第七章合并财务报表下

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②对于来自拥有20％～50％股权的被投资公司的投资收益的
处理。来自被投资公司投资收益扣除收到被投资公司发放的股利
后的余额(即为“长期股权投资”账户变动的净额)，在现金流量表上 “经营活动产生的现金流量”部分列为净利润的减项。如果所收到
的股利超过权益应享有的利润，则列为净利润的加项。
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③编制合并现金流量表补充资料时，还可能存在合并价差的
第七章合并财务报表下
准则规定： 合并现金流量表正表应当以母公司和
子公司的个别现金流量表为基础编制。 合并现金流量表补充资料可以根据合
并资产负债表和合并利润表进行编制。
第七章合并财务报表下
一、主表部分的编制
• 一）程序 • 设计合并工作底稿 • 过入个别现金流量表数据 • 计算“合计数” • 编制并填列抵销分录 • 计算各项目的合并数 • 填列合并现金流量表
2. 子公司是母公司的非全资子公司的抵销处理
子公司本期向母公司销售的存货在本期全部实现集团外销售时，抵 销处理与顺流销售情况下的会计处理完全相同。
第七章合并财务报表下
子公司本期向母公司销售的存货在本期全部或部分未实现集团 外销售时，在逆流销售情况下，未实现对外销售存货所包含的未实 现利润存在于子公司的净利润中，而从母公司理论角度出发，属于 少数股东收益部分为子公司已实现利润，因此子公司利润表反映的 利润应扣除未实现利润。
• 贷：投资活动现金流量——收回投资 收到的现金
第七章合并财务报表下
6）固定资产、无形资产、其他资产交易双 方现金收、付的抵销
• 借：投资活动现金流量——处置固定资 产等长期资产收到的现金净额
• 贷：投资活动现金流量——购建固定 资产等长期资产支付的现金
第七章合并财务报表下
• 三）合并现金流量表编制综合举 例（略）动有关的现金 收付的抵销
• 借：经营活动现金流量——支付的其他与经营 活动有关的现金
• 贷：经营活动现金流量——收到的其他与经 营活动有关的现金
第七章合并财务报表下
4）集团内部筹集资本与投资成本的现金 收、付的抵销
• 借：投资活动现金流量——投资支付的现金 • 贷：筹资活动现金流量——吸收投资收到的
第七章 合并财务报表（下）
学习目的和要求： 通过对本章的学习，重点掌握权益结合法下合并 日和合并日后合并财务报表的编制；掌握合并现 金流量表编制的基本原理；熟悉逆流销售方式下 抵销分录的编制。
第七章合并财务报表下
第一节 合并现金流量表
合并现金流量表编制的方法 方法一、根据合并资产负债表、合并利润表及其 他有关资料，按个别现金流量表的编制方法编制。 方法二、根据集团内部成员企业的个别现金流量 表，通过抵销母子公司之间的现金流入和现金流 出，采用合并财务报表的一般编制程序编制。
现金
第七章合并财务报表下
5）集团内部投资收益与筹资费用的现金收 付的抵销
• 借：筹资活动现金流量——分配股利、利润或 偿付利息支付的现金
• 贷：投资活动现金流量——取得投资收益收 到的现金
第七章合并财务报表下
6）集团内部收回投资收现与增加投资付现、 收回投资收现与减少筹资付现的抵销
• 借：筹资活动现金流量——偿还债务支 付的现金 (或借：筹资活动现金流量— —支付的其他与筹资活动有关的现金)
损益的抵销视不同情况而定
1、顺流销售
全部消除
全部消除（适用于经济实体理论）
2、逆流销售
部分消除（适用于母公司理论）
第七章合并财务报表下
二、集团内部存货逆流销售业务的抵销处理
一）集团内部逆流销售存货首期抵销的会计处理 1.子公司是母公司的全资子公司的抵销处理
子公司本期向母公司销售的存货，内部交易存货无论是否实现对外 销售，其抵销处理与顺流销售情况下的抵销处理完全相同。
第七章合并财务报表下
二）合并抵销分录
１ 特点
1）抵销分录借、贷方项目只涉及现金流量 表本身项目 2）抵销分录的规律 （1）贷方抵销有关收现项目，借方抵销 有关付现项目。
第七章合并财务报表下
（2）涉及经营活动现金流量的抵销分 录，一般是一方经营活动现金流入与另 一方经营活动现金流出的抵销；个别情 况下可能是一方经营活动现金流入(或流 出)与另一方投资活动(或筹资活动)现金 流出(或流入)相抵销。
摊销问题，合并价差的分摊应列为合并利润的加项。
第七章合并财务报表下
• 二）合并现金流量表补充 资料编制综合举例（略）
第七章合并财务报表下
第二节 集团内部交易逆流销售业务的抵销处理
一、集团内部未实现损益抵销处理的一般方法
一）子公司是母公司的全资子公司，未实现损
益全额抵销
二）子公司是母公司的非全资子公司，未实现
第七章合并财务报表下
二、合并现金流量表补充资料的编制
• 一）合并现金流量表补充资料编制原理
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合并现金流量表补充资料的编制与个别现金流量表补充资料
的编制程序和方法基本相同。
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区别：①合并现金流量表的编制涉及子公司与其少数股东权
益之间的现金流入和流出。少数股东损益列为经营活动现金流量
的增加，支付给少数股东的股利列为筹资活动现金流量的减少。
• 借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务 支付的现金
• 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供 劳务收到的现金
第七章合并财务报表下
2）集团内部存货销售形成固定资产、工程 物资、在建工程等资产
• 借：投资活动现金流量——购建固定资产等长 期资产支付的现金
• 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供 劳务收到的现金
第七章合并财务报表下
3）涉及投资活动和筹资活动现金流量的抵 销分录，一般是集团内一方的投资业务 往往涉及另一方的筹资业务；个别情况 下可能是一方投资活动的现金流入与另 一方投资活动的现金流出相抵销，
第七章合并财务报表下
2、合并抵销分录
1）集团内部现销业务、赊销业务本期货 款(不含增值税)收付的抵销
例：2007年甲公司通过投资取得了乙公司80%的股份，本年 度甲公司从乙公司购进商品一批，乙公司该批商品的成本价300 000 元（不含增值税，以下相同），销售价格为360 000元；年内该批商 品全部未实现对集团外的销售。则甲公司编制合并财务报表时，需 要编制的抵销分录是：
第七章合并财务报表下