财务会计英语第2章译文

第二章

资产

第一节现金的核算

现金是本章的一个很好的切入点，因为这一资产是经营中的核心。当产品或服务被出售时，收到的是现金。当发生费用时，支出的是现金。现金包括硬币、纸币、汇款单、支票、银行存款。涉及到这些形式的现金业务都在一个总账账户上——现金账户——得以汇总、报告。正如第一章所展示的那样，洛特法律事务所所拥有的现金余额为$7,307。

§1.1现金的核算

现金的核算至关重要，因为现金是企业流动性最强、最容易被操纵的资产。现金核算的主要任务是：1. 现金控制及保护，2. 记录并处理现金业务，3. 编制银行对账单。

§1.1.1现金的管理与控制控制和保护现金的目的是：防止盗窃或诈骗所造成的损失；提供现金的所有的流入流出及余额的准确核算；保证足够的现金余额，用于每日的必需、本期经营、偿付债务；防止过量的闲置资金在手中堆积。

为了帮助管理部门达到这些目标，已有若干控制措施被制定，在此我们将介绍三种主要控制措施。

最重要的现金控制措施之一是现金的经手与现金的记录要分离，比如会计人员或簿记员记账，而出纳员则收取并支付现金。这种责任分离的目的是使盗窃或错账不易发生。没有这些保护措施，比如说，既收取现金又记账的员工可能将客户的付款揣入个人的腰包，同时又不记账。

第二项现金控制的实际措施是：要求每日所有的现金收入都存到银行的账户里。大多数现金来自于柜台销售或应收账款的收回。收取现金或支票的出纳员要列出清单，然后存入银行。这份清单以及来自于银行的存款单要送交会计人员由其记入现金收入日记账。如果所有的现金收入在收取的当日存入银行，现金的丢失或误用可降到最低限度。

第三项现金控制的实际措施是：要求所有的现金支出（除用零用金做出的支出外）要通过事先编号的支票做出，并按序号备案。任何未实际使用的支票要清楚地标记“作废”。除非支票伴随证明其使用目的的发票及支出审核，否则任何支票不能予以签字。

此外，企业雇用内部及外部审计师以保证财务报告的准确性。

§1.1.2现金的记录与核算

在记录及处理现金业务中，为了现金控制之目的，企业要设置一个总账账户——现金账户。现金账户记录手存现金，并由会计人员而非出纳员记账。其借方展示现金的收入，贷方展示现金的支出。在期末该账户是借方余额，这意味着，手存现金的实际金额。

例2.1

让我们参阅例1.1中的会计事项（4）：收取本月的法律服务费$3,500。在这种情况下，我们借记现金账户$3,500，贷记服务费收入$3,500。日记账分录（普通日记账）如下：借：现金3500

贷：服务费收入3500

当该款项过到现金分类账上的时候，其分录如下：

现金服务费收入

（4）3500 3500 （4）

例2.2

让我们进一步参照例1.1。在会计事项（6）中，洛特付给非全日助手工资$800，在此他支出现金，因此会计人员贷记其现金账户。同时也发生一笔费用，因此借记工资费用账户。日记账及过账分录如下：

借：工资费用800

贷：现金800

现金工资费用

800 （6）（6）800

例2.3

在第二个月里，准确的说，2月6日，洛特先生借款$400，用作取证调查差旅费。一周后，2月14日，他返还并结算差旅费。他的实际支出为$300，剩余的$100返还财务。不同日期的分录如下：

2月6日

借：其它应收账款400

贷：现金400

其它应收账款现金

2月6日400 2月6日400

2月14日

借：现金100

差旅费300

贷：其它应收账款400

现金差旅费其它应收账款2月14日100 2月14日300 2月14日400

§1.1.3零用基金为了达到控制现金的目的，所有的现金支出要通过事先编号的支票做出，但是对于小笔的金额来说，开出支票会变得耗时而不经济。为了减少这种麻烦，企业习惯上设置零用基金账户，小笔金额的支出可通过零用基金账户做出。

例2.4

根据估算，洛特2月7日设置了一个$100的零用基金账户，为此而开出一张同笔金额的支票。假如在本月度中，洛特支付$20的特快专递服务费、$8的出租车费、$12的加班时饮用的咖啡、$16的窗户清洁费。相关分录如下：

2月7日

借：零用金100

贷：现金100

零用金现金

2月7日100 2月7日100

3月1日

借：特快专递费20

出租车费8

加班咖啡12

窗户清洁16

贷：现金56

§1.1.4特种日记账在上面的3月1日的分录中，会计事项是在普通日记账中登录的，但是在实践中，会计人员通常将这些分录登录到特种日记账中。特种日记账是为了记录重复性会计事项而设置的，比如现金收入、现金支出、工资表、赊销、赊购等。当设置这种日记账的时候，普通日记账只用于调账、结账及用来记录不适于任何特种日记账的会计事项。

让我们再次用例1.1中的现金支出业务信息说明特种日记账。见下图。

图2-1现金支出日记账

4193 1600 2593

(101) (201) (√) 特种日记账的过账分录是：（1）现金贷方栏目（$4,193)于月底将总额过入总账——现金账户。（2）应付账款的借方（$1,600）过入应付账款明细账。月底应付账款栏目的总额（还是$1,600）被过入总账。（3）杂项栏目中的每一个项目于业务发生的当时过入相应的总账账户中，杂项栏目的总额($2,593)不过账。

§1.1.5银行往来调节银行习惯上向开设支票账户的企业发送月结单。银行对账单展示月初现金余额、月度存取记录、受理的支票金额以及期末余额。被撤销的支票及其他凭证也随月结单发给客户。

通常银行对账单的余额与储户账户的余额是不一致的。当调节银行往来账目时，我们应找出差额并调账。调节的项目分成两大组：（1）储户的账面上有记录而银行未入账，其中包括未兑现支票（由企业签发但尚未提交银行付款）及账面错误（簿记错误，例如“数字错误）；（2）银行对账单上有记录，而储户账面上没有记录，包银行服务费（银行因其服务而扣除金额）、存款不足支票、收款（由银行收取的应收款项，但尚未记入企业的账面上）及银行的差错。

图2-2 银行对账单