案例解读个人所得税计算

案例解读个人所得税计算
2018年8月31日公布的《个人所得税法修正案》将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得（以下称综合所得）纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税，上述综合所得的基本减除费用标准提高到5000元/月（6万元/年）。

1.差旅费津贴、误餐补助是否需要缴纳个人所得税？
差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

前述不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。

一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

例：
某单位职工孙某月工资4500元。

2018年7月份共出差10天，差旅费津贴250元。

9月份，单位为提高全体职工的中秋节福利，以误餐补助名义发给每个职工500元。

解析：
孙某7月应税收入为4500元，10月应税收入为5000元。

其在7月取得的差旅费津贴250元是按实际出差的情况计算发
放的，是名副其实的差旅费津贴，按规定不征税，但对单位10月份以误餐补助名义发放的500元福利，应并入取得该项所得的职工当月工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。

2.住房补贴、医疗补助费是否需要缴纳个人所得税？
企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。

例：
某单位按规定对职工按月发放住房补贴，但未按规定参加医疗保险，而是对职工按月发放医疗补助费。

职工赵某每月取得工资4000元、住房补贴300元、医疗补助费100元。

解析：
赵某每月应税收入为4000+300+100=4400（元）。

3.防暑降温费、职工食堂经费补贴是否需要缴纳个人所得税？
企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应当全额计入工资、薪金所得中计征个人所得税。

例：企业按规定对从事室外作业和高温作业人员按每人每月200元的标准发放了4个月的防暑降温费。

此外，为方便职工，该企业还以就餐卡的形式向职工发放食堂经费补贴，每人每月100元，由职工在单位食堂刷卡消费。

政府规定的防暑降温费标准仅是发放标准，不是免税或扣除的标准，单位在实际发放时，应当全额并入职工当月工资、薪金所得中计算扣缴个人所得税。

4.福利费（生活补助费）是否需要缴纳个人所得税？
根据《个人所得税法》及《实施条例》的规定，福利费，即根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，免纳个人所得税。

所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

例：
A单位1月从提留的职工福利费中向困难职工李某发放生活困难补助500元；为庆祝“三八妇女节”，3月向单位全体女职工发放福利每人300元。

此外，4月份还以福利费名义为单位高
级管理人员王某购买笔记本电脑一台，购价8000元，王某当月还取得工资4000元。

解析：
1月份单位向李某发放的困难补助，属于税法规定的免税福利费。

而向全体女职工发放的过节福利，应当全额并入女职工3月份的工资、薪金所得中依法扣缴个人所得税。

高管王某4月份应税收入为8000+4000=12000（元）。

5.基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金是否需要缴纳个人所得税？
企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。

单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。

单位和
个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

例：某单位职工范某，每月应发工资4800元、个人负担的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费为300元，单位替其缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费为500元，个人每月按5000元的工资基数按10%的比例缴纳住房公积金500元，单位也为其缴纳相等金额的住房公积金。

王某每月实际取得工资4000元。

王某所在设区城市上一年度职工月平均工资为1500元（假设例中单位和个人缴纳的社会保险费均在税法规定的标准和范围内）。

解析：由于单位和个人缴纳的社会保险费均在税法规定的标准和范围，因此免征个人所得税。

对住房公积金，其缴纳比例为10%，未超过12%，但缴纳基数5000元超过了1500元的3倍，因此，可以免税的住房公积金为1500×3×10%＝450（元），范某每月个人所得税应税收入为4800－300－500+（500－450）×2＝4100（元）。

如果住房公积金的单位缴存部分和个人缴存部分金额不同，则应分别计算调整；如果缴纳的基数超过标准但比例未超过标准的，对基数进行计算调整；如果基数未超过标准但比例超过标准的，需对比例进行计算调整。

6.职工取得内部退养一次性补偿收入如何计算个人所得税？
个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的"工资、薪金"所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

例：
2018年1月，职工王某在其任职单位办理内部退养手续，取得一次性补偿收入36000元，王某当月工资为3000元，王某办理退休手续至法定离退休年龄之间的月份为24个月。

解析：
①确认适用税率和速算扣除数：36000/24＝1500元；
1500+3000－3500＝1000元，因此，适用税率为3%；
②应纳税额=（36000+3000－3500）×3%＝1065元。

若个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业，取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

7.个人提前退休取得一次性补贴收入如何计算个人所得税？
个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。

计税公式：
应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。

例：
2018年，职工王某在其所在企业办理提前退休手续，取得一次性收入36000元（王某办理退休手续至法定离退休年龄之间为10个月）。

解析：
应纳税额=〔（36000÷10）－3500〕×3%×10=30（元）
8.因用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入如何计算个人所得税？
个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

但企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

例：
2018年，职工李某，因与其所在单位解除劳动关系，取得的一次性补偿收入104400元，当地上年企业职工年平均工资为18000元，其在本单位工作年限为12年，请计算该单位在支付该一次性补偿收入时应代扣代缴的个人所得税。

解析：
①确认征税收入额：104400－18000×3＝50400元；
②应纳税额=（50400/12－3500）×3%×12＝252元。