会计基础(分录讲解)

2、材料成本差异率的计算
月初结存材 料成本差异
材料成本差异率 = 月初结存材 料计划成本
＋ ＋
本月收入材料 成本差异 本月收入材料 计划成本
正数表示超支；负数表示节约
第三节
生产过程核算
一、生产过程的意义
生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济
业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是
产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，
生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形
成两个方面的内容。
（二）生产费用内容 1、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表 现的各种耗费。 • 生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为 直接费用和间接费用。 直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接 材料和直接人工。 间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的 各项间接支出。通常称为制造费用。
2、产品生产成本:为生产某一产品或提供 某一劳务所消耗的费用。 – 直接材料 – 直接人工 – 制造费用
2、产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗 的费用,强调对象。 （1）直接材料 ：是指企业在生产产品和提供劳务的过 程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体 的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产 品形成的辅料。
借方（＋） 固定资产 贷方（－） 固定资产取得成本的 减少
固定资产取得成本 的增加 期末余额：固定资产取得成 本的结余
2、“在建工程”账户 目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、 技术改造等在建工程发生的价值 。 结构：资产类账户
借方（＋）
在建工程
贷方（－）
结转完工工程成本
工程发生的全部支 出
1、外购固定资产
（1）需要安装
（2）不需要安装 2、购买材料 （1）货款已付； （2）货款尚未支付；
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（3）归还前欠的购货款；
（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。
二、固定资产购置业务的核算 （一）设置账户
固定 资产 在建 工程 应付 账款
（二）账务处理
1、“固定资产”账户 目的：用来核算企业固定资产取得成本的增 减变动及其结余情况。 结构：资产类账户
借方（＋） 利息支出等
财务费用
贷方（－）
利息收入 期末结转本年利润账户
第 二 节
供 应 过 程 核 算
一、供应过程核算的意义
（一）供应过程的意义
供应过程是企业资金周转的第一阶 段，即为生产经营做准备。供应过程业 务包括固定资产购入业务和原材料的购 入业务两部分内容。
（二）供应过程发生的主要经济业务
一、我国企业会计准则体系发展历程
时 间 内 容 80 年代 1992 年 11 月 30 日 1993 年到 1996 年 1998 年 5 月 1998 年 10 月 2001 年初 2002—2003 年 2003 年 2005 年 6 月 2 日 2005 年 6 月 22 日 2005 年 7 月 19 日 2005 年 8 月 12 日 2005 年 9 月 21 日 2006 年 1 月 4 日 2006 年 2 月 15 日 开始研究西方会计准则和国际会计准则。 发布《企业会计准则》，即基本准则，1993 年 7 月 1 日起开始实施。 起草了 30 余个具体会计准则征求意见稿和草案，但没有全部正式颁布实 施。 正式加入国际会计准则委员会。 财政部会计准则委员会成立。 发布 8 项企业会计准则，其中 5 项准则是对以前准则的修订。 发布 3 项新的会计准则和一项修订的会计准则。 会计准则委员会进行了换届改组，加快了准则制定的脚步。 发布修订《企业会计准则——基本准则》征求意见稿。 发布外币折算、 分部报告和财务报表列报等 3 项具体准则草案征求意见稿。 发布资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天然气开采、 捐赠与补助和投资性房地产等 7 项具体准则征求意见稿。 发布保险合同、再保险合同、职工薪酬、企业年金、每股收益和所得税等 6 项具体准则征求意见稿。 发布金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披 露等 4 项具体准则征求意见稿。 发布股份支付会计准则征求意见稿。 正式发布《企业会计准则》和 38 项具体准则
待摊费用 “制造费用”
预提费用
“生产成本”
库存商品
应付职工薪酬 累计折 旧
第四节 销售过程的核算
一、销售过程的意义
（一）销售过程的意义
（二）销售过程发生的主要经济业务
2、价款结算业务类型
1 、现款交易 一手钱,一手货(现金\存款→ 材料) 2、欠款交易 先收料,后付款(负债→ 材料) 1)按合同约定时间付款(应付账款→ 材料) 2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料) 3、预付货款 先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)
2、账户的设置和运用
“应付 账款” 账户
“应付 票据” 账户
“应交税 费 —应 交增值 税
“材料采购”账户
目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日 常核算，购入材料的实际 采购成本。 结构：资产类账户
材料采购
借方（＋）
贷方（－） 结转已验收入库 材料的实际采购成本
购入材料的实际采 购成本 期末余额：尚未验收入库的 材料实际采购成本
该账户可按材料品种或规格开设明细账户。
二、投入资金的核算 （一）概述 1、资本金是企业设立的前提 2 、投资主体 国家、企业、个人、外商 3 、投入资本形式 货币资产、实物资产和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有 规定者外，不得抽回。
（二）投入资本会计核算 1、设置账户
实收 资本
股本
资本 公积
二、借入资金的核算 （一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）短期借款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息＝借款本金×利率×时间 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，则在发生时直接记入“财务费用”。 （2）按季度或半年结算，则应该按月预提。
金融企业
非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行2002年1月1日开始施 行的《金融企业会计制度》，还可以执行1993年7月1日起实施的《金融企业会计制
度》、《保险企业会计制度》。 非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行1993年7月1日实施的《金 融企业会计制度》、《保险企业会计制度》。
第二章 工业会计核算内容及管理
内容提要 1、了解工业会计核算流程 2、了解工业会计资金运动
一、工业会计核算流程
交易或事项
设置账户、复式记账
原始凭证 原始凭证 汇总表
填制和审核 会计凭证
登记账簿
编制财务 会计报告
财产清查
会计资料 分析利用
成本计算
工业会计核算工作流程图
二、工业企业的资金运动
投入
供应 生产 销售
货币 资金 借入
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
资金循环
第三章 企业主要经营过程的核算
工业企业的主要经济业务内容 1．资金筹集业务； 2．供应过程业务； 3．生产过程业务； 4．销售过程业务； 5．财务成果形成与分配业务。
第一节：资金筹集的核算
一、资金筹集的渠道
1、投资者投入资本(所有者权益) 2、债权人投入的资金（负债）
“材料成本差异”账户
目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划 成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结 余情况。 结构：资产类账户
借方（＋）
材料成本差异 （备抵附加调整） 节约
贷方（－）
超支
月末结转差异 如果差异率为正用蓝字记 如果差异率为负用红字记
“原材料”账户
目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结 存的计划成本情况。 结构：资产类账户
（2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过 程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴 和福利等。 （3）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发 生的各项间接费用。包括间接的人工费、福利费、 折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。
二、产品生产成本的核算 （一）成本计算的方式 1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出 可直接计入某种产品的成本。 2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的 方式计入各种产品成本。
借方（＋） 原材料 贷方（－）
已入库材料
的计划成本 余额：库存材料的 计划成本
已发出材料
的计划成本
• 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。
节约：红字
材料采购
采购物 资的实 际成本 原材料
超支：兰字
发出材料计 已入库材料的 划成本 计划成本 结存材料计 划成本 材料成本差异 已入库材 （1）已入库材 料的超支 料的节约差异 差异 （2）发出材料 应分摊的差异
当月发生的制造费用总额
分配率
=
生产工人工资（工时）总额
某种产品应 某产品生产工人 负担的费用 = 工资（工时）数
分配率
（二）生产过程发生的主要经济业务
1、生产消耗材料
2、结算支付职工工资
3、发生各种制造费用
4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成 5、结转完工入库产成品的生产成本 本。
（三）生产过程核算设置的账户
1997 年 5 月至 2000 年 陆续发布 13 项具体会计准则。
二、企业会计制度的选用
一般企业
上市公司应当执行最新企业会计准则。 除金融企业以外的非上市股份有限公司可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企
业会计制度》。 “小企业”可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》，还可以执行 《小企业会计制度》。
目、税率、计税依据、税额计算、纳税时间、地点、期限、申报、征税范围、 纳税义务人、税收优惠。）
2、增值税申报表填制与申报。 3、企业所得税季度申报表填制与申报。 4、企业所得税汇算清缴内容及申报表填制。 5、企业清算申报表填制与申报。
第一章 会计准则发展历程及选用
内容提要 1、了解我国会计准则发展历程 2、了解各类企业如何选用会计制度
目 录
第一章 会计准则发展简介 第二章 工业会计核算简介 第三章 企业生产经营过程核算
第一节 资金筹集业务 第二节 供应过程业务； 第三节 生产过程业务； 第四节 销售过程业务；
第五节 财务成果形成与分配业务。
第四章 业务实训
1、涉及税种：增值税、消费税、营业税、城市建设维护 税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用 税、印花税、企业所得税、个人所得税。（各税种要点：税
期末余额：未完工工程成本
3、“应付账款”账户 目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿 还和结欠情况。 结构：负债类账户
借方（－） 应付账款 贷方（＋）
已偿还的的购货款
应付供应单位的购货款 余额：尚未偿还供应单位的 购货款
该账户可按供应单位的名称开设明细账户
三、材料采购业务的核算
买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入材料负担的税金和其他费用
其他企业
除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业条件的有限责任公司、个人独资及合
伙形式设立的小企业等）可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》， 也可以执行1993年7月1日起实施的分行业会计制度。
需要说明的是自2007年1月1日起开始施行的《企业会计准则－基本准则》适
用于所有企业。
（一）原材料按实际成本计价的核算
1 、实际采购成本 实际采购成本＝实际买价+采购费用 材料买价＝购买数量×单价 采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等） ＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋ 税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资 的市内运杂费）等 2 、价款结算业务类型: 3 、设置账户 4 、账务处理
“在途 物资” 账户
“原材料” 账户
“预付 账款” 账户
“应付 票据” 账户
“应交税 费—应 交增值 税
（二）原材料按计划成本计价的核算
1、账户的设置和运用
2、材料成本差异率的计算
3、账务处理
1、账户的设置和运用
“材料 成本差 异”账 户
“应付 账款” 账户
“材料 采购” 账户
“原材料” 账户
“预付 账款” 账户
2、设置账户 （1）“短期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入期限在１年以下（含１年）资金 结构：负债类账户
借方（－） 归还的短期借款 短期借款 借入短期借款 期末余额：尚未归还的短 期借款 贷方（+）
（2） “财务费用”账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的 资金等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户