上市公司财务报告存在的问题及建议

探析上市公司财务报告存在的问题及建议

摘要：财务报告是上市公司的股东、管理者及监管者等报表信息使用者了解上市公司基本经营信息的主要渠道，随着我国市场经济的不断发展和经济全球化步伐的逐步加快，我国上市公司面临着前所未有的机遇和挑战，各类经营风险剧增，报表使用者对于上市公司财务报告所披露的内容要求质量更高、内容更丰富了。但从实际情况来看，我国上市公司的财务报告中还存在诸多问题，譬如财务报告内容不合理,披露的会计信息明显滞后等方面,本文笔者从我

国上市公司的财务报告现状出发，试图分析问题的症结，并提出个人的几点建议。

关键词：财务报告；现状及问题；产生原因；建议及对策

中图分类号：f275文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）10-0141-02

在当代世界经济的大舞台上，财务会计已经成为一个闪亮而活跃的角色，它不仅仅伴随着人们的日常经济行为到了须臾不可分离的地步，其在资本市场上的积极姿态和重要影响更是令人刮目相看。如今“不懂得会计和财务工作的经营者，就好比是球场上一个不能得分的球员、不懂规则的教练”。同样地，对于那些看不懂财务报告和会计信息的投资者和监管者来说，恐怕他们在历史车轮的进程中留下更多的失败的经验而不是成功的足迹。

财务报告是企业会计信息的主要载体，是外界各种信息使用者对上市公司进行观察和透视的一个“窗口”。在现代资本市场上，财

务报告是受人关注的焦点，以至于可以看成是上市公司之外，在市场上公开获取上市公司经营信息的唯一“正规”渠道。从理论上讲，财务报告作为会计的作品，既融合了会计技术手法、社会公共合约以及资本市场游戏规则于一体，又具有有极其复杂关系背景的规范性框架。从应用上讲，它是通用的“商业语言”，其主要使命就在于面向社会，向外部使用者尽可能“深入浅出”的讲述公司的财务状况、经营绩效和发展境遇等。

综上所述，财务报告对于企业、投资者亦或是政府都有着极其重要的作用，如果上市公司的财务报告存在不真实、不及时、不充分的情况，都会在一定程度上影响政府的宏观调控力、整个市场的资源配置功能以及上市公司相关投资者和债权人的利益。因此，在我国市场经济迅速发展、上市财务报仍然不甚完善的背景下，通过理论方法分析研究上市公司财务报告问题，试图改善上市公司财务报告的问题具有极强的理论与现实意义。

一、上市公司财务报告现状

上市公司财务报告具体包括会计报表主表、会计报表附注和财务情况说明书等，根据财政部颁布的《企业会计准则第30号——财务报表列报》中的相关规定，上市公司财务报表至少应该包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表以及附注。如上面分析所示，上市公司及时、公允、完整的定期编制企业的财务报告对于保护相关投资者和债权人的合法权益、维护整个资本市场的秩序、实现市场中资源的优化配置都具有十分重要的作用，但

随着经济全球化和各种高新技术的迅猛发展，国内国际市场的竞争日益加剧，我国上市公司财务报告信息披露方面存在很多突出的问题，具体表现在以下几个方面：

1.上市公司财务报告的规范性内容不合理，不能充分披露企业相关会计信息

近年来，我国上市公司财务报告信息量超载的问题屡次被提及，所谓财务信息超载是指企业所披露的财务报告内容过于复杂、无序，使报告的可读性和可理解性受到很大的限制，这就造成理论界的一种困惑，上市公司财务报告只有披露越来越多的信息，囊括丰富的表内信息和大量的表外信息，这样才能使信息更加全面，但是这样一来带来的问题就是如此多的会计信息和难懂的专业术语给企业会计信息使用者的信息甄别带来了困难，使其难以根据现有的信息做出正确的经济决策。这种矛盾在我国上市企业的财务报告中体现明显，企业为了保持良好的形象，会仅仅披露该公司各关联方的基本情况，却不披露上市公司与其关联方交易的重要信息；再诸如上市公司的人力资源信息、衍生金融工具使用信息以及上市公司预测信息等层面的东西，在财务报告中却体现很少，因此造成现在我国上市公司财务报告信息量很大，有用信息却十分有限，内容显得很丰富，但真正能读懂用上的信息却少之又少。

2.上市公司披露的信息多是静态的，对于动态信息缺少相应的披露

现在会计理论上会计分期是一个基本假设，是对于会计活动在时

间上的一个基本限定，它将企业的存续作为基础，按人为划分的期间来计量费用收入等，这样的基本假设下，企业财务报告所反映的是企业财务方面的历史信息，对于企业会计信息使用者来说，历史价值固然是重要的，但对于未来生产经营的预测才是最重要的，也是信息使用者最关心的，但是在持续经营和会计分期的假设之下，使得上市公司等企业编制的财务报告从根本上缺少相应的时效性，具有明显的滞后性。

3.在我国上市公司当中，会计处理经济业务的方法口径不甚相同在我国颁布的会计准则中，涉及很多会计处理方法的选择，各类型企业可以根据自身的实际情况，并结合企业的行业特点，采用不同的处理方法，这样就导致在很多经济事项中，不同企业的处理结果产生差异，尽管在企业的财务报表附注中企业会给予详尽的解释，但正如上文中提到的信息超载现象一样，繁琐冗杂的信息会使企业会计信息的使用者产生很多误读，导致财务信息出现市场反应不一致的现象，严重的会导致企业面巨大的信任风险。

4.上市公司财务报告披露信息不充分、不完整

我国上市公司财务报告信息披露不充分、不完整主要表现在以下方面——首先，与企业交易活动不直接相关的竞争优势、企业形象等类无形资产在财务报表上未得到反映；其次，目前上市公司财务报告对于企业的相关非财务信息缺乏相应的披露；再次，现行上市公司的会计报告重点关注企业的物质资产和物理资产，忽视了企业相关智力资产、人力资源以及人力资本等信息的披露；第四，缺乏

对于企业未来经营信息的预测性披露；最后，对于当下社会普遍关注的企业履行社会责任的信息，在财务报告中长期被忽视。

5.上市公司财务报告所提供的会计信息时效性差，明显滞后于企业的现实状况

从财务报告本身来看，财务报表基本上是一张会计历史信息的汇总表，是一种向后看的会计报表，年度报告已明显无法满足信息使用者的需要，严重影响了信息的及时性，而伴随着企业对于衍生金融工具等产品的使用，以及市场竞争的日益加剧，企业的财务状况可能在短时间内发生根本的改变，企业的信息使用者在信息的时效性上要求是很高的，这样才能帮助其及时抓住商机做出正确的经济决策，保护信息使用者自身的利益。显然，现行财务报告的信息披露时间与信息使用者的要求是不相符的，这就要求我们对上市公司现行的财务报告体系进行必要且恰当的改革。

二、我国上市公司财务报告问题剖析

上面论述了我国上市公司财务报告中存在的诸多问题，对于这一系列的问题的出现，究其深层次的原因，既有微观层面的企业自身的原因，也有整个宏观环境中的深层次原因，笔者总结主要有以下几个方面：

1.上市公司财务报告问题内部成因

(1)上市公司财务报告出现问题最直接原因是由于利益的驱使。首先，制造有利于企业的虚假财务会计报告信息能够为企业带来超额的利益；其次，监管部门制定的处罚措施有限，使得对于企业造