CPA财务会计第十章所有者权益.pptx
财务会计 10第十章所有者权益PPT课件
![财务会计 10第十章所有者权益PPT课件](https://img.taocdn.com/s3/m/8f48c97b89eb172dec63b71b.png)
– 是企业法人在工商行政管理部门登记注册的资金,它不得 少于对该行业及经营方式所规定的法定资金限额。
– 在不同类型的企业中,资本金的表现形式也有所不同:
• 股份公司称为股本; • 其他企业称为实收资本。
• 资金
– 是对企业资产的泛指,强调价值的货币表现形式,涵盖了 资本金、资本。
资本金的筹集与管理
• 盈余公积和未分配利润构成企业的留存收益。
第二节 实收资本
• 一、实收资本的概念
– (一)实收资本的定义 – (二)投入资本的分类
• 1.按投资主体的不同分类; • 2.按投资形式的不同分类。
– (三)资本金的筹集与管理
p.151
资本、资本金与资金的区别
• 资本
– 是企业所有者投入企业生产经营,并能产出收益的资金。
• 账户的贷方反映各项资本公积的来源; • 借方反映按规定用途转出的资本公积; • 期末余额在贷方; • 反映企业实有的资本公积数。
资本公积明细账
• 资本公积账户按其来源的不同设置明细账。 • 主要明细账户有:
– 资本(股本)溢价; – 外币资本折算差额; – 其他资本公积等。
(二)资本公积的核算
• 1.投入资本与注册资本一致的原则; • 2.法定资本的规定; • 3.资本金筹集的期限。
p.152
二、实收资本的核算
• (一)账户设置 由于企业组织形式的不同,用于核算
投资者投入资本增减变动情况的方法也 不同,股份有限公司应设置“股本”科 目,一般企业均设置“实收资本”科目 进行核算。
• “实收资本”账户结构
– 借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品” 等账户;
– 贷记“实收资本”账户。
• 【例2】A企业收到B企业投入的不需安装的 旧设备一套,B企业的账面原值为200000元, 累积折旧为50000元,该设备的双方确认价 为170000元。
《所有者权益》课件
![《所有者权益》课件](https://img.taocdn.com/s3/m/73afafab4bfe04a1b0717fd5360cba1aa9118c7a.png)
01
资产负债表中的所有者权益列示 了企业的资产和负债情况,以及 所有者所拥有的权益。
02
所有者权益的列示包括实收资本 、资本公积、盈余公积和未分配 利润等项目,这些项目反映了企 业的财务实力和股东的权益。
利润表中的所有者权益列示
利润表中的所有者权益列示了企业的 经营成果和利润分配情况,以及所有 者所获得的收益。
性质不同
所有者权益是企业的净资产,归 企业投资者所有;而负债是企业 向债权人借入的资金,需要按期
偿还。
风险承担不同
所有者权益属于企业的自有资金, 风险由企业自己承担;而负债是企 业的债务,风险由债权人承担。
权益不同
所有者权益包括实收资本、资本公 积、盈余公积和未分配利润等;而 负债包括短期借款、长期借款、应 付账款等。
风险监控
持续监控风险状况,及时发现和解决 潜在问题,以确保企业所有者权益的 安全和完整。
THANK YOU
盈余公积的增减变动
盈余公积的来源
盈余公积是企业税后利润分配后剩余的部分,主要用于企业扩大 生产经营、弥补亏损或转增资本等。
盈余公积的用途
盈余公积是企业的重要储备资金,可用于企业的日常经营、投资或 偿还债务等。
盈余公积的增减变动
企业的盈余公积会随着Байду номын сангаас业经营状况的变化而增减,如企业盈利增 加或亏损减少等。
未分配利润的会计处理
总结词
未分配利润的会计处理是指对未分配利润账户的增减变动进行记录和核算的过 程。
详细描述
未分配利润的会计处理涉及未分配利润账户的增减变动。未分配利润是企业留 待以后年度分配的利润或待分配利润。在会计处理中,企业应按照相关会计准 则对未分配利润的增减变动进行记录和核算。
所有者权益ppt课件
![所有者权益ppt课件](https://img.taocdn.com/s3/m/f5716a3126284b73f242336c1eb91a37f11132f5.png)
乙公司接受投资时:
借:银行存款
2000
贷:实收资本-甲公司
800
实收资本-A、B、C公司 1200
17
股份有限公司投入资本的核算
股票类别:
普通股
优先股
收益分配权 剩余资产求偿权 投票表决权 优先认股权
*优先权: 优先的收益分配权 优先的剩余资产清偿权。
* 代价: 有限的投票权; 一般不能分享公司
例1:某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资 100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过 三年的经营,该企业的留存收益为150万元。此时, 丁愿意出资180万元拥有25%的股份。
借:银行存款
180
贷:实收资本
100
资本公积-资本溢价 80
例2:A公司委托证券公司代理发行普通股200000 股,每股面值1元,发行价1.2元。公司按发行收入 的3%支付手续费,从发行收入中扣除。
借:银行存款
232800
贷:股本
200000
资本公积-股本溢价 32800
38
其他资本公积
含义:是指除资本溢价(或股本溢价)项目 以外所形成的资本公积,其中主要包括直接 计入所有者权益的利得和损失。
形成其他资本公积的交易或事项:
1. 采用权益法核算的长期股权投资 2. 以权益结算的股份支付 3. 存货或自用房地产转为投资性房地产 4. 可供出售金融资产公允价值的变动 5. 金融资产的重分类
的会计分录。 (2)假定每股回购价为1.6元,编制回购股票和注销股票
的会计分录。
32
[解答]
(1)假定每股回购价为0.9元:
①回购股份时:
借:库存股
1800
贷:银行存款(2000万股×0.9元/股) 1800
第十章所有者权益
![第十章所有者权益](https://img.taocdn.com/s3/m/4c9905610b1c59eef8c7b4b2.png)
财务会计>>第十章>>第二节 实收资本
四、股份有限公司投入资本
公司发行股票时,按实际收到的款项,借记 “银行存款”账户,按股票面值和核定的股份总额 的乘积计算的金额,贷记“股本”账户,按其差额, 贷记“资本公积”账户。 【例6】某股份有限公司发行普通股500 000股, 每股面值1元,实际发行价1元,假如不考虑发行费, 已收到发行款存入银行。
(5)企业所有者投入企业的资本,在企业持续经 营期间除依法转让外,不得以任何形式收回。
财务会计>>第十章>>第一节 所有者权益概述
二、所有者权益的组成内容
按现行会计制度的规定,所有者权益一般由以 下几部分组成: (1)实收资本。指投资者按照企业章程或合同、 协议的约定,实际投入企业的各种财产、物资的价 值。按投资主体,可分为国家投资、法人投资、外 商投资和个人投资。 (2)资本公积。指由投入资本本身引起的各种增 值。包括资本或股本溢价、接受捐赠资产、拨款转 入、外币资本折算差额等。
财务会计>>第十章>>第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的概念和特征
企业的权益包括所有者权益和债权人权益两部 分,二者都是资产的来源,都对资产具有要求权。 但所有者权益与债权人权益相比,有其显著的特点: (4)企业所有者不能在某一确定的日期收回其投 入的资本,只有在企业清算等情况下,企业的资产 在支付了破产、清算费用并优先偿还负债,如有剩 余资产之后,才能在投资者之间按出资比例进行分 配。
一、投资的方式及其计价
一般而言,不论何种投资方式,被投资企业都 应在接受投资时,按实际收到的出资额作为实收资 本入账。但要注意几种情况: (1)在某些特殊情况下,投资者实际投入的资金 并不全部构成实收资本。 (2)如果接受的是实物资产或无形资产的投资, 应按投资各方确认的价值作为实收资本。
财务会计第十章-所有者权益课件
![财务会计第十章-所有者权益课件](https://img.taocdn.com/s3/m/7c6199a1b7360b4c2f3f6457.png)
财务会计第十章-所有者权益
2
第二节 投入资本
一、投入资本 (一)投入资本概述
是股东或其他人提供给公司的资本,由股本 (或实收资本)和资本公积两部分构成。 1、投入资本的主要法律规定 2、投入资本的分类
财务会计第十章-所有者权益
3
二、一般企业投入资本的会计处理
(一)设置的账户 “实收资本”总账账户(所有者权益类) 按投资者设置明细账户
◆ 2、盈余公积转为实收资本 借:盈余公积 贷:实收资本
财务会计第十章-所有者权益
12
◆ 3、所有者投入
◆ 4、股份有限公司分配股票股利 借:利润分配 贷:股本
财务会计第十章-所有者权益
13
(二)实收资本减少的会计处理
◆ 1、实收资本减少的主要原因 资本过剩 重大亏损
财务会计第十章-所有者权益
14
16
§ 购回股票支付的价款低于面值总额 借:股本 贷:现金 银行存款 资本公积
财务会计第十章-所有者权益
17
第三节 资本公积
一、资本公积的概念
是指由投资者或其他人(或单位)投 入,所有权归属于投资者,但不构成实收资 本的那部分资本。
资本公积从不同的来源取得,并由全体 所有者享有,它属于资本的范畴。
◆ 2、实收资本减少的会计处理
(1)企业按法定程序减少注册资本
借:实收资本 贷:银行存款 现金
财务会计第十章-所有者权益
15
(2)股份有限公司采用收购本公司股票 方式减资
§ 购回股票支付的价款超过面值总额 借:股本 资本公积 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷:现金 银行存款
财务会计第十章-所有者权益
资本公积——其他资本公积 [属于该债券的部分]
CPA 第10章 所有者权益
![CPA 第10章 所有者权益](https://img.taocdn.com/s3/m/555563ee5ef7ba0d4a733bc2.png)
第10章所有者权益第一节所有者权益核算的基本要求权益工具与金融负债的区分定义权益工具金融负债权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的合同。
比如普通股,企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具,就属于企业所有者权益的组成部分。
金融负债是负债的组成部分,主要包括:短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。
看涨期权看跌期权期权将以现金净额结算用钱结算(1)发行看涨期权:借:银行存款贷:衍生工具——看涨期权(2)期权公允价值上涨:借:衍生工具——看涨期权贷:公允价值变动损益(3)行使看涨期权:借:衍生工具——看涨期权(实际支付净额)贷:银行存款(1)购入看跌期权:借:衍生工具——看跌期权贷:银行存款(2)公允价值下跌:借:公允价值变动损益贷:衍生工具——看跌期权(3)确认期权合同的结算:借:银行存款贷:衍生工具——看跌期权以普通股净额结算按差价结算(1)发行看涨期权:借:银行存款贷:衍生工具——看涨期权(2)期权公允价值上涨:借:衍生工具——看涨期权贷:公允价值变动损益(3)行使看涨期权:借:衍生工具——看涨期权(余额)贷:股本(余额/市价)×面值*资本公积——股本溢价(1)购入看跌期权:借:衍生工具——看跌期权贷:银行存款(2)公允价值下跌:借:公允价值变动损益贷:衍生工具——看跌期权(3)确认期权合同的结算:借:股本(余额/市价×面值)*资本公积——股本溢价贷:衍生工具——看跌期权以现金换普通股方式结算(只记有现金收付的账)(1)发行看涨期权;借:银行存款贷:资本公积——股本溢价(2)公允价值变动,不需进行账务处理。
因为没有发生现金收付。
(3)行权:借:银行存款实付额贷:股本(面值)*资本公积——股本溢价(1)获得期权:借:资本公积——股本溢价贷:银行存款(2)公允价值变动,不需进行账务处理。
因为没有现金收付。
(3)行权:借:银行存款(固定价×股数)贷:股本*资本公积——股本溢价混合工具的分拆企业发行的某些非衍生金融工具,即混合工具,既含有负债成份,又含有权益成份,如可转换公司债券等。
财务会计学-第10章所有者权益
![财务会计学-第10章所有者权益](https://img.taocdn.com/s3/m/eb9dca7dc5da50e2534d7f2a.png)
4)剩余财产权。
PPT文档演模板
财务会计学-第10章所有者权益
2.公司股票的类别
优先股股票是一种介于公司债券和普通股股票之
间的混合性证券。优先股股票规定有固定的股利
•⑵ 率,这方面与公司债券相似;但其又没有固定的
优 偿还日期,这方面又与普通股股票相似。 先
股
优先股股东与普通股股东相比,主要是在收
益和剩余财产的分配方面具有优先权。但是一般
•某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通
股股票10 000 000股,每股面值1元,按每股价
格1.50元溢价发行。证券公司按发行收入的1%收
取手续费150 000元,从溢价收入中扣除。发行
股票资金冻结期间所产生的利息收入为5 000元。 •公司实收价款
•例10-3 •=1.50×10000000-(150000-5000)
•=14855000(元)
•普通股股本=10000000(元)
•股本溢价=14855000-10000000=4855000(元)
•借:银行存款
14 855 000
• 贷:股本—普通股
10 000 000
•
资本公积—股本溢价
4 855 000
10.3 资本公积
资本公积是指归公司制企业所有者共有的非收 益性的公共积累。
• 固定资产入账价值:
• 802 360+8 000=810 360(元)
• 借:固定资产
810 360
• 贷:在建工程
810
360
PPT文档演模板
财务会计学-第10章所有者权益
3.接受无形资产投资
当企业收到股东或国家以无形资产进行投资 时,其投资额为无形资产的评估价值。企业接 受无形资产投资时
第10章所有者权益ppt课件
![第10章所有者权益ppt课件](https://img.taocdn.com/s3/m/305cd32b1fb91a37f111f18583d049649b660e37.png)
所有者权益概述
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经 济利益,其金额为资产减去负债后的余额,即 是一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的 具有未来经济利益资源的净额。会计方程式 “资产-负债=所有者权益”清楚地说明了所 有者权益实质上是一种剩余权益,是企业全部 资产减去全部负债后的差额,体现企业的产权 关系。
初建有限责任公司时,各投资者按照合同、协 议或公司章程投入企业的资本,应全部记入 “实收资本”账户,企业的实收资本应等于企 业的注册资本。
在企业增资扩股时,如有新投资者介入,新介 入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计 算的其在注册资本中所占的份额部分,不记入 “实收资本”账户,而作为资本公积,记入 “资本公积”账户。
=2 328 000(元)
应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费=400 000-72 000=328 000(元)
借:银行存款
2 328 000
贷:股本
2 000 000
资本公积——股本溢价 328 000
16.01.2024
24
资本公积的主要账务处理
与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等 交易费用,
16.01.2024
3
所有者权益的特点
与负债相比,所有者权益具有如下主要特征: (1)所有者权益不具有优先ห้องสมุดไป่ตู้ (2)所有者权益不具有固定性 (3)所有者权益所产生的义务不具有法定偿
还性 (4)所有者权益不具有时间性
16.01.2024
4
所有者权益的构成
企业的所有者权益由实收资本(或股本)、资 本公积、盈余公积和未分配利润等构成。
借:银行存款
10 000 000
贷:实收资本——甲
《所有者权益》课件
![《所有者权益》课件](https://img.taocdn.com/s3/m/041f423b03768e9951e79b89680203d8ce2f6a0b.png)
会计处理
会计处理原则
对于直接计入所有者权益的利得和损失,企业应按照相关会计准则的规定进行会计处理。在处理过程中,应遵循 权责发生制原则、配比原则、历史成本原则等基本会计原则。
会计处理方法
对于不同类型的直接计入所有者权益的利得和损失,应采用不同的会计处理方法。例如,可供出售金融资产公允 价值变动形成的利得和损失应计入其他综合收益,而现金流量套期工具公允价值变动形成的利得和损失应计入其 他资本公积等。
性质
所有者权益是企业资产的基础, 是企业承担民事责任和持续经营 的保障,也是企业投资者对企业 净资产的所有权。
特征与作用
特征
所有者权益具有法定性、独立性和永久性,即企业必须按照法律规定的程序和条 件进行注册登记,才能取得法人资格,享有所有者权益;所有者权益在企业的经 营期间内不会消失,除非企业解散、破产或清算。
投入资本包括实收资本和资本公积, 其中实收资本是指所有者实际投入企 业的资金,而资本公积则是指所有者 投入企业的非货币性资产。
投入资本的计量
投入资本的计量通常采用历史成 本法,即按照企业实际收到的资 金或非货币性资产的公允价值来
计量。
在企业成立时,投入资本的计量 通常以实际收到的资金为准,而 在企业增资或减资时,则以实际
04 留存收益
利润分配
利润分配的原则
公司在进行利润分配时,需要遵 循法律、公司章程和相关政策,
确保分配的合法性和公平性。
利润分配的方式
公司可以选择以现金、股票或其他 形式的财产进行利润分配,但必须 确保分配不会损害公司的长期发展 。
利润分配的顺序
公司在进行利润分配时,需要按照 法定的顺序进行,优先满足法定公 积金、公益金等法定要求,然后才 能进行股东利润分配。
《所有者权益 》课件
![《所有者权益 》课件](https://img.taocdn.com/s3/m/15cd1565e3bd960590c69ec3d5bbfd0a7956d538.png)
资本增减变动的特点
资本增减变动直接影响所有者权益的规模和结构,是所有者权益变 动的直接体现。
利润分配
利润分配的原则
01
企业应当按照法律、行政法规的规定,首先弥补亏损,然后提
取法定公积金,最后向投资者分配利润。
利润分配的方式
02
企业可以采取现金、股票或其他形式的分配方式向投资者分配
企业应建立健全的内部控制制度,并确保其得到有效执行,同时还应建立内部审计 机构,对内部控制进行监督和评价。
信息披露
信息披露是指企业按照法律法规的要求,及时、真实、准确、完整地披 露其经营状况、财务状况、风险管理等信息,以便投资者做出正确的决 策。
信息披露是保障所有者权益的重要手段之一,通过信息披露,所有者可 以了解企业的经营状况和财务状况,及时发现和纠正问题。
利润。
利润分配的影响
03
利润分配直接影响所有者权益的结构和规模,是所有者权益变
动的又一重要途径。
其他变动
1 2 3
所有者权益内部结转
企业可以通过将盈余公积转增资本、将资本公积 转增资本等方式影响所有者权益的结构和规模。
其他非经营性活动
企业通过其他非经营性活动,如资产评估增值、 债务重组等,也会影响所有者权益的结构和规模 。
盈余公积是公司税后利润中提取的一 部分,用于弥补亏损、转增股本等。
盈余公积可用于弥补亏损、转增股本 或用于其他合法的盈余分配。
盈余公积的提取
公司应按照国家法律法规和公司章程 的规定,合理提取盈余公积,确保公 司的长期稳定发展。
未分配利润
未分配利润定义
未分配利润是公司税后利润中尚 未分配的部分,可以留待以后年
财务会计PPT 10第十章所有者权益
![财务会计PPT 10第十章所有者权益](https://img.taocdn.com/s3/m/556dfb2376c66137ee0619cf.png)
• 资金
–是对企业资产的泛指,强调价值的货币表现形式,涵盖 了资本金、资本。
财务会计
资本金的筹集与管理
• 1.投入资本与注册资本一致的原则;
• 2.法定资本的规定;
• 3.资本金筹集的期限。
p.152
财务会计
二、实收资本的核算
• (一)账户设置
由于企业组织形式的不同,用于核 算投资者投入资本增减变动情况的方法 也不同,股份有限公司应设置“股本” 科目,一般企业均设置“实收资本”科 目进行核算。
第十章
所有者权益
财务会计
第十章
所有者权益
所有者权益概述 实收资本 资本公积
• 第一节 • 第二节 • 第三节
• 第四节
• 第五节
财务会计
盈余公积
未分配利润
财务会计
第一节 所有者权益概述
• 一、所有者权益的概念 • (一)所有者权益的含义及内容 • 所有者权益是指企业资产扣除负债后, 由所有者享有的剩余权益。 • 公司的所有者权益由称为股东权益。 • 所有者权益来源于所有者投入资本、直 接计入所有者权益的利得和损失、留存 收益等。
财务会计
财务会计
二、所有者权益的分类
投入资本 • 按其形成来源,可分为 留存收益
财务会计
(一)投入资本
• 投入资本是所有者投入企业的资本, 它还可以进一步划分为 资本公积
资本公积由资本溢价、其他资本公积等价值构成, 它是已投入资本的一部分,但不同于实收资本。
可以减少的资本, 如资本公积转增资本。 财务会计 不得任意减少的资 本
财务会计
3.接受无形资产投资
• 当企业收到无形资产投资时;
财务会计第十章 所有者权益(新).PPT教学课件
![财务会计第十章 所有者权益(新).PPT教学课件](https://img.taocdn.com/s3/m/b190bacd7cd184254a35354e.png)
为提供企业股份的构成情况,企业应 按普通股和优先股及股东单位或姓名设置 明细账户。
2020/12/10
6
(二)会计处理 ◆ 1、发行股票,收到资产
借:银行存款(库存现金等)[实际收到额]
贷:股本
[股票面值]
资本公积——股本溢价
2020/12/10
7
◆发行费用的处理 采用溢价发行股票,其发行费用可以从
2020/12/10
28
(2)用盈余公积弥补亏损
借:盈余公积——法定(任意)盈余公积 贷:利润分配——盈余公积补亏 (3)用盈余公积转增资本或分配股票股利 借:盈余公积——法定(任意)盈余公积 贷:实收资本(股本) (4)用盈余公积分配现金股利或利润 借:盈余公积——法定(任意)盈余公积 贷:应付股利
◆ 2、盈余公积转为实收资本 借:盈余公积 贷:实收资本
2020/12/10
◆ 3、所有者投入
◆ 4、股份有限公司分配股票股利 借:利润分配 贷:股本
2020/12/10
13
(二)实收资本减少的会计处理 ◆ 1、实收资本减少的主要原因
资本过剩 重大亏损
2020/12/10
14
◆ 2、实收资本减少的会计处理 (1)企业按法定程序减少注册资本
未指定特定用途的利润
两层含
2020/12/10
24
二、盈余公积的会计处理
(一)盈余公积的内容及提取
◆ 1、盈余公积的内容
▲法定盈余公积 ▲任意盈余公积
弥补亏损 转增资本 分派股利
2020/12/10
25
◆ 2、盈余公积的提取
(1)法定盈余公积 公司制企业按净利润的10%提取。
第十章所有者权益-PPT精选
![第十章所有者权益-PPT精选](https://img.taocdn.com/s3/m/12c09889aeaad1f346933f7e.png)
所得税的计算
• 将会计利润调整为应税利润 • 用应税利润乘以税率(25%)
所得税的账务处理
• 设置“所得税费用”、“应交税费—— 应交所得税”科目
例:本年利润总额1000000元,按25%税率缴纳所 得税。
借:所得税费用 250000 贷:应交税费——应交所得税 250000
盈余公积是公司按照规定,从税后 利润中提取的各种积累资金。
盈余公积按其用途不同,又可分为 一般盈余公积和公益金两类。一般盈余 公积分为两种:一是法定盈余公积。二 是任意盈余公积。
法定盈余公积
法定盈余公积 是指公司按照规定的 比例从净利润中提取的盈余公积。
我国《公司法》规定,有限责任公 司和股份有限公司应按照净利润的10% 提取盈余公积,计提的法定盈余公积 达 到注册资本的50%时,可以不再提取。
借:银行存款(按实际收到金额) 贷:实收资本(按其在注册资本中所占份额) 资本公积(按其差额)
例:P249
股份有限公司股本溢价
借:银行存款(按实际收到金额) 贷:股本(按股票面值部分) 资本公积(按溢价部分)
注意:1、我国股票面值统一为1元; 2、 股份有限公司发行股票时支付的手续费或佣
金、股票印刷成本等,应先减去发行股票冻结期间所 产生的利息收入、溢价发行的,从股票发行的溢价收 入中抵消;无溢价的,或溢价不足以支付的部分,作 为长期待摊费用,分期摊销。 例:P250
其他资本公积的核算
• 不讲
留存收益
留存收益是企业从历年实现的利润中提取 或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公 积和末分配利润。
留存收益来源于企业在生产经营活动中所 实现的净利润,它与实收资本和资本公积的区 别在于,实收资本和资本公积来源于企业的资 本投入,而留存收益来源于企业的资本增值。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
目录
❖ 第一节 所有者权益概述 ❖ 第二节 实收资本 ❖ 第三节 资本公积 ❖ 第四节 留存收益
ห้องสมุดไป่ตู้
第一节 所有者权益核算的基本要求
第一节 所有者权益核算的基本要求
一、权益工具与金融负债的区分
(一)金融工具概述
1、定义:金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其 他单位的金融负债或权益工具的合同,包括金融资产、金 融负债和权益工具。 (1)金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、 应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等; (2)金融负债通常指企业的下列负债: 应付账款、应付票 据、应付债券等。 (3)权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。
②如为衍生工具,该金融工具只能通过交付固定数量的发 行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结 算。其中,所指的发行方自身权益工具不包括本身通过收取或 交付企业自身权益工具进行结算的合同。
2、权益工具与金融负债的区分
①某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获 得或交付企业自身的权益工具。
③在未来某一日期结算。
3、核算要求:
企业发行金融工具,应当按照该金融工具 的实质,以及金融资产、金融负债和权益工 具的定义,在初始确认时将该金融工具或其 组成部分确认为金融资产、金融负债或权益 工具。
(二) 金融负债
金融负债,是指企业的下列负债:
①向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;
②在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融 负债的合同义务;
2、分类:金融工具可以分为基础金融工具和衍生工 具。
(1)基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融 机构的款项、普通股,以及代表在未来期间收取或 支付金融资产的合同权利或义务等。
如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应 付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户 存款、债券投资、应付债券等。
(2)衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、 具有下列特征的金融工具或其他合同,如期货、期权。
(1)20×7年2月1日,确认发行的看涨期权:
借:银行存款
5 000
贷:衍生工具——看涨期权
5 000
(2)20×7年12月31日,确认期权公允价值减少:
②在一个合同中,如企业通过交付(或获取)固定数额的自身 权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产,则该合同 是一项权益工具。
③一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工 具的义务时,该合同形成企业的一项金融负债,其金额等于 赎回所需支付的金额的现值(例如远期回购价格的现值、期 权的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等)。
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生 工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量的自身 权益工具;
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具的合同义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换 取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中, 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自 身权益工具的合同。
①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价 格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指 数或其他类似变量的变动而变动,变量为非金融变量 的(比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温 指数等),该变量与合同的任一方不存在特定关系。
②不要求初始净投资,或与对市场情况变动有类 似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资。
(2)行权日(欧式期权)
20×8年1月31日
(3)20×7年2月1日每股市价
100元
(4)20×7年12月31日每股市价
104元
(5)20×8年1月31日每股市价
104元
(6)20×8年1月31日应支付的固定行权 102元 价格
(7)期权合同中的普通股数量
1 000股
(8)20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元
④企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具,应分别不同 情况,注重其实质进行分类。
⑤如果可认定合同中要求以现金、其他金融资产结算 的或有结算条款相关的事项不会发生,发行方应当 将相关金融工具合同确认为权益工具。
⑥在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进 行分类时,企业应考虑集团所属企业和金融工具的 持有方之间达成的所有条款和条件,以确定集团作 为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其 他金融资产的义务,或承担了以其他方式结算的义 务,如是,则该结算方式将导致该工具归类为金融 负债。
(9)20×7年12月31日期权的公允价值 3 000元 (10)20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元
假定不考虑其他因素,ABC公司的账务处理如下:
例10–1 C
情形1:期权将以现金净额结算
ABC公司:20×8年1月31日,向EFG公司支付相当于本公 司普通股1 000股市值的金额。
EFG公司:同日,向ABC公司支付1 000股×102元/股=102 000元。
例10–1
A
(教材例10-1)ABC公司于20×7年2月1日向公司
发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同
,如果公司行权(行权价为102元),EFG公司有权以
每股102元的价格从人ABC公司购入普通股1 000股。
其他有关资料如表10-1所示。
例10–1
表10-1
B (1)合同签订日
20×7年2月1日
❖ 1、权益工具的确认条件
企业将发行的金融工具确认为权益工具,应当同时满足下 列条件:
(1)该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他 单位,或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负 债的合同义务;
(2)该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的,
①如为非衍生工具,该金融工具应当不包括交付非固定数 量的发行方自身权益权益工具进行结算的合同义务;
(三)权益工具
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除 所有负债后的资产中的剩余权益的合同。因此, 从权益工具的发行方看,权益工具属于所有者 权益的组成内容。
比如,企业发行的普通股,企业发行的、 使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业 普通股的认股权证等权益工具,就属于企业所 有者权益的组成部分。
(四)权益工具与金融负债的区分