2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出
最新初级会计实务精品资料七、固定资产的后续支出
七、固定资产的后续支出（主要考核客观题和不定项选择题）（一）原则对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的（一般是指的更新改造和大修理），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的（日常维修和定期保养），应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。
（二）处理1.资本化的后续支出：（1）在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）；第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【提示1】资本化期间停止计提折旧；【提示2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出；【提示3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。
【举例】2005年12月31日企业支付2000万元购入管理用的某项机器设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2009年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元；2010年6月30日达到预定可使用状态，更新后预计净残值为零，折旧方法继续使用直线法，预计使用年限为13年。
要求：2010年更新改造期间的会计处理及2010年计提折旧的会计处理。
【答案】2010年1月1日，该项固定资产进行更新改造前的账面价值=2000-2000÷10×4=1200（万元）。
借：在建工程1200累计折旧 800贷：固定资产2000发生支出：借：在建工程 400贷：原材料 300应付职工薪酬 1002010年6月30日，安装完毕：借：固定资产1600贷：在建工程16002010年计提折旧：（1600-0）÷（13-4-0.5）÷12×6=94.12（万元）；借：管理费用94.12贷：累计折旧94.12【提示】如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年？2010年计提折旧：1600÷13÷12×6=61.54（万元）借：管理费用61.54贷：累计折旧61.54（2）在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本。
第13讲_固定资产后续支出(2),固定资产的处置
辅导第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出（二）费用化的后续支出（日常修理）固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。
1.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修计入管理费用理费用等后续支出2.企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构计入销售费用相关的固定资产修理费用等后续支出一般会计分录如下：借：管理费用、销售费用等贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等【提示】固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时计入当期损益。
【第2节总结】固定资产折旧：已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提、报废不补提固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件二、固定资产处置的会计处理一、固定资产终止确认的条件固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。
处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
不再符合固定资产的定义和确认条件（“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”），应予终止确认。
二、固定资产处置的会计处理辅导固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
【链接】固定资产盘亏不通过“固定资产清理”科目核算，而应记入“待处理财产损溢”科目。
阶段账务处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理（花钱）贷：银行存款3.出售收入、残料等的处理借：银行存款/原材料等贷：固定资产清理（收钱）应交税费——应交增值税（销项税额）4.保险赔偿的处理借：其他应收款/银行存款等贷：固定资产清理（收钱）5.清理净损益的处理处理原则1.因已丧失使用功能（例如，正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支（被动）2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益（主动）净损失①生产经营期间正常报废清理的处理净损失（被动）借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理②属于自然灾害等非正常原因造成的损失（被动）借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理③出售、转让等原因造成的损失（主动）借：资产处置损益贷：固定资产清理辅导辅导【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费等，而选项A和D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。
初级会计职称《初级会计实务》知识点固定资产的后续支出
一、折旧的账务处理
1、按月计提
2、计入科目
基本生产车间——制造费用
管理部门——管理费用
销售部门——销售费用
经营租出的固定资产——其他业务成本
自行建造固定资产——在建工程
二、固定资产的后续支出
1、费用化支出（小修理），全部费用化
A、管理费用——管理部门、生产车间的固定资产的日常修理支出
B、销售费用——销售部门固定资产的日常修理支出
2、资本化支出（大修理支出，有质的飞跃），计入固定资产成本
更新改造后的固定资产成本=原账面价值+改造支出-替换部分的账面价值A、将固定资产账面价值转入在建工程
借：自建工程
累计折旧
贷：固定资产
B、更换主要零部件，支付费用
借：在建工程
贷：工程物资
银行存款
C、将更换下来的零部件的账面价值转销
借：营业外支出
银行存款（处理收入）
贷：在建工程
D、更新完毕
借：固定资产
贷：在建工程。
初级会计实务第一章第八节固定资产03
初级会计实务2018预科班固定资产后续支出的核算 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程”。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
固定资产修理费用 借：管理费用（生产车间和行政管理部门） 销售费用（与专设销售机构相关） 其他业务成本（出租设备） 贷：银行存款【例题·判断题】（2016年）企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。
（ ）『参考答案』『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
【★例题·计算题】东南航空公司2005年12月购入一架飞机总计花费2000万元（含发动机800万元），公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。
2010年初，公司开辟新航线，为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
2010年1月1日，公司更换新发动机价值1000万元(改造支出符合准则规定的固定资产确认条件)，增值税进项税额为170万元，其中被替换旧部件的变价收入为100万元。
2010年6月30日达到预定可使用状态，更新改造完毕之后，尚可使用年限为8年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为10万元。
2010年期末该项固定资产的可收回金额为1400万元。
另需支付安装费用8万元。
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《初级会计实务》重点精讲——固定资产的后续支出
《企业会计准则——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高：
“固定资产的后续支出”相关知识点
1.资本化的后续支出
2.费用化的后续支出
【重点精讲】：固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
(一)资本化的后续支出
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
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发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。
如对某项机器设备进行检测时，发现其中的电机(未单独确认为一项固定资产)出现难以修复的故障，将其拆除，重新安装了一个新电机。
在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，
1。
2019初级会计实务第一轮资产第十三讲：固定资产发生的后续支出——固定资产的减值.doc
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
固定资产发生的后续支出——资本化支出固定资产发生的后续支出——费用化支出【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1120000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率10%，增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：工程物资7000000应交税费——应交增值税（进项税额）1120000贷：银行存款8120000借：在建工程7000000贷：工程物资8120000支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）10000贷：银行存款110000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率16%，增值税税额3200元。
【精品】2019初级会计实务第一轮资产第十三讲：固定资产发生的后续支出——固定资产的减值
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
固定资产发生的后续支出——资本化支出固定资产发生的后续支出——费用化支出【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1120000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率10%，增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：工程物资7000000应交税费——应交增值税（进项税额）1120000贷：银行存款8120000借：在建工程7000000贷：工程物资8120000支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）10000贷：银行存款110000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率16%，增值税税额3200元。
固定资产后续支出会计核算说明【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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固定资产后续支出会计核算说明【会计实务操作教程】 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、 修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件 的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账 面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固 定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
【资产评估师】固定资产的后续支出、处置及期末计价
【知识点】固定资产的后续支出（★★） 【知识点】固定资产的后续支出（★★） （一）资本化的后续支出 固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下： （1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2 840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。
『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 754.8（万元） 年折旧额＝2 754.8÷6＝459.13（万元） 借：制造费用 459.13 贷：累计折旧 459.13 （2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。
『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－459.13×2＝1 921.74（万元） 借：在建工程 1 921.74 累计折旧 918.26 贷：固定资产 2 840 （3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1 444.5万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。
『正确答案』 借：在建工程 1 444.5 贷：银行存款 1 444.5 借：营业外支出 100 贷：在建工程 100 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即预计使用年限由6年变更为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
初级会计考试第46讲_固定资产发生的后续支出
第五节固定资产四、固定资产发生的后续支出（★★★）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资【例 2-86】甲航空公司为增值税一般纳税人 2010年 12月份，购入一架飞机总计花费 8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。
公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2019年 6月末，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价 700万元，增值税税额为 91万，另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费 10万元，税率 9%，增值税税额 0.9万元。
假定飞机的年折旧率为 3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（ 1） 2019年 6月末飞机的累计折旧金额=80000000× 3%× 8.5=20400000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程 59600000累计折旧 20400000贷：固定资产 80000000（ 2）购入并安装新发动机：借：工程物资 7000000应交税费——应交增值税（进项税额） 910000贷：银行存款 7910000借：在建工程 7000000贷：工程物资7000000（ 3）支付安装费用时：借：在建工程 100000应交税费——应交增值税（进项税额） 9000贷：银行存款 109000（ 4） 2019年 6月末老发动机的账面价值 =5000000-5000000× 3%× 8.5=3725000（元），终止确认老发动的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失3725000 贷：在建工程3725000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=59600000+7000000+100000- 3725000=62975000（元）：借：固定资产62975000贷：在建工程62975000【例 2-87】甲公司为增值税一般纳税人， 2019年 6月 1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费 20000元，税率 13%，增值税税额 2600元。
第46讲_固定资产发生的后续支出
应交税费——应交增值税（进项税额）910000贷：银行存款7910000借：在建工程7000000贷：工程物资7000000（3）支付安装费用时：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）9000贷：银行存款109000（4）2019年6月末老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8.5=3725000（元），终止确认老发动的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失3725000贷：在建工程3725000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=59600000+7000000+100000-3725000=62975000（元）：借：固定资产62975000贷：在建工程62975000【例2-87】甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率13%，增值税税额2600元。
甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用20000应交税费——应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款22600【例2-88】甲公司为增值税一般纳税人，2019年8月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5000元，税率13%，增值税税额650元。
甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用5000应交税费——应交增值税（进项税额）650贷：银行存款5650【例题•单选题】A公司对一幢办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。
更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。
不考虑相关税费，则新办公楼的入账价值为（）万元。
（2018年）A．1100B．1050C．1048D．1052【答案】B【解析】被替换部分的账面价值=100-100×500/1000=100×（1-500/1000）=50（万元）。
2020年《初级会计实务》习题精析第二章 资产(三)
2020年《初级会计实务》习题精析第二章资产（三）第二章资产第五节固定资产【例题·单选题】下列各项中，关于企业固定资产会计处理的表述正确的是（）。
（2018年）A．盘盈的固定资产应计入营业外收入B．已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧C．固定资产发生的符合资本化条件的后续支出计入当期损益D．已确定的固定资产减值损失在以后会计期间可以转回【答案】B【解析】选项A应作为前期会计差错进行更正，通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C应计入固定资产成本；选项D已确定的固定资产减值损失在以后会计期间不可以转回。
【例题·单选题】2015年12月，某企业购入一台设备。
初始入账价值400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命5年，预计净残值4万元，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，2016年，该设备应计提折旧额为（）万元。
（2018年）A．132B．160C．105.6D．96【答案】A【解析】2016年该固定资产应当计提的折旧金额为（400-4）×5/15=132（万元）。
【例题·单选题】2016年12月15日，某企业购入一台不需要安装的设备并投入使用。
该设备入账价格为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为1%，采用年数总和法计提折旧。
不考虑其他因素，该设备2017年度应计提的折旧额为（）万元。
（2018年）A．5.28B．66.67C．66D．80【答案】C【解析】年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=1/3；2017年度应计提的折旧额=200×（1-1%）×1/3=66（万元）。
【例题·单选题】某企业对其拥有的一台大型设备进行更新改造。
该设备原价为1000万元，已计提折旧500万元，更新改造过程中发生满足固定资产确认条件的支出为700万元，被替换部分账面价值为100万元，不考虑其他因素，该设备更新改造后的入账价值为（）万元。
财务会计实务-4第三节固定资产折旧及后续支出-文档资料
贷：应付职工薪酬 贷:银行存款
1026 000
1 674 000
1 674 000
一、资本化后续支出
（3）改扩建工程达到预定可使用转态时： 借：固定资产 贷：在建工程 17 300 000 17 300 000
二、费用化后续支出
不符合资本化条件的后续支出，直接进 行费用化处理，计入当期损益（管理费用、 销售费用）。
一、资本化后续支出
（1）注销原值、已提
借：在建工程 11 600 000
累计折旧
贷：固定资产
8 000 000
20 000 000
固定资产减值准备 400 000
一、资本化后续支出
（2）改扩建过程中发生相关支出时： 借：在建工程 贷：工程物资 借：在建工程 借：在建工程 3 000 000 3 000 000 1 026 000
第七章 固定资产及 投资性房地产
上节回顾
一、固定资产折旧：概念、影响因素 二、固定资产折旧方法：4种方法 三、固定资产折旧的核算：范围、账务处理
第四节 固定资产的 后续支出
第四节 固定资产的后续支出
固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程 中发生的更新改造支出、修理费用等。 1. 资本化的后续支出：符合固定资产确认条件的 （经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量）， 应当计入固定资产成本，即资本化，如有替换部 分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资 产的原账面价值中扣除。 2.费用化的后续支出：不能满足固定资产确认条件 的固定资产修理费用等
本节小结
固定资产的后续支出： 1、资本化后续支出 2、费用化后续支出
4.工程完工，改造后固定资产重新入账。
一、资本化后续支出
例7-10
2020年初级会计职称《会计实务》知识点：固定资产的后续支出
2020年初级会计职称《会计实务》知识点：固定资产的后续支出固定资产的后续支出【所属章节】《初级会计实务》第二章资产【知识详解】知识点：固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理费等。
1. 更新改造基本账务处理：(1)固定资产转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备(有就写)贷：固定资产(2)新投入部分借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等(3)支付安装费用借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等(4)替换掉部件账务处理借：银行存款或原材料(入库残料价值)营业外支出——非流动资产处置损失(净损失)贷：在建工程(被替换部分的账面价值=替换部分原值-累计折旧-固定资产减值准备)【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
【提示】对于固定资产后续支出涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样能够避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
【小新点】新增的加进来，被替换的减出去，避免重复计算。
(5)更新改造完毕借：固定资产贷：在建工程【小新点】上述固定资产金额=改造前账面价值+新增的-剔除的【提示】转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2. 固定资产维修费用账务处理与固定资产相关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，理应根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
借：管理费用(企业生产车间和行政管理部门)销售费用(专设销售机构)贷：银行存款等。
初级会计《初级会计实务》知识点：固定资产后续支出
第1页 2017初级会计《初级会计实务》知识点:固定资产后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程”。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【链接】汽车更换发动机
固定资产修理费用
借：管理费用（生产车间和行政管理部门）
销售费用（与专设销售机构相关）
其他业务成本（出租设备）
贷：银行存款。
初级会计资格初级会计实务模拟题2020年(90)_真题-无答案
初级会计资格初级会计实务模拟题2020年(90)(总分100,考试时间180分钟)多项选择题1. 1.下列各项关于固定资产的会计处理中，正确的有( )。
A. 大修理发生的支出．符合资本化条件的，应当计入固定资产的成本B. 与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用应计入销售费用C. 更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化D. 以租赁方式租人的有使用权的固定资产发生的改良支出，直接计入当期损益2. 2.下列关于企业固定资产折旧的表述中，不正确的有( )。
A. 当月减少的固定资产当月照提折旧B. 当月增加的固定资产当月开始计提折旧C. 固定资产提足折旧后继续使用的仍需计提折旧D. 提前报废但未提足折旧的固定资产不再补提折旧3. 3.下列各项固定资产，不应当计提折旧的有( )。
A. 未使用的厂房B. 单独计价入账的土地C. 闲置的机器设备D. 已提足折旧仍继续使用的固定资产4. 4.下列各事项中，会导致固定资产账面价值发生增减变动的有( )。
A. 固定资产盘亏B. 计提折旧C. 自有固定资产转入改扩建D. 计提固定资产减值准备5. 5.下列关于固定资产后续支出的说法中，正确的有( )。
A. 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等B. 固定资产的更新改造中，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面余额从该固定资产原账面价值中扣除C. 企业管理部门发生的固定资产日常修理费用，计入管理费用D. 企业专设销售机构发生的日常修理费用，计入销售费用6. 6.关于固定资产清查，下列说法中正确的有( )。
A. 盘亏固定资产的净损失应记入“营业外支出”B. 盘盈的固定资产，应按公允价值确定入账价值C. 盘盈的固定资产应通过“以前年度损益调整”科目进行核算D. 盘亏的固定资产应通过“固定资产清理”科目进行核算7. 7.下列关于固定资产的表述中，正确的有( )。
A. 固定资产折旧方法一经确定不得改变B. 固定资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回C. 季节性停用的固定资产不停止计提折旧D. 自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧8. 8.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有( )。
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第17讲固定资产发生的后续支出
知识点：固定资产发生的后续支出
一、固定资产更新改造案例导入
【链接】汽车更换发动机
①借：累计折旧 4
在建工程 6
贷：固定资产10
②借：营业外支出 3.6
贷：在建工程 3.6
③借：工程物资 5
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.65
贷：银行存款 5.65
④借：在建工程 5
贷：工程物资 5
⑤借：固定资产 7.4
贷：在建工程 7.4
二、固定资产资本化后续支出的核算
★1.固定资产的更新改造等后续支出：
（1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；
（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
2.资本化支出账务处理
【案例11】3月1日福喜公司（一般纳税人）将原价100万元（包括发动机40万元）的宝牛牌汽车更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，出售旧发动机取得价款10万元，增值税1.3万元，款已收。
用银行存款支付安装费1万元，增值税0.09万元。
3月5日，汽车达到预定可使用状态。
五步走：
（1）旧设备转出
借：在建工程 70
累计折旧 30
固定资产减值准备（如果有金额）
贷：固定资产100
（2）旧设备被替换部分
旧发动机原价＝40万元
旧发动机折旧额＝40×30/100＝12（万元）
旧发动机的账面价值＝40－12＝28（万元）
借：营业外支出 28
贷：在建工程28
如果旧部件出售
借：银行存款 11.3
贷：营业外支出 10
应交税费——应交增值税（销项税额）1.3
不影响“在建工程”（固定资产入账价值）
（3）可资本化（形成资产）的后续支出
借：在建工程 60
贷：工程物资 60
【链接】上月新发动机购买价款60万元，增值税7.8万元，款已付。
借：工程物资 60
应交税费——应交增值税（进项税额）7.8
贷：银行存款 67.8
（4）支付安装费
借：在建工程 1
应交税费——应交增值税（进项税额）0.09
贷：银行存款 1.09
（5）达到预定可使用状态时
借：固定资产103
贷：在建工程（70－28＋60＋1）103
【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。
A.800
B.1 500
C.1 800
D.1 000
『正确答案』B
『答案解析』改扩建后固定资产的入账价值＝1 000－300＋800＝1 500（万元）。
不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
借：管理费用（生产车间和行政管理部门）
销售费用（与专设销售机构相关）
其他业务成本（出租设备）
贷：银行存款
【案例12】3月，福喜公司（一般纳税人）用银行存款支付设备日常修理费价款10万元，增值税1.3万元，其中生产车间4万元，行政管理部门3万元，销售部门2万元，出租设备1万元。
会计分录如下：
借：管理费用（4＋3）7
销售费用 2
其他业务成本 1
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3
贷：银行存款11.3
【注意】生产车间的修理费不记入“制造费用”，而记入“管理费用”。
【例题·判断题】（2018年、2016年）企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。
（）
『正确答案』×
『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
知识点：固定资产的处置
固定资产处置，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，不包括盘盈和盘亏。
★一、固定资产转入清理
【案例13】福喜公司（一般纳税人）将宝牛牌汽车处置，原价100万元，已计提折旧50万元，已计提减值准备30万元。
会计分录如下：
借：固定资产清理 20
累计折旧 50
固定资产减值准备 30
贷：固定资产100
★二、发生的清理费用等
【案例14】承接【案例13】，用银行存款支付宝牛牌汽车清理费1万元，增值税0.13万元。
会计分录如下：
借：固定资产清理 1
应交税费—应交增值税（进项税额） 0.13
贷：银行存款 1.13
★三、收到出售固定资产的价款、收回残料价值和变价收入等
【案例15】承接【案例14】，销售宝牛牌汽车收到银行存款，价款10万元（30万元），增值税1.3万元（3.9万元）。
会计分录如下：
【注意】如果处置时存在残料，会计处理为：
借：原材料
贷：固定资产清理
★四、保险赔偿等
借：其他应收款
贷：固定资产清理
★五、清理净损益
1.出售、转让产生的利得或损失记入“资产处置损益”。
①净损失
【案例16】承接【案例13】-【案例15】，结转处置净损失。
假设出售价款为10万元。
会计分录如下：
借：资产处置损益11
贷：固定资产清理（20＋1－10）11
结平“固定资产清理”账户即可算出净损失。
②净收益
【案例17】承接【案例13】－【案例15】，结转处置利得。
假设出售价款为30万元。
会计分录如下：
借：固定资产清理 9
贷：资产处置损益（30－20－1）9
2.丧失功能或自然灾害毁损的损失记入“营业外支出”（净损失）。
【案例18】承接【案例13】和【案例14】，固定资产丧失功能，结转处置净损失。
会计分录如下：
借：营业外支出21
贷：固定资产清理（20＋1）21
【★例2-89】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1自建完工），原价（成本）为2 000 000元，已计提折旧1 500 000元，未计提减值准备。
实际出售价格为1 200 000元，增值税税率为9%，增值税税额为108 000元，款项已存入银行。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）将出售固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 500 000
累计折旧 1 500 000
贷：固定资产 2 000 000
（2）收到出售固定资产的价款和税款时：
借：银行存款 1 308 000
贷：固定资产清理 1 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 108 000
（3）结转出售固定资产实现的利得时
借：固定资产清理 700 000
贷：资产处置损益 700 000
【★例2-90】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，相关增值税税额85 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，增值税税额为2 600元。
报废清理过程中发生自行清理费用3 500元。
有关收入、支出均通过银行办理结算。
乙公司应编制如下会计分录：
（1）将报废固定资产转入清理时
借：固定资产清理50 000
累计折旧 450 000
贷：固定资产 500 000
（2）收回残料变价收入时
借：银行存款22 600
贷：固定资产清理20 000
应交税费一应交增值税（销项税额） 2 600
（3）支付清理费用时
借：固定资产清理 3 500
贷：银行存款 3 500
（4）结转报废固定资产发生的净损失时
借：营业外支出—非流动资产处置损失33 500
贷：固定资产清理33 500
【例2-91】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击而毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备；其残料估计价值50 000元，残料已办理入库；发生的清理费用并取得增值税专用发票，注明装卸费20 000元，增值税额1 800元，以银行存款支付；经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，款项已存入银行。
丙公司应编制如下会计分录：
（1）将毁损的仓库转入清理时
借：固定资产清理 3 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 4 000 000
（2）残料入库时
借：原材料50 000
贷：固定资产清理50 000
（3）支付清理费用时
借：固定资产清理20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800
贷：银行存款21 800
（4）确定应由保险公司理赔的损失时
借：其他应收款 1 500 000
贷：固定资产清理 1 500 000
借：银行存款 1 500 000
贷：其他应收款 1 500 000。