要素费用的分配

（1）直接用于产品生产并专设成本项目的费用，应借记“基本生产成本”；（2）直接用于辅助生产并专设成本项目的费用，应借记“辅助生产成本”；（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用，借记“制造费用”；（4）用于产品销售的费用，借记“销售费用”；（5）用于组织和管理生产经营的费用，借记“管理费用”；（6）用于在建工程的费用，借记“在建工程”；（7）利息费用计入“财务费用”；（8）税金计入“管理费用”。

二、材料费用的分配（一）关于材料核算1、进行材料费用的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和各种经营管理费用。

2、材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。

其日常核算，可以按照材料的实际成本计价进行，也可以先按材料的计划成本计价进行，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

(1)按实际成本计价进行的材料发出的核算特点：①收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记；②账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。

(2)按计划成本计价进行材料发出的核算特点：①材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。

②设立“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”等总账科目。

材料成本差异的分配通过以下公式进行：（二）原材料费用的分配1、用于产品生产的主要材料——构成产品实体的分配标准：①重量②体积③定额定额消耗量=材料消耗定额×实际产量贷：银行存款/应交税金4.其他费用第四节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用归集的核算辅助生产提供的产品和劳务，主要为本企业基本生产服务。

1、单设“制造费用”科目（辅助车间规模较大，发生的制造费用较多，或对外提供产品和劳务）2、不单设“制造费用”科目（辅助车间规模较小，发生的制造费用较少，不对外提供产品和劳务）二、辅助生产费用分配的核算例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发生的费用及提供劳务情况如图表所示：假设供电车间每度电的计划成本为0.20元，蒸汽车间每立方米蒸汽的单位成本为5.50元。

要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用并进行账务处理。

（一）直接分配法1、特点采用直接分配法分配辅助生产费用，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务（或产品）的情况，而是将各项辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

2、计算分配率=待分配辅助生产费用/辅助车间对外提供的劳务量辅助车间以外的受益单位应负担的费用=单位成本×该受益单位接受劳务量•¤供电车间费用分配如下：单位成本=3300/（22000—2000）=0.165元甲产品应负担费用=15000×0.165=2475元车间一般耗用=4000×0.165=660元（1）由于各种辅助生产费用都要计算两个分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加。

（2）由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。

6、适用条件劳务生产种类较多和规模较大的企业。

（四）代数分配法1、特点先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

2、分配过程设每度电单位成本为x 元，每立方蒸汽单位成本为y 元，则有3、账务处理借：辅助生产成本——供电车间223.73——蒸汽车间320.34基本生产成本——甲产品4639.83制造费用976.27管理费用383.90贷：辅助生产成本——供电车间3523.73——蒸汽车间3020.344、优点采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。

3300+40y=22000x2700+2000x=540y解得: x=0.160169491y=5.5932203395、缺点在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂。

6、适用条件计算工作已经实现电算化的企业中采用比较适宜。

（五）按计划成本分配法1、特点先按劳务的计划单位成本在所有受益单位之间分配辅助生产费用，再计算并结转辅助生产的成本差异。

2、分配过程（1）按计划单位成本分配费用注：辅助生产实际成本=辅助车间待分配费用+按计划成本分配转入费用表中，辅助生产实际成本的算式为：供电车间实际成本=3300+220=3520(元)蒸汽车间实际成本=2700+400=3100(元)（2）计算辅助生产成本差异：供电车间成本差异=3520－4400=－880(元)蒸汽车间成本差异=3100－2970=+130(元)应该注意的是：通过上述四种方法，对制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”总账科目及其所属明细账都应无月末余额。

第六节废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品，半成品或产成品。

可修复废品：技术上可行且经济上合算不可修复废品：技术上不可行或经济上不合算可修复废品：修复费用不可修复废品：生产成本废品报废损失=不可修复废品生产成本- 废品残料价值废品净损失=废品报废损失- 过失人赔款下列损失不属于废品损失：（1）可以降价出售的不合格品的降价损失；（2）入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失；（3）实行三包的企业在产品出售后发现的废品所发生的损失。

（一）不可修复废品损失的核算1、按废品所耗实际费用计算2、按废品所耗定额费用计算（二）可修复废品损失的核算二、停工损失的核算期间费用的核算第七节生产费用在完工产品以及在产品之间的与分配第一部分在产品数量的核算一、在产品数量与完工产品成本计算的联系月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用公式的前两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配的方法一般有两类：①一类是将前两项费用之和在完工产品与月末在产品之间按照一定比例进行分配，同时计算完工产品费用和月末在产品费用；②另一类是先确定月末在产品费用，再从前两项费用之和中减去月末在产品费用，计算完工产品费用。

其计算公式为：本月完工产品费用=月初在产品费用+本月生产费用－月末在产品费用从这个公式可以看出，各月末在产品数量或费用变化大小，对于完工产品成本有很大影响。

二、在产品收发结存的日常核算车间在产品收发结存数量的日常核算，通常是通过“在产品收发结存帐”进行的，在实际工作中，有的还应进一步按照加工工序组织在产品的数量核算。

三、在产品清查的核算（一）在产品盘盈的核算（二）在产品盘亏及毁损的核算第二部分生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法一、不计算在产品成本法特点：本月发生的费用就是完工产品的成本。

二、在产品按固定成本计价法特点：每月发生的生产费用之和就是每月该种完工产品的成本。

三、在产品按所耗原材料费用计价法特点：月末在产品计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，就是说，产品的加工费用全部由完工产品成本负担。

四、约当产量比例法在产品约当产量=在产品数量×完工百分比完工产品该项费用=完工产品产量×该项费用分配率在产品该项费用=在产品约当产量×该项费用分配率或=该项费用总额－完工产品该项费用（一）原材料费用分配1、原材料在生产开始时一次投入按完工产品及在产品数量比例分配2、原材料分工序一次投入前面各工序材料消耗定额之和+本工序材料消耗定额各工序材料消耗定额之和3、原材料陆续投入，投料程度与工时投入进度不一致前面各工序材料消耗定额之和+本工序材料消耗定额×50%各工序材料消耗定额之和（二）加工费用的分配五、在产品按完工产品计算法该方法是指在产品视同完工产品分配费用。

这种方法适用于月末在产品已接近完工，或已完工只是尚未包装或尚未验收入库的产品。

六、在产品按定额成本计价法该方法是指月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部生产费用（如果有月初在产品，包括月初在产品费用在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产费用脱离定额的差异全部计入当月完工产品成本。

七、定额比例法该方法是指产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间按两者的定额消耗量或定额费用比例分配。

为了简化成本计算工作，月末在产品的定额数据，也可采用倒挤的方法计算。

其公式为：第三节完工产品成本的结转一、完工产品成本结转的帐务处理完工产品验收入库后，其成本应从“基本生产成本”总账及所属明细账的贷方转入“库存商品”的借方。

即：借：库存商品贷：基本生产成本二、产品成本核算的基本程序1、确定产品成本计算对象。

2、将生产费用在各成本计算对象之间进行归集和分配。

3、将某一成本计算对象的全部费用在完工产品和在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品和在产品成本。