第10章 采购与付款循环的审计
审计第10章采购与付款循环的审计课后作业
审计第10章采购与付款循环的审计课后作业采购与付款循环是企业经营活动中的重要环节，涉及到企业的物资采购和资金支付。
对这一循环进行有效的审计，可以保障企业的资产安全、财务信息的准确性以及经营活动的合规性。
在采购与付款循环中，首先是采购计划的制定。
企业应当根据生产经营的需求，合理规划采购的品种、数量和时间。
审计人员需要审查采购计划的合理性，是否存在盲目采购或者采购不足的情况。
同时，要关注采购计划的审批流程是否合规，有无未经授权的采购计划出台。
接下来是供应商的选择与管理。
企业通常会有多个供应商可供选择，审计时要检查选择供应商的标准是否明确、公正，是否存在与特定供应商的不正当关系。
对于长期合作的供应商，要评估其供货质量、交货及时性以及价格合理性等方面的表现。
采购合同的签订是关键的一步。
审计人员要仔细审查合同的条款，包括商品或服务的规格、数量、价格、交货时间、质量标准、付款方式以及违约责任等。
确保合同条款清晰明确，不存在模糊不清或对企业不利的条款。
在采购订单的下达环节，需要检查订单的准确性和完整性，以及下达的流程是否符合企业的内部控制制度。
同时，要关注订单的变更管理，是否有规范的审批程序来处理订单的修改。
当货物或服务到达企业时，验收工作至关重要。
审计应核实验收人员是否具备相应的专业知识和独立性，验收记录是否完整准确，对于不合格的货物或服务，处理方式是否得当。
在付款环节，审计重点关注应付账款的确认和记录是否准确。
要审查发票、验收报告等支持性文件的完整性和真实性，防止出现虚假付款或者重复付款的情况。
同时，要检查付款的审批流程是否严格执行，资金的支付是否符合合同约定和企业的财务政策。
另外，还需要关注采购与付款循环中的内部控制制度。
例如，职责分离是否有效执行，采购部门、验收部门、财务部门等是否相互独立又相互制约；授权审批制度是否健全，不同金额和性质的采购与付款业务是否有适当的授权；内部审计监督机制是否发挥作用，能否及时发现和纠正循环中的问题。
第十章 采购与付款循环的审计(完整版)
第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。
其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。
请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。
本章教材变化本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。
第一节采购与付款循环的特点行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。
第十章 采购与付款循环的审计-采购与付款循环业务流程
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十章 采购与付款循环的审计知识点：采购与付款循环业务流程● 定义：请购→订货→验收→付款● 详细描述：涉及的主要业务活动（一）请购商品和劳务（请购部门——请购单） 仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。
（二）编制订购单（采购部门――订购单） 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。
订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。
其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。
随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。
这项检查与采购交易的“完整性”认定和“发生”认定有关。
（三）验收商品（验收部门――验收单） 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。
验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任。
验收人员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。
验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。
定期独立检查验收单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制应付凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。
（四）储存已验收的商品（仓库） 保管存货的内部控制与商品的“存在”认定有关。
（五）编制付款凭单（应付凭单部门――应付凭单） 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
这项功能的控制包括：1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。
2.确定供应商发票计算的正确性。
3.编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。
2023年注册会计师《审计》 第十章 采购与付款循环的审计
考情分析考情分析本章地位不重要考查题型简答题考查分值平均分值1分左右学习提示相对销售与收款循环，本章篇幅较短，内容简单，职业判断较少。
考试同样较为灵活，需要结合应用。
综合题中可能会给出被审计单位的业务模式和采购情况等信息，结合与应付账款和营业成本有关的财务数据，评估重大错报风险，存在间接分值。
重点小节10.3采购与付款循环的重大错报风险10.5采购与付款循环的实质性程序 目录目录 1．采购与付款循环的特点 2．采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制 3．采购与付款循环的重大错报风险 4．采购与付款循环的控制测试 5．采购与付款循环的实质性程序第一节 采购与付款循环的特点 一、采购方采购流程一、采购方采购流程 二、涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要单据与会计记录★ （一）采购计划 以销售和生产计划为基础，考虑供需关系及市场变化等因素，制定采购计划，并经适当的管理层审批后执行。
（二）供应商清单 通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过认证的供应商信息进行手工或系统（人工或自动化）维护，并及时进行更新。
（三）请购单 由生产、仓库等部门的有关人员填写，（经批准后）送交采购部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（四）订购单 由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送给供应商，是向供应商购买商品和服务的书面凭据。
（五）验收及入库单 验收单是收到商品时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容。
入库单是由仓库管理人员填写的验收合格品入库的凭证。
（六）卖方发票 供应商开具的，交给采购方企业以载明发运的商品或提供的服务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。
（七）应付账款明细账 （八）库存现金日记账和银行存款日记账 （九）供应商对账单（是供应商对有关交易的陈述） 由供应商编制、用于核对与采购企业往来款项的凭据，通常标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息。
采购与付款循环的审计概述
（六）编制付款凭单环节的控制活动
1 确定供应商发票的内容与
相关的验收单、订购单的 一致性。
4 独立检查付款凭单计算的
正确性。
2 确定供应商发票计算的正 确性。
5
在付款凭单上填入应借记 的资产或费用账户名称。
3 编制有预先顺序编号的付 款凭单，并附上支持性凭 证（如订购单、验收单和 供应商发票等）。
2 记录现金支出的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产。
3 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会 计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中 分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日 期与凭单副联的日期。监督入账的及时性。独立 检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单 部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独 立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款 凭单档案中的总金额是否一致。
4 对于资本支出和租赁的请购， 应当指定人员请购，需要进 行特别授权审批。
解读：请购单与存货、固定资产的存在认定，与管理费用或销售费用的发生认定相关。
（二）编制订购单
1 采购部门负责编 制订购单，发出 订购单。
2 采购部门只对经 过批准的请购单 编制订购单。
3 采购部门对经过 批准的请购单发 出订购单，询价 后确定最佳供应 商，但询价与确 定供应商的职责 应当分离；对于 大额、重要的采 购项目，应采取 竞价方式来确定 供应商。
执行合同采购 验收单
编制付款凭单 记账
代表职责分离 采购业务流程的关键控制活动
（一）请购商品或劳务
（强调授权审批控制）
1 仓储部门填写请购单，通常 由仓储部门经理在请购单上 签字审批。
2 生产部门填写请购单，通常 由生产部门经理在请购单上 签字审批。
第十章 采购与付款循环的审计总结
第十章采购与付款循环的审计考情分析一、历年考情概况本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中属于次重要章节。
本章内容一般不会单独命题，往往与其他循环或知识点综合命题.考点主要集中在采购与付款循环的内部控制、控制测试，固定资产的实质性程序、应付账款的实质性程序等方面。
二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧本章考点比较明显，涉及到的相关知识点也较简单。
本章在学习时，应注意以下考点：(1)了解采购与付款循环的主要业务活动及所涉及的管理层认定;(2)理解“采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”的内容，特别关注目标与实质性程序的关系;(3)了解采购与付款循环的实质性程序及细节测试的要点，不需要记忆。
重点掌握应付账款的实质性程序，特别注意将其函证程序与应收账款、银行存款的函证程序进行比较，应付账款属于负债，应重点验证其完整性，对应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款程序要熟记，固定资产的实质性程序，三种不同情况下的期初余额审计程序要清楚，特别是有关固定资产的计价、折旧、减值的计算与分析程序，多看历年考题。
四、2014年教材主要变化由原先的第14章调整至第10章，但是内容没有发生实质性变化。
重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、采购与付款循环的内部控制和控制测试(一)了解采购与付款业务的内部控制1.采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务和付款业务两部分采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购、订货、验收、付款。
2.有关内部控制应掌握的重点(1)适当的职责分离。
采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。
(2)采购业务控制目标与内部控制的特性。
(二)采购与付款业务的控制测试1.以内部控制目标为起点的控制测试(1)考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。
第10章-采购与付款循环的审计-章节练习(后附答案)
第十章采购与付款循环的审计一、单项选择题1.下列有关采购业务涉及的主要单据和会计记录的说法中，不恰当的是（）。
（编）A.请购单是由生产等相关部门的有关人员填写，送交采购部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据B.订购单是由仓储部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和劳务的书面凭据C.验收单是收到商品时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容D.付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期的凭证2.以下针对采购与付款主要业务活动的具体控制活动说法中，不恰当的是（）。
（编）A.基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购B.采购部门只能向通过审核的供应商进行采购C.验收后，仓储部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据D.记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单3.下列有采购业务请购商品与劳务相关控制活动说法中，不恰当的是（）。
（编）A.生产部门等根据采购计划、对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填写请购单B.生产部门通常在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请C.企业内不少部门都可以填列请购单，可以分部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准D.编制连续编号的请购单该控制活动，仅与采购交易“完整性”认定相关4.以下有关被审计单位针对采购与付款交易内部控制的说法中，不恰当的是（）。
（编）A.付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理B.通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的高估风险C.采购、验收与相关会计记录需职责分离D.付款审批与付款执行需职责分离5.以下有关采购与付款循环重大错报风险的说法中不恰当的是（）。
第十章 采购与付款循环的审计总结
第十章采购与付款循环的审计考情分析一、历年考情概况本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中属于次重要章节。
本章内容一般不会单独命题，往往与其他循环或知识点综合命题.考点主要集中在采购与付款循环的内部控制、控制测试，固定资产的实质性程序、应付账款的实质性程序等方面。
二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧本章考点比较明显，涉及到的相关知识点也较简单。
本章在学习时，应注意以下考点：(1)了解采购与付款循环的主要业务活动及所涉及的管理层认定;(2)理解“采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”的内容，特别关注目标与实质性程序的关系;(3)了解采购与付款循环的实质性程序及细节测试的要点，不需要记忆。
重点掌握应付账款的实质性程序，特别注意将其函证程序与应收账款、银行存款的函证程序进行比较，应付账款属于负债，应重点验证其完整性，对应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款程序要熟记，固定资产的实质性程序，三种不同情况下的期初余额审计程序要清楚，特别是有关固定资产的计价、折旧、减值的计算与分析程序，多看历年考题。
四、2014年教材主要变化由原先的第14章调整至第10章，但是内容没有发生实质性变化。
重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、采购与付款循环的内部控制和控制测试(一)了解采购与付款业务的内部控制1.采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务和付款业务两部分采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购、订货、验收、付款。
2.有关内部控制应掌握的重点(1)适当的职责分离。
采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。
(2)采购业务控制目标与内部控制的特性。
(二)采购与付款业务的控制测试1.以内部控制目标为起点的控制测试(1)考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。
2020年CPA注会《审计》专项练习(十)
2020年CPA注会《审计》专项练习（十）第十章采购与付款循环的审计【单选题】下列关于企业采购验收环节涉及的内部控制，设计合理的是（）。
A.仓库保管员负责验收采购的货物并登记验收单B.独立的验收部门应根据请购单与所收商品核对是否相符C.验收部门验收后送交仓库，取得经过签字的收据D.验收部门应将验收单其中一联交采购部门『正确答案』C『答案解析』选项A，验收部门与仓库保管员为不相容职务，应相互分离；选项B，应与订购单核对是否相符；验收部门应对已收货的每张订单，编制连续编号的一式多联的验收单，验收单应分别交由应付凭单部门、仓库和财务部门。
验收单不是必须提交给采购部门的。
【单选题】在采购与付款循环中实施的以下各种控制措施中，与负债“完整性”认定关系最为密切的是（）。
A.会计主管监督为采购交易而编制的记账凭证中会计分录所用科目的适当性B.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账C.验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期核对一致D.独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付凭单档案中的总金额的一致性『正确答案』B『答案解析』选项A与“分类”认定对应；选项B与“完整性”最为密切；选项C目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性；选项D与“计价和分摊”最为密切。
【多选题】适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。
采购与付款业务中不相容岗位包括（）。
A.询价与确定供应商B.请购与审批C.付款审批与付款执行D.采购合同的订立与审批『正确答案』ABCD『答案解析』采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。
所以，ABCD都应该选。
【多选题】下列有关采购与付款循环主要业务活动及其涉及的相关认定的说法，正确的有（）。
A.请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一B.独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账，这项检查与采购交易的“存在”认定有关C.定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的“完整性”认定有关D.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，与商品的“存在”认定有关『正确答案』ACD『答案解析』独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。
第十章 采购与付款循环的审计-控制测试
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十章 采购与付款循环的审计知识点：控制测试● 详细描述：（一）以内部控制目标为起点的控制测试 采购与付款交易的控制测试 1.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。
如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的依赖。
2.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。
在测试该循环中的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。
3.注册会计师在实施控制测试时，应抽取请购单、订购单和商品验收单，检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。
4.对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符应在发票上加盖“相符”印戳。
对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳。
每月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告。
注册会计师在实施控制测试时，应抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符。
5.对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。
在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。
对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。
（二）以风险为起点的控制测试 参考教材表10－3“采购与付款交易的风险、控制和控制测试”的内容进行了解。
审计第十章——采购与付款循环的审计(讲义)
审计第十章——采购与付款循环的审计（讲义）【知识点】采购与付款循环业务活动和内部控制一、采购付款循环涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要业务活动★★购货付款业务流程如下：【知识点】采购与付款循环重大错报风险一、存在的重大错报风险★1.低估负债或相关准备；2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因；3.费用支出的复杂性；4.不正确地记录外币交易；5.舞弊和盗窃的固有风险；6.存在未记录的权利和义务。
二、设计进一步审计程序★★假定评估应付账款为重要账户，且相关认定包括存在/发生、完整性、准确性及截止的前提下，注册会计师计划的进一步审计程序总体方案如教材表10－3所示。
【知识点】测试采购与付款循环内部控制一、以风险为起点的控制测试★★关注：教材表10－4二、关键控制的选择和测试★【知识点】应付账款的审计一、应付账款的审计目标★★1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表二、应付账款的实质性程序★★★1.获取或编制应付账款明细表2.函证应付账款（1）向债权人发送询证函。
注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制。
（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。
（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
2022年注册会计师《审计》章节基础练习(第十章 采购与付款循环的审计)
2022年注册会计师《审计》章节基础练习第十章采购与付款循环的审计采购与付款循环的特点正确答案：B答案解析：选项B，如果买卖双方在收发商品上存在时间差等因素是可能造成不一致的，不一定说明存在错报。
单项选择题在内部控制良好的情况下，收到商品时，负责验收人员应当与商品进行核对的原始凭证为正确答案：A答案解析：验收是为了保证收到的商品与所订购的商品一致，且质量符合要求。
所以应选A。
多项选择题正确答案：ACD答案解析：选项B，由于请购单是由各个部门分别填写的，所以不能实现连续编号。
采购与付款循环的主要业务活动单项选择题正确答案：A答案解析：验收单本身能够说明采购真实发生了，能够支持资产或相关负债的存在认定。
正确答案：C答案解析：通常是由财务部门负责确定未付凭单在到期日付款。
多项选择题正确答案：CD答案解析：选项A，采购部门收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单；选项B，由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号。
采购与付款循环的相关内部控制正确答案：C答案解析：选项A是与交易的发生认定相关的内部控制。
选项B是已发生的采购交易均已记录对应的关键内部控制。
选项D是采购交易按正确的日期记录对应的关键内部控制。
正确答案：ABCD答案解析：采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。
所以，选项ABCD 都应该选。
采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险单项选择题注册会计师在测试乙公司与采购交易相关的内部控制时发现下列情况，其中最可能表明采购正确答案：D答案解析：重复的验收单可能表明重复记录，所以最可能表明采购交易发生认定存在重大错报风险；选项A，可能表明采购交易的准确性存在重大错报风险；选项B可能表明采购交易未予入账，即完整性问题，而不是发生。
选项C会计期间出现差错，可能表明采购交易截止认定存在重大错报风险。
第十章 采购与付款循环的审计-对固定资产实施实质性分析程序(总体合理性)
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十章 采购与付款循环的审计知识点：对固定资产实施实质性分析程序（总体合理性）● 详细描述：基于对被审计单位及其环境的了解，建立有关数据的期望值： 1.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； 2.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。
3.实施检查重要固定资产，确定其是否存在（重点是本期新增加的重要固定资产），关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。
（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（存在）； （2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（完整性）。
4.检查固定资产的所有权或控制权（所有权审计） 对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。
对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。
5.检查本期固定资产的增加 （1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对； （2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确； （3）检查固定资产弃置费用及其会计处理。
6.检查本期固定资产的减少 审计固定资产减少的主要目的就在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。
7.检查固定资产的后续支出（经常出现的考点，掌握资本化的条件及会计处理） 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
例题：1.下列实质性程序中，能够直接获取审计证据证明固定资产存在认定不存在重大错报的是（）。
审计学第10章采购与付款循环审计课件
9．标明应付关联方［包括持5%以上（含5%）表决权股 份的股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并 注明合并报表时应予抵销的金额。
10．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中做出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应 根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的 期末贷方余额的合计数填列。
订货单，查明是否附有请购单或其他授权批 准文件。 2．检查订货单、验收单、卖方发票和货物入 库单，检查货物的名称、型号规格、数量、 价格等方面是否一致。 3．检查采购交易相关的记账凭证及有关明细 账分录的登记、加总和过入总账是否正确。
采购交易的内部控制目标及其相应内 部控制和测试
【存在】所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合
二、应付票据审计
应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。随着商业活动的票据化，企业票据 业务将越来越多，应付票据也将成为一个重要的审 计领域。
（一）应付票据的审计目标
应付票据的审计目标一般包括：确定应付票 据的发生和偿还记录是否完整；确定应付票 据期末余额是否正确；确定应付票据的披露 是否恰当。
3．理解应付账款的审计目标和实质性程序； 4．明确固定资产的内部控制和控制测试； 5．掌握固定资产的审计目标和实质性程序； 6．了解其他相关账户审计的实质性程序。
ST达尔曼因造假而退市
2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法 按时披露定期报告而遭到退市的上市公司。从上市到 退市，在长达8年的时间里，达尔曼极尽造假之能事 ，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具 有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30 多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。
第十章 采购与付款循环的审计-实质性分析程序
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十章 采购与付款循环的审计知识点：实质性分析程序● 详细描述：了解分析程序的几个步骤即可： 1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值。
2.根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，确定采购和应付账款可接受的重大差异额。
3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系，如与周期趋势不符的费用支出。
（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。
任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还应做进一步的调查。
（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。
任何重大的差异都需要进行调查。
因为毛利可能由于销售额、销售成本的错误被歪曲，而销售成本的错误则又可能是受采购记录的错误影响。
（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。
超出预期的变化可能由多种因素造成，包括未记录采购、虚构采购记录或截止问题。
（4）检查常规账户和付款。
例如，租金、电话费和电费。
这些费用是日常发生的，通常按月支付。
通过检查可以确定已记录的所有费用及其月度变动情况。
（5）检查异常项目的采购。
例如，大额采购，从不经常发生交易的供应商处采购，以及未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购。
（6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。
例如，注册会计师通过查找金额偏大的异常项目并深入调查，可能发现重复付款或记入不恰当应付账款账户的付款。
4.通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
5.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。
（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试 1.交易的细节测试 （1）注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。
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第十章采购与付款循环的审计一、单项选择题1.采购与付款循环的审计中，对于请购单的处理，正确的是( )。
A.请购单只能由仓库负责填写B.大多数企业对正常经营所需物资的购买均作特别授权C.租赁合同和资本支出，企业通常不要求作特别授权D.每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准2.以下与采购交易相关的内部控制程序中，注册会计师认为与“完整性”认定最相关的是（）。
A.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账B.注销凭证以防止重复使用C.对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查D.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易3.下列采购与付款环节的内部控制中，不合理的是（）。
A.支票连续编号B.记录应付账款的人员不得经手现金、有价证券和其他资产C.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性D.出纳定期编制银行存款余额调节表4.以下企业固定资产的内部控制中，最重要的环节是( )。
A.账簿记录制度B.资本性支出和收益性支出的区分制度C.定期盘点制度D.预算制度5.采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是（）。
A.请购单B.订购单C.验收单D.入库单6.下列关于固定资产内部控制的说法中，不正确的是( )。
A.通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划B.企业的资本性预算只有经过总经理批准方可生效C.所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可D.企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准7.在采购与付款审计的实质性分析程序中，注册会计师要识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系，下列关于这类程序的说法不正确的是( )。
A.分析月度已记录采购总额趋势，与往年相比较，对异常波动必须与管理层讨论B.将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何差异都要进行调查C.计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较D.检查常规账户和付款及异常项目的采购8.注册会计师执行的下列审计程序中，与实现采购交易截止认定最相关的是( )。
A.从验收单追查至采购明细账B.追查存货的采购至存货永续盘存记录C.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较D.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类9.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，主要是针对应付账款的( )认定。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.发生10.以下审计程序中，可以证明固定资产完整性认定的是( )。
A.检查已入账的固定资产授权批准手续是否齐备B.结合固定资产清理科目，检查固定资产账面是否已经转销C.检查当期增加的固定资产是否均已记录D.检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产是否已做会计处理11.从验收单追查至采购明细账，能查明存货的( )认定。
A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务12.B注册会计师在对Y公司应付账款项目审计的过程中，发现“应付账款”科目所属明细账的期末贷方余额是800万元，“预付账款”科目所属明细账的期末贷方余额是500万元，对于Y公司资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，B注册会计师认为正确的是（）。
A.800万元B.500万元C.1300万元D.300万元13.注册会计师实施的下列审计程序中，针对应付账款完整性证明力最弱的是（）。
A.从请购单追查至应付账款明细账B.函证应付账款C.取得应付账款明细账，复核加计是否正确，并与总账核对D.实施采购业务的截止测试14.注册会计师对应付账款进行函证，最佳的函证方式是（）。
A.积极式B.消极式C.积极式和消极式的结合D.积极式或消极式均可15.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，正确的是（）。
A.与应付账款确认和记录相关的部门一般没有责任核查购置的资产B.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，无需再与验收单上的资料进行比较C.出纳可以兼任应付账款明细账记账员D.手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿16.下列选项中，最能发现应付账款未入账的是( )。
A.检查验收单B.检查营业成本的计算C.函证应收账款D.检查营业收入的确认17.对于( )，企业通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。
A.行政管理部门采购办公用品B.资本支出C.机修车间采购维修用品D.仓库采购材料18.当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位( )。
A.低估费用，低估应付账款B.高估费用，高估应付账款C.低估费用，高估应付账款D.高估费用，低估应付账款19.注册会计师在进行采购交易的截止测试时，为了检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码，下列做法中正确的是（）。
A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录B.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付C.确定下期期初第一份验收单的顺序号码并审查代码报告D.确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告20.函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是( )。
A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证B.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制D.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证21.注册会计师关于固定资产和在建工程项目得出以下的审计结论，其中不正确的是（）。
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权单独作为无形资产核算B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议按暂估价值转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议将借款费用资本化D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备二、多项选择题1.下列内部控制中，与存货的“存在”认定相关的有（）。
A.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票C.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近D.确定供应商发票计算的正确性2.企业在以支票结算采购的商品时，编制和签署支票的相关控制包括( )。
A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票C.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致D.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票3.在针对上市公司采购与付款循环的审计过程中，注册会计师应特别关注的重大错报风险有( )。
A.将应该资本化的支出费用化B.管理层把私人费用计入企业费用C.有意或无意的重复付款D.少计提减值准备4.被审计单位采用高度电子化处理日常交易，注册会计师在控制测试中发现的以下问题，可能导致重大错报风险的有( )。
A.供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符B.通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户C.验收单连续编号D.采购或验收的商品出现无效代码5.当被审计单位面临利润压力时，注册会计师应当关注( )重大错报风险。
A.低估财务费用B.低估应付票据C.高估资产减值损失D.高估销售费用6.注册会计师为了证实被审计单位已发生的采购交易均已记录，常用的控制测试程序有( )。
A.检查请购单连续编号的完整性B.检查订购单连续编号的完整性C.检查验收单连续编号的完整性D.检查应付凭单连续编号的完整性7.注册会计师在审计采购与付款交易的相关账户余额，当出现( )情形时，注册会计师应该考虑实施细节测试。
A.被审计单位存在缺乏支持性文件的关联方交易B.实质性分析程序显示出预期的趋势C.被审计单位有需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额D.对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析8.注册会计师所实施的以下应付账款的分析程序，恰当的有( )。
A.计算应付账款与速动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.分析期末的应付账款，要求被审计单位做出解释D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性9.针对固定资产期初余额的审计，以下说法正确的有（）。
A.如果是连续审计的情况下，则不需要考虑是否与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对B.在变更会计师事务所审计的情况下，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师相关审计工作底稿C.在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行一般了解即可，不需要进行较全面审计D.在首次接受审计的情况下，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最好要全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要借贷记录10.以下关于注册会计师审计固定资产减值准备的实质性程序，恰当的有（）。
A.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确B.获取闲置固定资产的清单，观察其实际情况，识别是否存在减值迹象C.检查应该转回的固定资产减值准备是否已转回D.确定固定资产减值准备的披露是否恰当11.注册会计师实施实地检查固定资产程序时，可以以（）为起点。
A.固定资产明细分类账B.固定资产总账C.实地D.累计折旧明细账12.注册会计师通过风险评估程序发现被审计单位固定资产的存在认定重大错报风险较高，所设计的以下审计程序具有针对性的有（）。
A.实地检查固定资产B.向相关使用部门函证固定资产C.检查本期增加的固定资产是否均已入账D.检查本期减少的固定资产是否均已入账13.在采购与付款循环的审计中，以下属于内部控制设计缺陷的有( )。
A.请购单由提出请购的各个部门填写B.采购后如果没有接到卖方发票，被验收的产品不能办理入库手续C.已到期的应付账款直接由出纳办理结算与支付D.定期与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项14.记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单，这项功能的控制包括( )。
A.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性B.确定供应商发票计算的正确性C.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证，同时独立检查付款凭单计算的正确性D.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称15.在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿，其相关的控制包括( )。