计算债务和所有者权益之比,核实是否低于 5:3的比例. (5) 查明有无一年内到期的长期借款,并检查在资 产负债表中的列示是否恰当. (6)抽查商品明细记录中有无"充作担保"的记录.
9.2.5 其他应付款审计
(1) 租入固定资产或包装物的租金审计. (2) 存入保证金的审计. (3) 应付统筹退休金的审计.
9.2.9 预提费用审计
(1) (2) (3) (4) 审查预提费用各项目是否符合预提的范围. 审查预提费用的会计处理是否符合规定. 审查预提费用各期预提的数额是否正确. 审查预提费用在资产负债表上的列示是否恰当.
(1) (2) (3) (4) 获取或编制应付账款明细试算表. 审核应付账款明细试算表,并与总分类账相调节. 审查应付账款明细账. 发函询证应付账款.
【例9-2】审计人员2004年1月15日审计新发公
司的会计报表时,决定对某些应付账款进行函证.考 虑从下列客户中选取两个函证对象: 客 户 年末应付账款余额 本年度进货金额 画王公司 0 3 917 000 远华公司 68 000 79 500 方海公司 22 000 182 000 海伦公司 32 000 565 000 【要求】从上列客户中试选出两个最重要的客户,作 为函证对象,并说明理由.
《审计学》第九章至第十一章学习辅导
《审计学》教学辅导第九章业务循环其他内容审计一、业务循环其他内容的内容与特点（一）货币资金业务的内容与特点根据用途和存放地点的不同，货币资金可分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。
按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。
其他货币资金包括企业的信用卡存款、信用证保证金存款，企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的银行汇票行存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的银行本票存款等。
（二）利润及分配业务的内容与特点利润分配环节的主要内容包括：利润分配的先后次序、分配项目的构成以及应税利润的确定等内容。
二、货币资金与利润及分配内部控制的关键控制点企业货币资金与利润及分配环节的关键控制点主要包括下列内容：1．授权审批控制2．职责分离控制3．凭证与记录控制4．盘点与对账控制三、货币资金与利润及分配的控制测试程序业务循环其他内容控制测试程序一般包括三个环节，即了解和描述内部控制、实施测试、评价内部控制。
这里主要介绍前两个程序。
1．了解与描述内部控制2．测试内部控制（1）抽取并检查收款凭证。
注册会计师应选取适当样本的收款凭证，进行如下检查：▪核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。
▪核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。
▪核对收款凭证与银行对账单是否相符。
▪核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。
▪核对实收金额与货发票等相关凭据是否一致，等等。
（2）抽取并检查付款凭证。
注册会计师可选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下检查：▪检查付款的批准手续是否符合规定。
▪核对库存现金、银行存款日记账的付出金额正确。
▪核对付款凭证与银行对账单是否相符。
▪核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。
▪核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。
审计学第九章知识点
第九章人力资源管理第一节人力资源计划一、人力资源计划的任务人力资源计划的任务包括以下几个部分：1、系统评价组织中人力资源的需求量。
2、选配合适的人员3、制定和实施人员培训计划二、人力资源计划的过程人力资源管理的整个过程大致可以分为六个步骤：1、在组织战略规划框架之下编制人力资源计划2、招聘员工3、选用员工4、职前引导5、培训6、职业生涯发展人力资源计划的过程：1、评估现有的人力资源状况2、评估未来人力资源状况3、制定一套相适应的人力资源计划三、人力资源计划编制的原则：1、既要保证企业短期自下而上的需要，也要能促进企业的长期发展。
2、既要能促进员工现有人力资源价值的实现，又要能为员工的长期发展提供机会。
第二节员工的招聘与解聘人员配备的基本原则：因事择人、因才使用、动态平衡人员配备的基本要求：1、职务要求明确 2、责权利一致 3、公开竞争 4、用人所长 5、不断培养一、员工招聘的标准：1、管理的愿望2、良好的品德3、勇于创新的精神4、较高的决策能力二、员工招聘的来源与方法（一）员工招聘的来源一般来讲，组织可以通过以下几种渠道来获取必要地人力资源：1、广告应聘者2、员工或关联人员推荐3、职业介绍机构推荐4、其它来源依据来源不同，组织可以通过外部招聘和内部提升两种方式来选择和填补管理岗位的空缺。
1、外部招聘外部招聘就是根据组织制定的标准和程序从组织外部选拔空缺职位要求的员工。
外部招聘具有以下的优势：（1）具备难得的“外部竞争优势”。
（2）能够为组织输送新鲜血液缺点：（1）外聘者对组织缺乏深入了解（2）组织对外聘者缺乏深入了解（3）外聘者对内部员工的积极性造成打击。
2、内部提升内部提升是指组织内部成员的能力和素质得到充分确认之后，被委以比原来责任更大、职位更高的职务，以填补组织中由于发展或其它原因而空缺了的管理职务。
内部提升制度的优点：（1）有利于调动员工的工作积极性。
（2）有利于吸引外部人才（3）有利于保证选聘工作的正确性。
审计学课件ppt第九版 第九章 销售与收款循环审计
❖ (8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是 否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计 处理是否正确。
❖ (9)检查有无特殊的销售行为。
❖ (10)确定营准备审计
1
应收账款的审计目标
2 应收账款的实质性测试程序
评估销售与收款循环的重大错报风险
❖ (1)管理层虚报销售收入的偏好。 ❖ (2)销售收入确认的复杂性。 ❖ (3)采用不正确的收入截止。 ❖ (4)不正确计提坏账准备。 ❖ (5)发生舞弊的风险。 ❖ (6)发生各种错误的可能性。
销售与收款循环的控制测试
❖ (1)抽取一定数量的销售发票作检查。 ❖ (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票
应收账款与坏账准备审计
5
6
其他相关账户审计
9.1分项审计与业务循环审计
1
业务循环审计
2 分项审计与业务循环审计的关系
业务循环审计
❖ 业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评 价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表 的合法性、公允性进行审计的方法。
分项审计与业务循环审计的关系
筹资与投资循环
9.2 销售与收款循环概述
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有 以下几种: ❖ (1)顾客订货单。 ❖ (2)销售单。 ❖ (3)发运凭证。 ❖ (4)销售发票。 ❖ (5)商品价目表。 ❖ (6)贷项通知单。 ❖ (7)应收账款明细账。 ❖ (8)营业收入明细账。
❖ 一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设置体系 及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与 按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试 与实质性测试相背离,影响审计效率和效果,所以分项审计 逐渐被业务循环审计所替代。
审计学第九章
• 需要注意的是，和审计抽样相同之处是，选取特 定项目进行测试，也是对某类交易或账户余额中 低于百分之百的项目实施审计程序，但其并不属 于审计抽样。这是因为，这种方法下并非所有抽 样单元（抽样单元是指构成总体的个体项目）都 有被选取的机会，注册会计师在使用选取特定项 目进行测试的方法时必然会融入个人的主观判断 成本，那些不符合注册会计师选择标准的项目可 能失去被选取的机会，从而导致选取的特定项目 不能代表审计对象总体（或某一子总体）中全部 项目的特征。因此，选取特定项目进行测试不能 根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体 的误差。事实上，如果总体中剩余部分（即未测 试项目）较大，注册会计师基于个人的职业判断， 应当考虑是否需要针对这些未测试项目实施必要 的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
• （3）符合成本效益原则。由于信息系统自动执行 的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行 检查符合成本效益原则。注册会计师通常使用计 算机辅助审计技术测试全部项目。
• 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试， 而不适合控制测试。实施细节测试时，在某些情 况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计 师可能认为需要测试总体中的全部项目。比如在 截止测试中，注册会计师通常对截止日前后一段 时期的所有交易进行检查。
错报风险和审计效率。当存在下 列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测 试。
• （1）总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额 中每个项目的金额都较大时，注册会计师可能需要测试所 有项目。
• （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计 证据。如果某类交易或账户余额中每个项目虽然金额不大 但存在特别风险，注册会计师也可能需要测试所有项目。 存在特别风险的项目主要包括：①管理层高度参与的，或 错报可能性较大的交易事项或账户余额；②非常规的交易 事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；③ 长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应 收账款余额；④可疑的或非正常的项目，或明显不规范的 项目；⑤以前发生过错误的项目；⑥期末人为调整的项目； ⑦其他存在特别风险的项目。
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第九章销售与收款循环审计(一)单项选择题1．()是证实销售与收款循环中有关存在或发生认定的最有力证明。
A．顾客订货单B．销售单C．发运凭证D．销售发票2．为了证实某月被审单位关于销售收入的存在或发生认定或完整性认定，下列程序中的()是最有效的。
A．汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B．汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C．汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D．汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较3．在审查上市公司的销货业务时，下列程序中的()一般无须实施。
A．从主营业务明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证B．从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本C．将销售发票存根上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对D．将所选取的发运凭证的日期与主营业务收入明细账的日期进行比较4．为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的估价，下列程序中的()是最无效的。
A．将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对B．将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对C．将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对D．将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对5．在销售与收款循环的下列各项内部控制目标中，与()目标相应的关键内部控制措施最多地涉及“授权”问题。
A．登记入账的销货业务确系发给真实的顾客B．所有的销货业务均已登记入账C．登记入账的销货数量确系发货的数量，并正确地开具收款账单和登记入账D．销货业务已正确地记入明细账并经正确汇总6．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是()。
A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账7．检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期()是主营业务收入截止测试的关键所在。
A．是否在同一会计期间B．是否临近C．是否在同一天D．相距是否不超过30天8．为证实被审单位是否存在高估或低估销售的行为，在审计人员实施的以下分析性复核程序中效果最差的是()A．比较本年与以前年度的毛利率B．将高额欠款户的欠款额合计与以前年度比较C．比较本年与以前年度折扣折让占销售收入的比例D．按月比较销售额9．为了确保销售收入截止的正确性，审计人员最希望被审单位()。
A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并在发货当日签发C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务10．审查应收账款项目时，除非有充分证据表明实施()程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性测试中实施。
A．函证B．询问C．观察D．计算11．为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是()。
A．向被审计单位的开户银行函证B．审查被审单位的相关会议记录C．向被审计单位的债务单位函证D．询问被审计单位管理当局12．函证程序对于应收账款而言，最难发现()的业务。
A．提前入账B．记录错误C．虚列数额D．漏记账簿13．在以下关于坏账准备实质性测试的说法中，不正确的是()。
A．坏账准备提取的方法一经确定，不得随意变更B．应检查坏账准备计提的方法和比例前后各期是否一致C．计算坏账准备余额占应收账款年末余额的比例可能发现有重要问题的领域D．应查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账的应收账款14．注册会计师在检查上市公司在会计报表附注中关于其坏账准备的披露时，应检查的内容不包括()。
A．减值准备明细表中有关坏账准备披露的恰当性B．对于某些较大金额的应收账款计提坏账比例低于15％的原因C．本期实际冲销的应收账款及其理由D．本期计提坏账比例较大或超过40％的理由15．被审单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，是被审单位确保其关于应收账款()认定的重要方法。
A．存在或发生B．完整性C．表达与披露D．所有权(二)多项选择题1．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了证实被审计单位是否做到适当的职责分离而进行的控制测试一般是通过()程序进行的。
A．检查B．观察C．查询及函证D．分析性复核2．被审计单位销货业务已恰当审批的关键内部控制点为()。
A．发货之前批准赊销B．发运凭证均经事先编号C．货物的发运D．价格、付款条件、运费、折扣等内容的确定3．在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，注册会计师一般关心()的错误。
A．未曾发货却已登记入账B．销货业务重复入账C．向虚构的顾客发货并登记入账D．已经发货但未曾入账4．注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用()程序进行测试。
A．复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目B．核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证C．将应收账款明细账中贷方分录与真实的证据核对D．将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对5．注册会计师在进行实质性测试中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是()。
A．判断总体合理性的基础B．分析性复核的基础C．实质性测试的起点D．符合性测试的依据6．在主营业务收入进行实质性测试时，运用分析性复核程序进行比较的主要内容包括()。
A．主营业务收入B．重要客户的销售额C．重要产品的毛利率D．销售给重要客户的产品的毛利率7．对于被审单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查()。
A．销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书B．所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C．销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D．现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离8．注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的及时性这一内部控制目标，所常用的控制测试方法为()。
A．检查销货发票顺序编号是否完整B．审查任何时候尚未开出收款账单的发货C．审查任何时候尚未登记入账的销货业务D．审查有关凭证上内部核查标记9．以下关于截止测试的说法中，正确的是()。
A．截止测试的目标是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账B．截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象C．截止测试是由被审计单位对会计报表的估价与分摊认定推论得来的D．截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期10．下列()情况下，注册会计师应采用肯定式的询证函。
A．上年度的肯定式函证回复率特别低B．少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重C．欠款余额较大的债务人D．被审计单位的内部控制有效11．函证应收账款时，在()情况下，不宜采用否定式函证方式。
A．个别账户的欠款金额较大B．欠款存在争议、差错等C．预计差错率较高或内部控制无效D．欠款金额较小的债务人数量较多12．在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“肯定式”询证函的语句是()。
A．回函请直接寄往××会计师事务所B．如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明C．若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼D．如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额13、应收账款否定式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括()。
A．债务人已于函证日前付款，而被审单位在函证日前尚未收到款项B．被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户C．货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函D．债务人要求退货14．注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的()最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。
A．以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间B．以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动实施实质性测试程序C．在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料D．以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动实施实质性测试程序15．在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当披露时，应查实()。
A．资产负债表内中应收票据的数额与审定数相符B．已贴现的商业汇票，已在资产负债表补充资料中说明C．长期应收票据未列示在流动资产项目内D．资产负债表中应收票据的数额仅包括所有未贴现票据(三)判断题1．对制造业企业，“发出产成品”作为业务活动的一个环节，既属于销货与收款循环，又属于生产循环。
()2．一般地，若按照经济业务发生的先后顺序将一项业务分为若干步骤，则从前面的任何一步追查其后的步骤，有助于实现该项业务记录的完整性，而无助于核实其真实性，因此，一般地，审查完整性时，审查的顺序与经3．将主营业务明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，一般与为实现其他审计目标所作的测试一并进行。
()4．从主营业务收入明细账、应收账款明细账、总账中的任一个追查另外其他两者仅属于过账汇总目标的测试，这种测试的范围小于估价目标的测试。
()5。
若注册会计师查实了被审计单位与主营业务收入相关的发货日期、开票日期、入账日期属于同一会计期间，便已达到了该项目审计的截止测试目标。
()6．实施产品销售收入的截止测试，主要是为了查明产品销售收入业务的截止期限是否正确，以防止产品销售收入账户内可能包括的不属于本期的事项。
()7．在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。
() 8．应收账款询证函的编制和寄发均应由注册会计师亲自进行。
()9．对于大额应收账款余额，注册会计师必须采用肯定式函证予以证实。
()10．审查应收账款时，注册会计师往往优先考虑函证而非检查与销售有关的合同、凭证，主要是为了降低审计成本、提高审计效率。
()11．如果应收账款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。
()12．若未对某些金额较大的应收账款计提坏账准备或计提的比率低于5％，则作为上市公司，应在资产负债表的附注中说明理由。
()13．按企业会计准则的规定，报表的编制单位应当在会计报表的附注中披露关于应收账款期初余额、期末余额的账龄分析，期末欠款余额较大的单位欠款情况，以及持有5％及其以上股份的固定单位欠款情况。
()14．上市公司应在资产负债表附注中说明坏账准备计提率在40％及其以上的理由及其具体的计提比率。
()15．若存在应收票据、应收账款的担保、抵押情况，被审计单位应在报表附注中予以适当的披露。
()(四)简答题1．填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及它们之间的对应关系。