基于合法性理论的环境信息披露研究
环境规制、环境信息披露与企业债务融资
环境规制、环境信息披露与企业债务融资近年来,环境问题己经越来越引起人们的关注,传统的环境管制方式主要有制定环境标准和相关法律法规,对违反规定的企业实施行政、经济处罚等方式。
在这种情况下主要是通过外部政策对企业进行规范,企业缺乏从内部改善环境水平的动力。
将环境因素和金融相结合,引导企业自发改善环境水平,已经成为未来对环境问题的管理方向。
自赤道原则发布后,越来越多的金融机构在审批贷款时会考虑环境因素对企业经营的影响。
2007年,关于信贷审批中的企业环境要素,我国发布《关于落实环保政策法规防范信贷风险的意见》,第一次要求金融机构严格审批、发放贷款,监督和管理授信审批,对于未通过环境影响评估或环境保护设施验收的项目,不得增加新的信贷支持。
目前我国没有官方的环境信息披露平台,企业往往是在当年年报或者单独发布的社会责任报告中部分章节对环境信息进行披露,这些信息成为外界评价企业环境风险的重要信息来源。
在绿色信贷逐步发展的背景下,研究企业环境信息披露对债务融资的影响具有重要意义。
本文以重污染行业2014-2016年企业数据为样本,基于利益相关者理论、信息不对称理论、信号理论和合法性理论,将企业债务融资分为两个角度量化:债务融资规模和债务融资成本,并实证检验了四个方面问题:企业环境信息披露是否影响企业债务融资规模、是否影响企业债务融资成本;其次是不同行业的环境披露情况存在差异,环境信息披露水平与债务融资之间的相关关系是否在不同行业都能成立;企业所处城市的环境规制强度对企业环境信息披露影响;最后是环境规制强度是否会对环境信息披露与企业债务融资之间的相关关系产生影响。
实证分析后,得出结论为:在冶金、化工等环境信息披露得分较高的行业,企业环境披露水平的提高能增加企业的债务融资规模且对降低企业债务融资成本有显著作用;在环境信息披露指数较低的行业,如纺织和医药制造业,环境信息披露和企业债务融资规模和成本都没有显著相关关系,体现出我国不同行业企业环境信息披露水平相差较大,绿色信贷在行业间发展存在差异。
企业环境会计信息披露问题研究
现代营销上旬刊研究企业环境会计信息披露问题，对于促进企业的可持续发展具有重要意义。
提高企业环境会计信息披露的主动性，需要加强立法保障、加大监管力度和提高企业自觉性，只有通过多方合作和共同努力，才能实现企业环境会计信息披露的全面提升，为社会经济可持续发展做出贡献。
一、环境会计信息披露理论概述（一）环境会计的基本含义环境会计对企业或组织的环境影响进行会计核算和信息披露，通过收集环境数据，对环境成本和环境效益进行衡量和评估，以便帮助企业或组织做好决策管理，促进企业或组织可持续发展。
（二）环境会计信息披露的目标环境会计信息披露的目标之一是履行企业或组织的信息披露义务。
通过向利益相关方提供准确、全面、透明的环境信息，企业或组织能够履行其社会责任，增加公众对其的信任度，促进企业或组织可持续发展。
环境会计信息披露的另一个目标是为决策提供有用的信息。
通过披露环境会计信息，企业或组织能够帮助内部管理层和外部利益相关方做出更好的决策。
例如，企业可以根据环境会计信息评估环境成本，制定更有效的资源利用策略；政府可以根据环境会计信息制定环境保护政策，促进经济与环境的协调发展。
按照受托责任观和决策有用观的双重要求，环境会计信息披露可以促进企业或组织的可持续发展，提高社会效益和经济效益。
（三）环境会计信息披露的原则企业环境会计信息披露，需要用自愿披露来提高信息的透明度和可比性。
政府和行业监督机构应该相互合作，加强对企业环境会计信息披露的监督和管理，确保企业按照规定披露信息，并对不合规的企业进行处罚和制裁。
企业在进行环境会计信息披露时，应该根据成本效益原则，权衡披露成本和信息的价值，确保披露的信息对决策者具有足够的参考价值，并且披露成本不会对企业造成过大的负担。
通过强制性与自愿性结合、政府与行业监督相结合以及成本效益原则，企业可以有效提高环境会计信息的透明度和可比性，为决策者提供更准确的参考依据。
（四）环境会计信息披露的内容企业环境会计信息披露内容涵盖以下几个方面：一是企业环境管理费用、环境保护投资、环境污染治理费用等。
上市公司社会责任信息披露的影响因素研究——基于合法性视角
第２ ７卷
第 ４期
湖
南
大
学
学
２ ０ １ ３ 年 ７ 月
Ｊ ｏ ｕ ｒ ｎ ａ ｌ ｏ ｆ Ｈｕ ｎ ａ ｎ Ｕｎ ｉ ｖ ｅ ｒ ｓ ｉ ｔ ｙ （ Ｓ ｏ ｃ ｉ ａ ｌ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ ｓ ）
Ａｂ ｓ ｔ ｒ ａ ｃ ｔ ： Ｂａ ｓ ｅ ｄ ｏｎ ｔ ｈｅ ｐｅ ｒ ｓ ｐｅ ｃ ｔ ｉ ｖｅ ｏ ｆ ｌ ｅ ｇｉ ｔ ｉ ｍａ ｃ ｙ，ｔ ｈｅ ｔ ｅ ｓ ｔ ｓ ｓ ｅ ｌ ｅ ｃ ｔ ２ ０ ０ ９￣ ２ ０ １ １ Ａ— ｓ ｈａ ｒ ｅ ｌ ｉ ｓ ｔ ｅ ｄ ｃ ｏ ｍｐａ ｎｉ ｅ ｓ
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企业环境信息披露研究文献综述
境信息披露模式可 以采取对现行会计报告改进披露 、 编制环境会计报告单独披露和对现行会计报告涵盖不 了的部分单独披露三种模式。 沈 洪涛 ， 刘江宏（０ ０对 国外企业环境信 息披露的特征 、 ２ １） 动因和作用的研究发现 ， 国外企业主要通过公司年报、 独立的环境报告 、 公司网站和
新 闻媒体等渠道， 采取定性披露、 非财务量化披露和财务量化披露三种方式披露环境信 息， 并且不同国家 、 不同行业的企业环境信息披露存 在明显差异； 企业环境信息披露的驱动因素包括企业规模 、 企业的环境敏感度 、 司治理的有效 Ｉ 企业的环境绩效 、 公 生、 环境监管规定 、 环境事 故 以及新 闻媒体的报道等因素 ； 企业的环境信 息披露不仅能影响资本市场股票价格 的波动 ， 而且还能改变企业的社会形象 ， 起到合法性管 理 的作 用 。
环境会计的研究方法及研 究内容 ， 沈洪涛（０ ０认为 ， ２ １） 环境会计研究 ， 本质上是规范性的理论研究， 是多学科融合的产物 ， 了经济学 、 融合 管
理 学 、 会 学和政 治 学 的思想 。 社
（ 环境信息披露模式 国内关于环境信息披露问题的研究较为深入 。 二） 孟凡利（９ ９研究 了环境问题对企业财务的影响 ， １９ ） 包括可能引
２ １） 。 ０ ０等
国内的实证研究多关注履行社会责任对企业价值的影响。 李正（ｏ ６ 的研究表明， ２０） 承担社会责任会降低企业当期价值 ， 但长期看 ， 企业 价值不会受到负面影响； 陈玉清 、 马丽丽（０ ５￣ 通过实证研究发现我 国上市公 司社会责任信息与上市公司价值相关性不强。 ２０ ）Ｊ Ｊ 在采用的研
二 、 业环境 绩效 、 企 环境信 息披 露 与企 业价值 关 系研 究
环境信息披露对绿色创新的影响研究
环境信息披露对绿色创新的影响研究目录一、内容概述 (2)1.1 研究背景与意义 (3)1.2 研究目的与问题 (4)1.3 研究方法与数据来源 (5)1.4 论文结构安排 (6)二、理论基础与文献综述 (7)2.1 环境信息披露理论概述 (8)2.2 绿色创新理论概述 (9)2.3 环境信息披露与绿色创新的关联理论 (11)2.4 文献综述与评述 (12)三、研究假设与模型构建 (13)3.1 研究假设提出 (14)3.2 模型构建与变量定义 (15)3.3 研究方法选择与说明 (16)四、实证分析 (17)4.1 数据描述性统计分析 (18)4.2 相关性分析与回归分析 (20)4.3 模型检验与结果讨论 (21)4.4 研究局限性及未来展望 (22)五、结论与政策建议 (24)5.1 研究结论总结 (25)5.2 政策建议提出 (26)5.3 研究贡献与展望 (27)一、内容概述介绍研究背景、研究目的、研究意义以及环境信息披露与绿色创新之间的内在联系，明确研究的重要性和紧迫性。
回顾国内外关于环境信息披露与绿色创新的相关研究，包括环境信息披露的现状、存在的问题以及其对绿色创新的影响等方面的文献，为本文研究提供理论支撑和参考依据。
阐述当前我国环境信息披露的现状，包括环境信息披露的主体、内容、形式等，分析其存在的问题和不足，为后续研究提供现实基础。
阐述绿色创新的定义、特点、类型等，介绍绿色创新在国内外的发展现状和趋势，分析绿色创新的重要性及其面临的挑战。
分析环境信息披露对绿色创新的影响机制，包括环境信息披露如何影响企业决策、如何影响企业技术创新、如何影响企业绿色发展等方面，探讨环境信息披露对绿色创新的积极作用和潜在风险。
通过收集相关数据，运用计量经济学方法，实证分析环境信息披露对绿色创新的影响程度，验证理论假设的正确性。
总结研究成果，提出相应的政策建议和实践建议，为推动我国环境信息披露和绿色创新的发展提供参考。
环境会计信息披露研究【文献综述】
环境会计信息披露研究【⽂献综述】毕业论⽂（设计）⽂献综述题⽬：环境会计信息披露研究专业：会计学⼀、前⾔部分（⼀）写作⽬的我国作为世界上经济发展最快的国家之⼀，环境的破坏⽇益成为经济发展的瓶颈，严重阻碍了我国经济的发展。
学者们在环境会计信息披露的必要性⽅⾯都有着⼀致的看法。
如耿建新(2002)等学者认为应不断规范我国企业有关环境会计信息的披露，以满⾜不同利益相关者的需要。
但环境会计信息披露⽬前存在着理论研究滞后、对企业环境信息披露的⽐例不⾼、内容不全⾯、信息披露⽅式不⾜、披露不对称或不充分等等问题，使其⽆法满⾜社会公众、政府等利益相关者的需要。
因此需要进⼀步地进⾏研究探讨。
（⼆）相关概念环境会计指以货币为主要计量单位，以有关的环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的联系，确认、计量、记录、报告环境资产与负债，以及环境污染、防治、开发和利⽤的成本与费⽤，分析环境绩效与环境活动对企业财务成果影响的⼀门新兴学科。
环境信息披露是指将与环境保护有关的各种显性和隐性的信息加以收集整理，并在⼀定范围内以适当形式公开，⽤以提供各种刺激与激励机制，从⽽改进环境⾏为，改善环境质量。
环境会计信息披露就是指以⼀定的信息载体公开企业环境会计⽅⾯的信息。
（三）综述范围通过收集2005－2010年间发表于《财会研究》、《中国会计评论》、《财经理论与实践》等学术杂志中的研究论⽂，借鉴西北⼤学、青岛⼤学等⼤学学报⽂章及部分硕博⼠论⽂，通过分析与总结这些⽂章，对环境会计信息披露和国内外研究现状进⾏总体把握。
（四）相关主题及争论焦点我国环境会计信息披露还处于起步阶段，研究内容缺乏系统性，研究成果尚⽋实践指导性。
在环境会计信息披露的内容⽅⾯基本上达成了⼀致意见，但在环境信息披露的形式⽅⾯却仍有差异。
⼆、主题部分（⼀）国外研究综述从九⼗年代开始，由于国际社会对环境会计问题的重视，⼀些重要的国际会计组织和国家对于环境会计信息的披露在理论上和实践上进⾏了初步的尝试和探索。
我国环境会计信息披露存在的问题与对策
我国环境会计信息披露存在的问题与对策耿超丽摘要：由于我国环境会计信息披露制度施行的时间比较短，所以它在推行过程中还存在许多问题，为了促进我国经济的良好健康发展，我们亟待解决这些问题。
本文主要研究了环境会计信息披露存在问题的原因，并提出了相应的对策，以便推进我国环境会计信息披露制度更好地发展。
关键词：环境会计；信息披露；对策针对我国经济发展面临的环境问题，我国实行环境会计信息披露政策是一种顺应当前环境形势的明智选择，而且这一制度的推行也促使我国企业严格要求自己，控制自己，同时还满足了其他利益者的要求。
但是，目前我国会计信息披露制度的发展还存在很多问题，所以，为了推动我国环境会计信息披露的顺利推行，我们迫切需要解决这些问题。
本文主要研究了我国环境会计信息披露存在问题的各种原因，并提出了相应的对策。
一、环境会计信息披露及其意义环境会计信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。
环境会计信息的形式具有多样化的特点。
按照不同的形式，环境会计信息分有定性与定量，也有货币、实物和技术指标表示的信息之分。
环境会计工作的最终成果是进行环境会计信息的披露，这也是揭示环境资源利用和污染治理情况的有效手段，是治理环境问题的重要措施。
企业进行环境会计信息披露的意义主要表现在以下几个方面：（一）有利于企业履行环境保护义务首先，企业负有有效利用环境资源的责任，企业应通过改善生产工艺，优化技术，更新设备等方式达到最优化利用环境资源的目的；其次，企业负有污染治理的责任，企业在追求经济发展，提升企业价值的同时，也应对企业的污染进行有效治理，企业应注重污染治理技术的不断改进，同时也应该不断改进生产工艺，大力发展清洁生产；再次，企业负有保护环境的责任，企业在做好本企业的污染治理的同时，还应该积极宣传环境保护，积极参加有关环境资源保护的公益活动；最后，企业负有向公众报告环境信息的责任，企业应及时向社会公众报告企业环境资源利用的信息，以便相关部门及时有效地对企业的业绩进行评估。
上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的原因——基于合法性理论的分析
二 、 献 回顾 文
制 ，可以向市场传 递管理 层对 内控质 量 的信 心 ，从而提 升投 资者对公 司的
（ ） 一 文献 回顾
１ ． 内部控制鉴证报告披露研究 估值 ， 国外 降低 资本成本 。但笔者认 为 ， 信 美 国萨班斯法 案之前 ，由于种种 号传递机 制只是 一种途径 ，其 目的是
险 ，因此这种看似 矛盾 的境 况更值得
（ ） 一 合法性的概念
面。 而最近 几年 ， 国内学者对 内控 鉴证
合 法性 （ ｇｔ ｃ ） 译 为 合 理 １ ｉ ｅ ｉ ｙ又 ｍａ 性 或合规性 ，是社 会学 和政治学 广泛
去反思其 背后耐 人寻味 的原 因。林斌 报 告的经验 研究逐步兴起 。
达到 “ 合法 ” 状态。
的 结构 和行 为 以及社 会 规范 和价 值 、 张 龙 平等 （０ ）三 是研 究鉴 证报 告 法性的概念 ，认为合 法性是在 共同的 ２１ ； ０ 企 业绩 效和社会 环境 的预 期两者 之间 披 露的市场反应 ， 如傅惊轩 （ ０ ０ ； ２ １ ）四 社会 环境下 ，对行动是 否合乎期 望 的 的契合 ， 成为 组织 （ 企业 ） 生存 与发 展 是研究鉴证报 告的披露 与 内控质 量的 恰当的一般认 识和假定 。而管理 学界
—＿
上市公 司 自愿披露 内部控 制鉴证报告 的原 因
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基 于合法性理论 的分析
苏亮 德
冯 杰
暨 南 大 学 管 理 学 院 中远 远 达 航 运 有 限公 司
【 摘
要 】目前我 国内部控制鉴证报 告（ 以下简称“ 鉴证报 告” 均为 自愿性披 露（ ｏ 公 司除 外） 已有 的研 究表 明 ， 来越 多的上 市 ） Ｉ Ｐ 。 越
上市公司环境会计信息披露的研究——以紫金矿业集团股份有限公司为例论文
丝 学位获得者（学位论文作者）签名： ２０１噜年５月ｆＳ日
学位论文指导教师签名：
２０１＃年ｊ，月少日
摘要
经济的迅速增长，造成环境污染、资源浪费，时刻威胁着我们的生存环境。上市公 司作为各行业中的先行者，应在可持续发展、社会责任方面起到带头示范作用。同时上 市公司规模较大，一旦出现环境污染，将对社会造成重大损失，因此上市公司在发展经 济的同时更要注重环境问题。环境会计出于绿色发展的需要而产生，用来反映和报告因 环境活动产生的经济影响，环境会计信息披露是研究该问题的切入点，通过报表、文字 等方式，将环境活动造成的经济影响反映给利益相关者。目前关于上市公司环境会计信 息披露虽然有了诸多研究成果，但仍存在着缺乏规范的理论体系、环境指标难以量化等 问题，尤其是披露制度不健全，将直接影响到上市公司环境会计信息的披露质量。
ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ
ｌｉｓｔｅｄ ｃｏｍｐａｎｉｅｓ．
ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ Ｏｐｔｉｍｉｚｅ ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ ｏｆ
ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｉｓ ｎｏｔ ｏｎｌｙ ｉｎｃｒｅａｓｅ ｔｈｅ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ
ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ ｓｔａｔｕｓ．Ｆｉｎａｌｌｙ，ｔｏ ｓｏｌｖｅ ｔｈｅｓｅ ｐｒｏｂｌｅｍｓ，ｔｈｅ ｗｒｉｔｅｒ ｍａｋｅｓ ｓｐｅｃｉｆｉｃ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓ ｆｏｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔｓ：Ｔｏ ｉｍｐｒｏｖｅ ａｎｎｕａｌ ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅｓ ｉｎ ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ ｉｎ ｔｈｅ ｏｒｉｇｉｎａｌ ｓｕｐｐｌｅｍｅｎｔａｒｙ ｌｉｓｔｓ；
国内外环境会计信息披露比较研究
国内外环境会计信息披露比较研究1. 环境会计信息披露的发展历程国内环境会计信息披露的研究可以追溯到上世纪90年代初，当时学者主要关注环境会计的实施问题。
随着环境会计理论的逐渐丰富和完善，国内学者开始关注环境会计信息披露。
2006年，中共中央办公厅、国务院办公厅联合发布了《关于加强环境会计信息披露工作的指导意见》，环境会计信息披露逐渐成为国内学界和实践界的研究热点。
2. 国内环境会计信息披露的实践与问题国内企业近年来开始逐步实施环境会计信息披露，但目前仍存在一些问题。
环境会计信息披露的内容和标准缺乏一致性，导致披露信息的可比性较差。
环境会计信息披露水平相对较低，很少有企业披露详细的环境会计信息。
环境会计信息披露的监管和审核机制尚未完善，存在一定的信息不对称问题。
1. 环境会计信息披露的发展历程国外环境会计信息披露的研究起步较早，早在上世纪80年代就开始出现了相关研究。
随着环境问题的日益严重，国际社会对环境会计信息披露的需求越来越大，国外学者对环境会计信息披露进行了深入研究，并不断提出改进的建议和方法。
2. 国外环境会计信息披露的实践与问题国外企业普遍实施了环境会计信息披露，且披露水平较高。
国外环境会计信息披露主要采用了定量和定性两种方式，包括披露环境成本、环境绩效、环境议题等信息。
国外环境会计信息披露仍存在一些问题，如披露内容不够完整、披露方式不够透明等。
1. 披露内容的比较国内环境会计信息披露主要集中在环境成本方面，而国外环境会计信息披露较为全面，既包括环境成本，还包括环境绩效和环境议题等信息。
2. 披露水平的比较国内环境会计信息披露水平相对较低，大多数企业只披露了简单的环境成本信息，而国外企业普遍采用综合披露的方式，披露内容较为详细和透明。
3. 相关法规和标准的比较国内环境会计信息披露缺乏相关的法规和标准支持，环境会计信息披露还处于探索阶段。
而国外环境会计信息披露已经得到了法律法规的支持，包括国际会计准则、环境会计指南等。
关于我国的环境会计信息披露问题研究与探索
关于我国的环境会计信息披露问题研究与探索陈海吉林双信律师事务所有限公司环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。
环境会计信息披露既是国民经济宏观管理的需要，也是企业内部管理的需要。
由于我国传统企业实行的是一种资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放量多的粗放型发展模式，极大地损害了社会的环境基础。
所以，现代企业需要树立“绿色”生产经营观念：进行绿色设计、开发绿色产品、开展绿色营销、披露绿色会计信息，从而保证企业实现最佳的经济效益和社会环境效益。
一、环境会计信息披露的必要性从宏观上讲，进行环境会计信息披露是国家宏观管理的需要。
政府管理机构通过汇总分析各独立会计主体的环境会计信息，可以获得全社会的环境会计信息，了解全社会的环境现状，进而采取对应的决策更好地保护环境：而且，在可持续发展战略下，传统的国民经济核算体系进行了相应修正，赋予了新的核算内容，将包含自然资源环境的指标列示其中，这当然也需要以微观主体的环境会计信息的披露为依据。
同时，我国可持续发展战略的实施，要求社会经济发展模式从高能耗的增长模式转向低能耗的增长模式，引起了产业结构的大调整，政府的环境法规和环境管理标准也更加规范和严厉。
从微观上讲，进行环境会计信息的披露是企业内部管理和自身发展的需要，是投资者、债权人等环境会计利益关系人作出决策的需要。
通过对环境会计信息的披露，企业可以了解自己的环境行为及其影响。
使经营成果核算更加科学、客观，有利于改善企业的内部管理，提升企业的形象，实现经济效益与环境效益的最佳结合。
同时，企业的利益关系人，包括潜在的投资人、债权人、政府机构等需要根据风险、现在和未来的现金流量以及企业经营活动与环保法规的一致程度来评价企业的经济效益及可持续发展能力，了解企业对环境的污染及其环境保护责任的履行情况，并在此基础上作出理性的判断和决策。
环境会计信息成为企业持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。
完善我国企业环境会计信息披露的研究
（ 三） 深入 开展环境 会计 理论 研究
从企业资金来源和证券市场发达状况来看， 虽 然我国也有资本市场 ， 但是其发展并不充分。考察 我国当前资本市场的发展情况。我们不难发现． 由 于大量非流通股的存在， 我国资本市场尚未在企业 资本筹集过程 中发挥主要作用 ， 企业的经营活动也 并非完全以资本市场为导向 ， 而众多的潜在投资者
环境利益关系人非常 企业和环境的关系， 要求 企业必须就 受托运用和管理 的环境资源承担起良 好 的受托责任并妥善的报告。因此， 为了僻除企业 的环境 受｝ 乇 责任，满足利益关系人的决策需要 ， 环 境会计信息披露的内容应包括两个方面： 一是关于 企业环境活动的财务影响信息； 二是关于企业活动
实现
应加强政府有关部门和社会中介机构的监督 ， 包括行政管理 、 监督和专项环境审计。其中， 由会计 师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计 ， 可 强化对环境会计信息披露的监督 ， 有助于环境会计 的创建和不断完善。会计师事务所或国家审计机关 应根据国家有关的环保法律 、 法规以及相关的会计 法规 、 制度和准则 ， 对企业环境会计信息的合法性、 真实性进行 审查与鉴评 ， 以取信予社会公众 ， 并促 使企业加强环境会｛ 寸 信 息披露工作。对于各种违反 环境会计信息披露的行为 ， 应坚决按照有关规定进 行处理 ，以保证环境会计信息披露工作 的顺利开
也仅仅是通过会计信息来初步了解一下上市公 司 而已， 远远谈不上投资决策。因此。 会计应以这部分 委托人为主要服务对象， 向其报告受托人对受托责 任的履行情况。 二、 我国环境会计信息披露的内容
环境会计信息披露的内容是环境会计信息披 露目 标的具体化。政府管理机构、 投资者 、 债权人等
关键词 ： 环 境 会 计 信 息披 露 监 督
食品类上市公司信息披露行为研究——基于合法化理论
法性 和合法化 的概念 。合法性是一种状态 或情 形 ， 而合法 化则
是 达 到 那 种 状 态 的 过 程 。 将 合 法 性 定 义 为 ：当 一 个 实 体 的 价 他 “ 值系统 和该实 体所处 的一个更 大的社会 系统 的价 值系统相
、
公 司社 会 责任信 息 披露 的现 状
从 １９ ９ ９年壳牌 中国公 司发布 中国大陆公 司第一份社 会责 任报告 以来 ， 国大陆企业 社会信息披露 实务 ， 中 正在 经历一个 从无到有 ， 迅速增长 的过程 。诸 多统计数据表 明中国公 司社会 责任信息披露的数量及频率正在迅速增长 。例 如 ， 在全球 报告 倡 议 组 织 （ ｌ ￣ Ｒ ｐｒｎ ｉａ ｖ ， Ｒ ） 至 ２ ０ Ｇｏ ｂ ｅｏｔｇＩ ｔ ｔｅ Ｇ Ｉ截 ｉ ｎ ｉｉ ０ ９年 １ ２月 ３ １ 日的统计数 据 中 ，０ １ ２０ ２ ０－ ０ ９年 ， 向该组 织提交 “ 可持续 报告 （ ｕｔｎｂｌｙｒｐｒ）的 中国公 司数 量逐年 递增 ，０ ９年度 已 Ｓ ｓ ｉａｉｔ ｅｏｔ” ａ ｉ ２０ 达到 ４ 。 而 在我国的上 市公司当 中， ６家 在深圳证券交易所 和 上海证券 交易所官方网站上发布 ２ ０ ０９年度 “ 社会责 任报告” 的 公 司共 约 ２ ０家 。 ０ 我 国公 司社会责任信 息披露 的增 加现象带来 两个问题 的 进一 步思 考。其一 ， 社会责任信息披露 的动 因问题 。例如 ， 从利 益相 关者角度 ， 政治 成本角度 、 投资 者关 系管 理角度 等寻找公 司进行相关 自愿性信息披露 的原 始动力 ， 为引导公司经营行为 提供思路 。 二 ， 会责任信息披露的有效性问题 。 多研究表 其 社 诸 明， 国社会责任信息披露数量上 的增长与质量 上的提升并未 我
污染行业环境信息披露的实证研究——以冶金行业上市公司为例
厦 门理 工 学 院 学 报
２１ ０２在
理论 以及 成本 收益 分析 也都表 明企 业 规模 和信 息披 露 可 能存 在 正 相关 关 系 。实 际上 ，政 府 和 社会
都对大企业社会责任有更高期望 。因此，可以预期大企业会披露更多环境信息 ，由此形成假设 １ ：
污 染 行 业 环 境 信 息 披 露 的 实 证 研 究
— —
以冶金行业上 市公 司为例 林 建 宗
（ 门理工学 院商学系，福建 厦门 ３ １２ ） 厦 ６ ０ ４
［ 摘
要 ］基 于利 益相 关方与合法性理论的视 角，选择 ２ １ ０ ０年的 ６ Ｏ家上市冶金企业为样本 ，研 究重 污
染 行 业 企 业 环 境 信 息披 露 的 影响 因素 ，并 评 估 这 些 企 业 环 境 信 息 的 披 露 水 平 。研 究发 现 ：企 业 环 境 信 息 披
假设 １ 企业规模与企业环境责任信息披露水平呈正相关关系。 股 东是企 业重 要 的利益 相关方 ，股 权越 分散 的企业 会 受到 越多监 管 ，会 有更 多 的股东 关注企 业 的
社会 和环境活动 ，并因此推动企业为证 明其承担更多社会责任而披露更多的社会与环境信息 。反
［ 图分类号 ］Ｆ ７ ． ；Ｇ ０ ［ 中 ２２３ ２ １ 文献标志码 ］Ａ ［ 文章编 号］１７ ４ ３ （０ ２ ２— ０ ９— ５ ６ ３— ４ ２ ２ １ ）０ ０ ９ ０
２１ ００年出台的 《 上市公司环境信息披露指南》对包括冶金企业在 内的重污染行业 的环境信息披
露 内容 做 出 了强 制性 规定 。环境信 息披 露 （ ｎｉ ｎ ｎａ Ｉｆｍａｏ ｉ ｌ ｕｅ Ｅ ｖｒ ｍｅｔｌｎｏ ｔ ｎＤｓ ｏ ｒ，简 称 ＥＤ 作 为一 种 ｏ ｒ ｉ ｃｓ Ｉ） 环境管 理 策略 ，学者 们对 此 进行 了多 角度 实证 研究 ，但 研究 结论 存在 诸多 矛盾 ，有 些认 为环 境信 息披
我国企业环境信息披露研究述评与展望
我国企业环境信息披露研究述评与展望作者：连亚南来源：《现代商贸工业》2016年第14期摘要：伴随中国经济快速发展，凸显的环境问题亦日益严重。
于是，对相关环境会计信息披露的研究渐渐成为热门。
为此，通过论述国内外学者对环境信息披露的研究成果，从环境信息披露的影响因素、动因等方面进行整理，并做出简单评述，总结我国环境信息披露研究的发展趋势，以及为今后的研究提供进一步的研究方向。
关键词：环境会计；环境信息披露；研究趋势；研究方向中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.14.0491引言环境会计是经济管理和环境保护的重要工具，对于环境信息披露的研究是推行环境会计的重要一环。
伴随中国经济快速发展，但几十年的粗放式发展背后，是一个沉重的环境代价——冬夏的雾霾、司空见惯的“牛奶河”、各种植物濒临“亮红灯”等。
众多问题的出现引起了人们对环境保护的重视。
因此，这也不断增加了我国学者对探索环境会计的兴趣。
但因为我国在这方面的研究起步较晚，当前所得的研究成果与西方发达国家仍有距离。
后文将总结国内与国外学者对相关环境信息披露的研究成果，以为进一步的研究提供参考，促进我国环境信息披露的发展。
2国内外研究综述1971年和1973年F.A.Beams和J.T.Marlin分别先后发表《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》，尔后绿色会计进入人们的视野。
我国对相关的研究是从20世纪90年代开始的，葛家澍教授和李若山教授最先将环境会计理论引入国内，之后我国学者开始接触环境会计方面的研究。
2004年，孟凡利同其他学者联合公开出版了我国该领域的首本综合性论著《环境会计》。
进入21世纪后我国开始对此进行大规模研究。
2.1环境信息披露的现状研究通常，上市公司主要在年度报告和社会责任报告中进行环境信息披露。
Niskala和Pretes 分析发现相关环境信息多集中在“董事会报告、年度回顾、经营分布信息”部分；其次是“未来展望、财务报表、报表附注”部分。
企业环境信息披露理论综述
企业环境信息披露理论综述【摘要】企业环境信息披露是指企业向社会公众披露自身环境管理和环境绩效情况的行为。
本文通过对企业环境信息披露的概念、重要性、影响因素、内容和方式进行综述，揭示了企业环境信息披露对公司形象和社会责任的重要性，以及环境信息透明度对投资者和消费者的影响。
结合实证研究说明了企业环境信息披露在促进企业可持续发展和企业社会责任履行中的作用。
总结了当前企业环境信息披露理论的研究成果，并展望了未来可能的研究方向，希望能够促进企业环境信息披露的深入研究和实践，推动企业可持续发展和环境保护。
【关键词】企业环境信息披露、理论综述、研究背景、研究目的、概念、重要性、影响因素、信息内容、信息披露方式、总结、未来研究方向。
1. 引言1.1 研究背景企业环境信息披露作为企业社会责任的一部分，已经成为企业管理和经营的重要组成部分。
随着环境问题的日益凸显和社会对企业环境责任的关注不断增加，越来越多的企业开始关注并披露其环境信息。
企业环境信息披露的背景主要包括以下几个方面：随着环境问题的日益加剧，企业所面临的环境压力不断增加。
环境问题的严重性对企业的经营和发展提出了新的挑战，企业需要采取积极的环境保护和管理举措才能保证可持续经营。
社会对企业的环境责任要求不断提高。
消费者、投资者、政府和其他利益相关者都对企业的环境表现提出更高的期望，他们希望企业能够承担起环境责任，保护环境和促进可持续发展。
企业环境信息披露已经成为一种国际趋势。
许多国际组织和标准制定机构都推动企业向社会公开其环境信息，以提高企业的透明度和责任感。
企业环境信息披露已经成为企业管理和经营的必然选择。
1.2 研究目的企业环境信息披露作为企业社会责任的一部分，对于提高企业的透明度、信誉和可持续发展具有重要意义。
而针对企业环境信息披露理论的研究，其目的在于深入了解企业环境信息披露的概念、重要性以及影响因素，进一步探讨企业应该披露的内容和披露方式，为企业提供指导，帮助其更好地履行社会责任，提高企业的社会声誉和竞争力。
环境信息披露动因理论研究综述与评述
经 过多 年 的 发展 ，西 方 会 计 学界 对 于 企业 环 境 信息 披 露 的动 因提 出 了多种理论 。 而 ， 然 至今仍 未得 到一 致 的结 论 ， 使得 这 一 难解 之 谜 仍 在探 索 之 中 ，但是 各 种 理论 之 间是
互 补 的而非 竞争 的 。
出。环境信息披露已深入到各个行业和相关领域 ， 在有关 环境信息披露的研究中， 披露动因一直是热点话题。
合 法性理 论 、代 理理论 和政 治 经济 学五 个 角度对 国外研 究现状进 行 了分析 ，从信 号显 示 、利 益相 关者 角度 对 国 内研 究进行 了分 析 ，并对 国 内外研 究差距 作 了分析 。
【 关键词 】环境会计 信息披露 理论综述
人类 生产发 展和社 会进 步与资源 环境存 在不 可割裂 的 相 互依 存关 系 。然 而 ，环境 污染 和生态 破坏 已变得 日益 突
由于市 场存在 信息 不对称 ，为争夺稀 缺资 源和激 烈竞 争的 需 求 ， 些注 意保 护环境 、环境信 息显 示较 好的企 业 ，为 那 区别 于没有 环保意 识的企业 ，会将环 境信 息披露 给政 府和 公 众 ，以取 得政 府 和公 众 的信任 ， 取政府 的资 助和公 众 换
进入 ２ 世纪，从理论 到实践 ，人们对于环境信息披露的 １
环境 信息 披露 动 因的国 外研究 现状 从世界上第 一份环境报 告书 （９９ １８ ）公 布 到 现 在 ，
一
者之 一 ， 业 职工 、 企 社会 公 众 、 政府 、 权人 等也 是 企业 债 利益相关 者的重要组 成部分 。 ｌｓｕｓ ｒ ｔ ００ Ｗｉ ｈ ｒ 和Ｆｏ （ ０） ｍ ｔ ｓ２ 选取 澳大利 亚６位 污染行 业 的财 务总监 为研究 对象 进行企 业环 ２
企业环境信息披露问题文献综述
企业环境信息披露问题文献综述［提要］随着现代经济的快速发展，环境污染和生态失衡现象日益严重，如何解决经济发展与环境保护之间的矛盾，已成为世界各国共同关注的全球性话题。
本文主要归纳国内外学者对企业环境信息披露问题的各种研究观点，以对推动企业完善其环境信息披露提供理论参考。
关键词：上市公司；环境信息披露；文献综述一、国外研究综述1、国外学者对于企业环境信息披露问题的理论研究。
F.A.Beams（1971）发表的《控制污染的社会成本转换研究》以及J.T.Martin（1973）撰写的《污染的会计问题》这两篇文章，揭开了人们对环境会计理论研究的序幕。
Rob Gray（1993）在《环境会计》一书中，从企业与环境的关系、管理信息与会计、对外关系和未来发展的方向等四个方面对环境会计理论进行全面系统地论述。
在该书中对外关系部分，罗博·格雷教授对信息使用者的环境信息需求、企业对外环境报告的内容和方式进行了详细地探讨。
这一具有开创意义的著作奠定了环境会计研究的基础，确立了环境会计理论的基本框架。
George Gamble&Kathy Hsu&Cynthia Jackson（1996）研究了1989～1991年27个国家9个行业中267个上市公司的年度环境信息披露报告。
研究过程中他们发现很多公司在年报的不同地方披露环境信息，但不具有连续性；具有较高环境意识的公司会积极参与开发资本市场，用自愿披露的方式来披露环境信息。
D.Neu&H.warsame&K.Pedwell（1998）综合环境信息披露方面的理论，考察了1982～1991年度加拿大煤炭、森林、石油以及化工行业的年报，研究了年度报告中的外部压力对环境信息披露的影响、环境信息披露的类型和数量以及环境信息披露和社会信息披露的特征三方面问题。
研究发现，在年报中关于环境信息披露的程度和类型主要受相关利益团体的影响；同时，年报中的其他社会信息披露有助于提供一种正确的组织框架图而成为环境信息披露的有益补充。
环境会计信息披露和管制研究
环境会计信息披露和管制研究环境会计信息披露和管制问题一直是环境会计理论研究的一个重点和热点问题。
近年来,我国一系列环境事件的频繁发生,在会计界引发了对环境会计信息披露自愿还是强制方式的激烈争论,同时对环境会计信息管制的有效性产生了疑虑：环境会计信息管制在促使企业披露环境会计信息、提高环境会计信息透明度方面是否有效?正是基于这种理论与现实的需要,本文从信息披露非管制和管制理论入手,运用理论分析和模型描述等研究方法进行比较和论证,对环境会计信息披露方式——自愿还是强制,作了较为深入的探讨；在此基础上,论文用实证方法对我国环境会计信息披露管制有效性进行了研究。
此外,本文还对环境会计信息披露管制适度性问题进行初步的探索性研究。
本文的研究是以环境会计信息披露自愿还是管制——管制——管制有效性分析(实证证据)——管制的适度性分析——对管制的管制这条逻辑顺序展开的。
本文前三章阐述了环境会计信息的内涵与边界,在此基础上分别从非管制和管制两个方面对环境会计信息披露理论进行了分析、探究和论证。
自愿还是强制,非管制抑或管制?这是本文第四章主要回答的问题,也是本文之重点。
环境会计信息披露到底采用何种方式更为有效?本文从环境会计信息管制与非管制特征与风险比较、信息披露历史博弈过程探源、信息披露管制机制可行性分析、合法性理论与管制需求分析、库恩范式理论与信息披露范式评析、中外信息披露与管制差异比较、我国环境会计信息披露与管制现状分析等多个方面和角度,对环境会计信息披露自愿还是强制进行思辨、比较和论证,得出了基于我国转型期经济发展阶段,环境会计信息披露管制比非管制更具其现实合理性的结论。
管制是否有效?特别是近年来我国一系列环境事件爆发,对管制有效性引发了较多的争论,这是本文第五章所重点探讨的问题。
本文以我国2006年沪市727家上市公司年度报告中已披露的相关环境会计信息为依据,从会计信息质量特征出发构建企业环境会计信息披露的内容框架,计量企业环境会计信息披露水平,并在此基础上,从外部管制压力的视角,对环境会计信息披露与外部管制压力相关性进行了实证研究。
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基于合法性理论的环境信息披露研究
自十一届三中全会以来,伴随着改革开放进程的加快,我国的经济发展取得了很大的进步。
但是这种物质文明的发展是以牺牲环境,掠夺性的使用自然资源为代价的,对资源的过度消耗使得生态破坏加剧,环境问题不断突出。
“十一五”计划期间,我国要在人口继续增加4%的基础上实现经济总量上40%的增长速度,资源环境的约束与经济的发展将面临更大的矛盾,因此目前我国的环境形势依然严峻。
企业作为社会经济的主体,其生产经营活动对环境的破坏日益加剧,尤其是近些年来一系列的环境突发事件的发生,引发了媒体的持续报道,进而加强了社会公众对环境问题的关注。
社会公众环保意识的增强促使其对企业履行环保责任和披露环境信息更加关注。
他们通过对绿色产品的选择和对股票市场的作用影响企业的生存,因此社会公众对环境信息的需求增大了企业进行环境信息披露的压力。
这些遭受到合法性压力的企业为了避免负面的环境信息带来的不利影响,维护其生存和发展的权利,开始对外披露更多的环境信息以缓解这种合法性的压力。
同时政府部门不断的颁布一些法规,加强了对环境的监管和制约。
2008年环保总局签署了《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见文件》,要求13类重污染行业的企业上市前必须要进行环保审核。
同年上海证券交易所也颁布了《上市公司环境信息披露指引》,鼓励上市公司在年报中披露更多的环境信息。
2010年9月环保总局出台了《上市公司环境信息披露指南》的征求意见稿,向社会各界征求意见。
这些法规和意见稿的出台说明政府和行业监管机构加强了对企业环境责任的制约,企业受到的来自政府的制度约束不断加大。
媒体的持续关注、政府的制度约束和社会公众环保意识的不断加强都增加了企业的合法性压力。
依据合法性理论的观点,为了缓解或是摆脱这种压力,企业必然倾向于对外披露更多的环境信息,以维护和保持自己的形象,使企业的环境绩效在某种程度上与公众的期望一致。
可以说企业的环境信息披露是其获取合法性的工具。
本文以合法性理论为基础,在回顾我国环境信息披露的现状的基础上,采用规范研究和实证研究相结合的方法,分析了合法性压力如何影响环境信息披露的水平,并提出了相关的建议。
首先,介绍了本文的研究背景、研究目的以及意义、研究内容和研究方法,
回顾了国内外环境信息披露的研究现状。
国外在这方面的研究起步较早,主要是以实证研究为主,本文介绍了关于合法性与环境信息披露水平之间关系的几篇有代表性的研究。
国内在环境信息披露方面的研究主要是关于现状、影响因素和披露动因的,在研究影响因素时多数考虑内部因素,对外部压力方面考虑的较少。
国内对公众压力、合法性与环境信息披露的研究比较少,而且大多数以规范研究为主。
本文的创新点就在于将政治经济学的合法性理论引入到了环境会计的领域,拓展了国内在这方面的研究范围。
其次,分析了目前我国环境信息披露的现状及存在的问题,并对其原因做了解释。
本文认为制度不健全、环境意识淡薄以及企业的环境目标单一造成了我国的环境信息披露自愿性的披露较少,环境信息的可靠性、可比性、时效性及实用性较低。
接着,本文在介绍了合法性理论和环境信息披露相关理论的基础上,指出环境信息披露是企业获取合法性的工具。
另外本文分析了合法性理论下的环境信息披露的五个特点,即披露环境信息的内容的多样性、披露环境信息形式的多样性、注重利益相关者的环境信息需求对合法性的影响、强调获取合法性是环境信息披露的目的、强调合法性压力对环境信息披露水平的影响。
再次,根据相关理论提出了本文的几个研究假设,并随机选取了沪市164家上市公司为研究样本,对其2007-2009年的年度报告采用内容分析的方法确定了环境信息披露指数。
在分析了合法性压力的代理变量的基础上,建立了环境信息披露指数与合法性压力关系的实证模型,通过描述性统计、相关性分析以及回归分析得出了三点结论。
一是目前我国环境信息披露的总体水平不高,但是呈现出了逐年上升的趋势。
环境信息披露主要是在年报或社会责任报告中披露,而且是以简单的文字描述为主,缺少货币性信息。
从披露的内容上来看,企业倾向于披露正面的,隐藏负面的环境信息。
二是合法性压力对环境信息披露程度有显著性的影响,是环境信息披露的主要动因。
企业通过环境信息披露提升其在社会公众、媒体和社会面前的形象,满足利益相关者的需求,缓解合法性压力。
三是公司治理中的股权集中度、流通股比例、独立董事比例通过了显著性检验,而股权性质和董事长和总经理二职合一未通过检验。
国有资本并没有比私有资本承担更多的社会责任,上市公司中的二职分任也只是流于形式,董事长没有
起到应有的监督作用。
最后,针对本文的研究结论,提出了改善我国环境信息披露体系的三点政策性建议并指出了文章的局限性及未来的研究方向。
政策性建议包括：第一,各部门应该通力合作,加快完善环境信息披露的相关法规体系的建设。
第二,提高公众的环保意识,加强舆论监督。
第三,积极完善公司的治理结构,加强对公司重大经营决策的监督力度。