审计习题

一.【资料】北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）2002年度会计报表进行审计的过程中，获取的公司2002年12月31日的相关会计（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？（2）接受函证的对象有哪些？（3）函证的主要内容是什么？二、【资料】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2002年度会计报表进行审计。

该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

该公司提供的未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下（单位：人民币万元）：（1）坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。

坏帐准备按期末应收账款余额的5%计提。

应收账款和坏帐准备项目附注：应收账款/坏帐准备2002年末余额16 553/52.77应收账款账龄分析如下：（2）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入/主营业务成本2002年年度发生额61 020/52 819【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

三、【资料】注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。

甲成品的成本计算资料如下：本、月末在产品总成本。

列出计算过程。

（2）针对上述情况指出存在的问题及处理方法。

四、【资料】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2002年度会计报表进行审计。

该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

该公司提供的未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下（单位：人民币万元）：【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

五、【资料】乙注册会计师在对P公司2002年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得2002年12月31日银行存款余额调节表。

（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。

（3）取得开户银行2003年1月31日的银行对账单。

【要求】（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问乙注册会计师应采用什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？（4）请问乙注册会计师索取开户银行2003年1月31日的银行对账单，能证实2002年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？六、【资料】注册会计师甲、乙两人根据会计师事务所与华夏公司签订的2003字第8号委托书于2月10日对其会计报表进行审计，于2月28日完成全部实地审查工作，除下列事项外，华夏公司会计报表其他内容均符合会计准则的规定，恰当地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况。

注册会计师均已认可。

（1）华夏公司上年末产成品期末余额多计1万元，影响2003年利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

（2）华夏公司7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使2002年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额也未作调整。

【要求】确定注册会计师表示审计意见的类型，并写出审计报告的说明段和意见段。

七、甲公司年末应收账款总账余额为20 000万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为21 000万元，有贷方余额的合计数为1 000万元；其他应收款总账余额为3 000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。

坏账准备的账户记录详见表10—1。

表10—1 坏账准备明细账（简式）单位：万元要求：根据上述资料，指出坏帐准备计提中存在的问题并进行纠正。

八、注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。

他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。

九、注册会计师在审查华润股份有限公司2002年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1 000 000元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在会计报表附注中未作揭示。

要求：根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在会计报表附注中作充分揭示。

1.根据企业会计制度规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。

该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。

2.根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。

该公司的650万元吊车应从9月份开始计提折旧，而不是8月份。

3.企业会计制度规定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经股东大会批准，并在会计报表附注中予以披露。

该公司折旧方法变更后，未按规定程序披露，应加以纠正。

十、2003年元月B注册会计师对三丰电器公司预付账款进行审计时，发现该公司明细账2002年1月1日借方余额是500 000元，2002年借、贷方均无发生额，2003年元月仍为借方余额500 000元。

据查此预付账款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为南山电机厂，业务为购销电机。

要求：分析此项预付账款可能存在的问题，并提出处理意见。

【解答】这笔预付账款可能存在的问题：十一、注册会计师在审查乙企业材料发出业务时发现，12月份该企业生产领用A材料的计划成本8 000 000元，车间领用4 000 000元，本月份材料成本差异率-2%。

有关帐务处理如下：借：生产成本 8 000 000制造费用 4 000 000贷：原材料 12 000 000结转发出材料成本差异时：借：生产成本 240 000贷：材料成本差异 240 000要求：（1）指除上述记录存在的问题；（2）做当期账项调整。

十二、注册会计师审查丁企业2002年利润表的主营业务成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算，四季度生产成本账的记录详见表11-1。

表12-1 生产成本单位：元12月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本19元，四季度已对外销售产品80%，库存量占20%。

要求：计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。

十三、甲公司结转发出产品成本采用先进先出法，注册会计师从产成品明细账发现：年初结存产品1 000件，单价100元，当年第一批完工入库1 000件，单价110元，第二批入库2 500件，单价120元，第三批入库1 500件，单价105元，第四批入库2 500件，单价110元，共销售6 200件，结转成本712 500元，截止审计日结存2 300件，保留成本230 000元。

要求：分析产成品明细账有无问题，并指出所存在的问题。

十四、A和B注册会计师于2002年12月1日至7日对甲公司筹资与投资循环的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。

董事会决定由总经理负责实施。

总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。

甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。

经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。

证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。

A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。

根据总经理的批准，会计部已将8 000万元汇入该户。

证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

要求：根据上述摘录，请代A和B注册会计师指出筹资与投资循环内部控制的缺陷，并提出改进意见。

十五、注册会计师在审查宏源股份有限公司2002年12月31日资产负债表中的“应付债券”项目时，搜集到下列资料：（1）本年度该公司发行为期5年的公司债券，债券合同中规定，凡违反合同内任何条款，所有公司债券立即自动到期；（2）公司应保持不低于1：1的速动比率，如果低于该比率，该年度中公司高级管理人员的工资应低于60万元；（3）该公司应将为公司债券担保的财产，按其实际价值向保险公司投保；（4）该公司提供担保的财产，应按规定及时纳税。

要求：针对上述情况，注册会计师除评审应付债券的内部控制系统外，应审查哪些内容？十六、注册会计师在审查宏源股份有限公司2002年无形资产时，发现新增“无形资产—商誉”2 000 000元。

注册会计师作进一步审查得知：宏源公司将甲公司的资产作为整体购进，甲公司的有形资产总额为4 000 000元，负债总额为1 000 000元，近5年每年平均获利405 000元，预计今后可望较长时期内保持这一获利水平，经了解，同行业的正常资本收益率为9%。

据此，宏源公司购买甲公司的付款总额为5 100 000元，并将其中的2 100 000元作为商誉入账。

要求：注册会计师验证宏源公司确认商誉价值的合理性，并发表审计意见。

十七、注册会计师在审查伟达股份有限公司2002年12月31日资产负债表中的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200 000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。

租赁期满后，该项设备即归伟达公司所有。

据租约规定，租金从第二年起支付，4年内付清。

该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。

要求：注册会计师能否同意该公司的会计处理？应建议该公司如何进行会计处理？十八、注册会计师接受委托，对河海股份有限公司2002年会计报表进行审计，发现下列事项：（1）河海公司2002年木工车间失火，损失巨大。

除对责任人追赔和保险公司赔险外，经查工人为修复厂房及核销火灾损失共付105 000元，该工厂将该项支出列入“管理费用-其他管理费用”。

（2）该公司技术科2002年租入实验设备4台，按合同规定每月支付租金50 000元，并按设备原价6 000 000元逐月计提折旧，年折旧率为5%，共计300 000元，已计入管理费用。