2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出

第17讲固定资产发生的后续支出

知识点：固定资产发生的后续支出

一、固定资产更新改造案例导入

【链接】汽车更换发动机

①借：累计折旧 4

在建工程 6

贷：固定资产10

②借：营业外支出 3.6

贷：在建工程 3.6

③借：工程物资 5

应交税费——应交增值税（进项税额） 0.65

贷：银行存款 5.65

④借：在建工程 5

贷：工程物资 5

⑤借：固定资产 7.4

贷：在建工程 7.4

二、固定资产资本化后续支出的核算

★1.固定资产的更新改造等后续支出：

（1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；

（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

2.资本化支出账务处理

【案例11】3月1日福喜公司（一般纳税人）将原价100万元（包括发动机40万元）的宝牛牌汽车更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，出售旧发动机取得价款10万元，增值税1.3万元，款已收。

用银行存款支付安装费1万元，增值税0.09万元。3月5日，汽车达到预定可使用状态。

五步走：

（1）旧设备转出

借：在建工程 70

累计折旧 30

固定资产减值准备（如果有金额）

贷：固定资产100

（2）旧设备被替换部分

旧发动机原价＝40万元

旧发动机折旧额＝40×30/100＝12（万元）

旧发动机的账面价值＝40－12＝28（万元）

借：营业外支出 28

贷：在建工程28

如果旧部件出售

借：银行存款 11.3

贷：营业外支出 10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.3

不影响“在建工程”（固定资产入账价值）

（3）可资本化（形成资产）的后续支出

借：在建工程 60

贷：工程物资 60

【链接】上月新发动机购买价款60万元，增值税7.8万元，款已付。

借：工程物资 60

应交税费——应交增值税（进项税额）7.8

贷：银行存款 67.8

（4）支付安装费

借：在建工程 1

应交税费——应交增值税（进项税额）0.09

贷：银行存款 1.09

（5）达到预定可使用状态时

借：固定资产103

贷：在建工程（70－28＋60＋1）103

【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。

A.800

B.1 500

C.1 800

D.1 000

『正确答案』B

『答案解析』改扩建后固定资产的入账价值＝1 000－300＋800＝1 500（万元）。

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

借：管理费用（生产车间和行政管理部门）

销售费用（与专设销售机构相关）

其他业务成本（出租设备）

贷：银行存款

【案例12】3月，福喜公司（一般纳税人）用银行存款支付设备日常修理费价款10万元，增值税1.3万元，其中生产车间4万元，行政管理部门3万元，销售部门2万元，出租设备1万元。

会计分录如下：

借：管理费用（4＋3）7

销售费用 2

其他业务成本 1

应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3

贷：银行存款11.3

【注意】生产车间的修理费不记入“制造费用”，而记入“管理费用”。

【例题·判断题】（2018年、2016年）企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。

知识点：固定资产的处置

固定资产处置，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，不包括盘盈和盘亏。

★一、固定资产转入清理

【案例13】福喜公司（一般纳税人）将宝牛牌汽车处置，原价100万元，已计提折旧50万元，已计提减值准备30万元。会计分录如下：

借：固定资产清理 20

累计折旧 50

固定资产减值准备 30

贷：固定资产100

★二、发生的清理费用等

【案例14】承接【案例13】，用银行存款支付宝牛牌汽车清理费1万元，增值税0.13万元。会计分录如下：

借：固定资产清理 1

应交税费—应交增值税（进项税额） 0.13

贷：银行存款 1.13

★三、收到出售固定资产的价款、收回残料价值和变价收入等

【案例15】承接【案例14】，销售宝牛牌汽车收到银行存款，价款10万元（30万元），增值税1.3万元（3.9万元）。会计分录如下：

【注意】如果处置时存在残料，会计处理为：

借：原材料

贷：固定资产清理

★四、保险赔偿等

借：其他应收款

贷：固定资产清理

★五、清理净损益

1.出售、转让产生的利得或损失记入“资产处置损益”。

①净损失

【案例16】承接【案例13】-【案例15】，结转处置净损失。假设出售价款为10万元。

会计分录如下：

借：资产处置损益11

贷：固定资产清理（20＋1－10）11

结平“固定资产清理”账户即可算出净损失。

②净收益

【案例17】承接【案例13】－【案例15】，结转处置利得。假设出售价款为30万元。

会计分录如下：

借：固定资产清理 9

贷：资产处置损益（30－20－1）9

2.丧失功能或自然灾害毁损的损失记入“营业外支出”（净损失）。

【案例18】承接【案例13】和【案例14】，固定资产丧失功能，结转处置净损失。

会计分录如下：

借：营业外支出21

贷：固定资产清理（20＋1）21

【★例2-89】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1自建完工），原价（成本）为2 000 000元，已计提折旧1 500 000元，未计提减值准备。实际出售价格为1 200 000元，增值税税率为9%，增值税税额为108 000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

（1）将出售固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 500 000

累计折旧 1 500 000

贷：固定资产 2 000 000

（2）收到出售固定资产的价款和税款时：

借：银行存款 1 308 000

贷：固定资产清理 1 200 000