2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第13讲_应收及预付款项(2)
初级会计实务(2020)考试辅导应收及预付款项讲义
第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
考点1：应收票据（★★）1.应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
【提示1】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”或“应付票据”科目进行核算。
【提示2】纸质商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
2.应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目。
【补充知识】增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
计税方法有一般计税和简易计税两种方法。
①一般计税方法（适用一般纳税人）应纳税额=销项税额-进项税额例如，某生产商销售商品一批给批发商，开具增值税专用发票，将抵扣联交给批发商，留下记账联用于记账；批发商以签发的一张商业承兑汇票进行支付。
增值税专用发票列示的价款包括两部分：一部分是不含税价款120万元，另一部分是增值税15.6万元（120×13%），合计135.6万元。
生产商的相关增值税账务处理为：借：应收票据 [120×（1+13%）]135.6贷：主营业务收入 [135.6÷（1+13%）]120应交税费——应交增值税（销项税额) 15.6借：原材料等 [113÷（1+13%）]100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款 [100×（1+13%）]113②简易计税方法（适用小规模纳税人及一般纳税人特定应税行为）例如，某生产商为小规模纳税人，向批发商销售一批货物，生产商为其开具增值税普通发票，批发商以其签发的一张商业承兑汇票支付。
生产商销售货物的会计处理为：借：应收票据 123.6贷：主营业务收入[123.6÷（1+3%）]120应交税费——应交增值税 3.6【补充知识•结束】业务时点应收票据的账务处理取得时（1）销售商品、提供劳务借：应收票据贷：主营业务收入（2）债务人抵偿前欠货款借：应收票据贷：应收账款应交税费—应交增值税（销项税额）到期时（1）收回货款借：银行存款贷：应收票据（2）未收回货款借：应收账款贷：应收票据贴现时（1）不附追索权借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据（2）附追索权借：银行存款财务费用（贴现息）贷：短期借款背书转让时借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（或借方）【总结】【教材例2-4】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年9月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。
初级会计实务第3章应收及预付款项
注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作 为到期日。比方12月31日开出的票据，两个月期，到期日就是2 月28日，三个月期，就是3月31日，所以到月底作为到期日。
按日计算：要按照实际经过的天数来计算。 算头不算尾，算尾不算头
2.商业汇票的特点
商业汇票（Commercial draft），是收 款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承 兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支 付款项的票据。
3.商业汇票的分类
承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 要点：交易双方商定，最长不超过 6个月，提示付款期为自票据到期日起 10日内，可背书转让，适用同城或异地。 ①商业承兑汇票：非银行付款人承兑 ②银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。
解析
（1）计算： 贴现期＝90－40＝50（天） 贴现利息＝100000×9%×50÷360 ＝125（元） 贴现收入＝100000－125＝99875（元） （2）会计分录： 借：应收票据 100000 贷：应收账款 100000 借：银行存款 99875 财务费用 125 贷：应收票据 100000
取得、到期及转让应收票据
主营业务收入 应收票据 原材料等
①因销售商品、产品、提供劳务等而 收到开出、承兑的商业汇票
③将持有的应收票据背书转让， 以取得所需物资
应交税费—应交增值税（销 项税额）
应交税费—应交增值税（进项 税额）
应收账款
②以应收票据抵偿应收账款 银行存款
④票据到期收款
例题
甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息 应收票据一张，期限6个面值100000元，票面利率6%，6 月30日计息后，应收票据的账面价值是（ ）元。 A、100000 B、101000 C、106000 D、103000 正确答案：B 解析:100000×(1+6%×2/12)=101000(元)。
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第12讲_应收及预付款项(1)
第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
考点1：应收票据（★★）1.应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
【提示1】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”或“应付票据”科目进行核算。
【提示2】纸质商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
2.应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目。
【补充知识】增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
计税方法有一般计税和简易计税两种方法。
①一般计税方法（适用一般纳税人）应纳税额=销项税额-进项税额例如，某生产商销售商品一批给批发商，开具增值税专用发票，将抵扣联交给批发商，留下记账联用于记账；批发商以签发的一张商业承兑汇票进行支付。
增值税专用发票列示的价款包括两部分：一部分是不含税价款120万元，另一部分是增值税15.6万元（120×13%），合计135.6万元。
生产商的相关增值税账务处理为：借：应收票据 [120×（1+13%）]135.6贷：主营业务收入 [135.6÷（1+13%）]120应交税费——应交增值税（销项税额) 15.6借：原材料等 [113÷（1+13%）]100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款 [100×（1+13%）]113②简易计税方法（适用小规模纳税人及一般纳税人特定应税行为）例如，某生产商为小规模纳税人，向批发商销售一批货物，生产商为其开具增值税普通发票，批发商以其签发的一张商业承兑汇票支付。
生产商销售货物的会计处理为：借：应收票据 123.6贷：主营业务收入[123.6÷（1+3%）]120应交税费——应交增值税 3.6【补充知识•结束】业务时点应收票据的账务处理取得时（1）销售商品、提供劳务借：应收票据贷：主营业务收入（2）债务人抵偿前欠货款借：应收票据贷：应收账款应交税费—应交增值税（销项税额）到期时（1）收回货款借：银行存款贷：应收票据（2）未收回货款借：应收账款贷：应收票据贴现时（1）不附追索权借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据（2）附追索权借：银行存款财务费用（贴现息）贷：短期借款背书转让时借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（或借方）【总结】【教材例2-4】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年9月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。
初级会计实务2020考试辅导讲义：第14讲_应收及预付款项(3)
第二节应收及预付款项考点6：应收款项减值（★★★）企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。
企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失或减值损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
【提示】我国企业会计准则规定只能采用备抵法核算应收款项的减值，不得采用直接转销法。
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
1.计提坏账准备（黄牌警告）当期应计提的坏账准备=坏账准备应有余额-坏账准备已有余额结果为正数，补提；结果为负数，转回（在原计提金额内）。
借：信用减值损失贷：坏账准备【提示】对于“坏账准备应有余额”，题目一般会直接告诉，或者给出一个计提比例，按下面公式计算：坏账准备应有余额=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例【教材例2-16】2×18年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为100000元。
甲公司应编制如下会计分录：借：信用减值损失——计提的坏账准备100000贷：坏账准备1000002.转销坏账（红牌罚下）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等【教材例2-17】承【教材例2-16】2×19年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失30000元。
甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30000贷：应收账款30000【教材例2-18】承【例2-16】和【例2-17】假定甲公司2×19年12月31日应收丙公司的账款余额为1200000元，甲公司对该项应收账款应计提120000元坏账准备。
初级会计师考试《初级会计实务》1.2 资产(应收及预付款项)
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入账 价值
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第二节 应收及预付款项
二、应收账款
（二）应收账款的账务处理
不单独设置“预收账款”账户的企业， 预收账款也可在“应收账款”账户核算
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第二节 应收及预付款项
二、应收账款 （二）应收账款的账务处理
具体情形
账务处理
借：应收账款 发生赊销商品、代购货单位垫付包 装费、运输费 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销） 银行存款（代垫款项） 借：银行存款 贷：应收账款
• 付款人提前收到汇票，应通知银行于汇票到期日付款
• 付款人账户余额不足时，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业 汇票一同邮寄持票人开户行转交持票人
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第二节 应收及预付款项
一、应收票据 （一）应收票据内容
银行承兑汇票 • 在承兑银行开立存款账户的出票人签发，委托银行承兑
• 出票人应与票据到期前将票款足额存交其开户银行
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收回应收账款
第二节 应收及预付款项
三、预付账款
预付账款：企业按照合同规定预付的款项，应按实际预付的款项金额
入账。
备注： ★ 预付账款属于资产类会计科目
★ 预付账款根据客户设置明细科目
★ 如企业预付账款业务不多，可不设该科目，在“应付账款”借方核算 ★ 企业预付账款如有确凿的证据其不符合预付账款性质，或因种种原因无 望收回所购货物的应将其转入“其他应收款”
备抵法进行
应收款项减
备抵法
值账务处理
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第二节 应收及预付款项
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认 1.直接转销法
发生： 借：资产减值损失 贷：应收账款
缺点： （1）不符合权责发生制及收入与费用 配比原则 （2）核销手续繁杂，导致企业发生大
初级会计实务一二节应收及预付款项PPT课件
3.背书转让应收票据 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据
银行存款（差额，也可能在借方） 4.收回到期票款 借：银行存款
贷：应收票据 ★如果到期未收回： 借：应收账款★
贷：应收票据
5.票据贴现 借：银行存款
财务费用（票据贴现的利息）★ 贷：应收票据
【答案】ABCD
【答案】对 【答案】对
★预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账 款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
1．企业向供应单位预付款项时
借：预付账款（应付账款）
贷：银行存款
2．企业收到所购物资 借：原材料、材料采购、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（应付账款） 3．补付货款时 借：预付账款（应付账款） 贷：银行存款 4.收到退回多余金额时： 借：银行存款 贷：预付账款（应付账款）
【提示】增值税的销项税额、以及代购货方垫付的 包装费、运杂费等，属于应收账款的核算范围，但不属 于销售收入。
（二）应收账款账务处理
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业 应设置“应收账款”科目，“应收账款”科目的借方 登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确 认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未 收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映 企业预收的账款。
A.60 D.72.2
B.62
C.70.2
【答案】D
【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%） +2=72.2（万元）。
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
“预付账款”科目，借方登记预付的款项及补付的 款项；贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记 入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额； 期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余 额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。
初级会计实务》应收及预付款项(02)共42页PPT
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第三章 应收及预付款项
学习目标要求
●明确应收票据的分类、期限与计价，掌握 应收票据各种业务的相关计算与会计处理； ●明确应收账款的确认与计价，掌握应收账 款各种业务的会计处理； ●熟练预付账款和其他应收款项的核算； ●明确企业坏账的管理要求及坏账准备的计 提与核算等。
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×票据期限
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●带息应收票据的核算举例： （P56) [例3-2] 注意：票据利息按月计算
（P57) [例3-3] 注意：票据利息按日计算 不能收回带息应收票据及利息处理
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三、应收票据背书转让 ●应收票据转让：指持票人将未到期的商业汇 票背书后转让给其他单位或或个人的业务活动。 ●背书：指在票据背面或者粘单上记载有关事 项并签章的票据行为。签章人称为背书人，对背书 转让的票据到期付款承担连带责任。 ●对于被拒绝承兑、拒绝付款和超过付款期限 的票据，不得背书转让。
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四、应收票据贴现 （一）应收票据贴现计算
●票据贴现：实质上是企业融通资金的一种形式。 ●贴现：指票据持有人将未到期的票据背书转让 给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴 现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人的业 务活动。
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●票据贴现有关计算： 1.票据的到期价值 （1）带息应收票据
票据到期价值 =票据面值（1+年利率×票据到期天数÷360） =票据面值（1+年利率×票据到期月数÷12） （2）不带息应收票据 不带息应收票据的到期价值就是票据面值
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2.票据贴现天数 票据贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1
X年会计初级职称第二节应收及预付款项
第一章资产第一节货币资金本节考纲要求：掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查；掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对；掌握其他货币资金的核算。
本节考点主要包括库存现金清查的账务处理；银行存款余额调节表；其他货币资金包含的内容及账务处理；本节的重点和难点包括库存现金清查的账务处理；未达账项内容；外埠存款的特点。
【考点1】库存现金（轮换考点）（一）现金管理的制度1.库存现金使用范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。
除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
【例题·多项选择题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列业务中，不能使用现金支付的是（）A 支付职工奖金 5000 元B 支付零星办公用品购置费800元C 支付物资采购款1200元D 支付职工差旅费2000答案：C解析：选项C，超过了结算起点的规定，应通过银行转账结算。
2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。
一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定；边远和交通不便的地区可按多于5天，但不得超过15天的零星开支需要确定。
【例题·单项选择题】远离银行机构或交通不便的企业的库存现金限额为最高不超过（）天的开支需要量。
A.5B.10C.15D.20答案：C解析：边远和交通不便的地区可按多于5天，但不得超过15天的零星开支需要确定。
3.现金收支的规定（1）开户单位收入的库存现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支”库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。
2020年初级会计职称 初级会计实务 第二章第二节 应收及预付款项
• 甲公司应编制会计分录：
• 借：原材料
200
•
应交税费—应交增值税（进项税额）26
• 贷：应收票据
169.5
•
银行存款
56.5
二、应收账款★★★
• 应收账款：企业销售商品或提供服务而应向有关债务人 收取的价款、购货垫付的包装费、运杂费。（＋应收取的 销项税额）
• 1.应收账款的账务处理 • 【例2-6改】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收
• 1.应收票据增加和减少的核算
• （2）2019年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一 张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为169.5万元，抵付 产品的价款和增值税款。（因债务人抵偿前欠货款而取得 的应收票据）
• 借：应收票据 169.5
•
贷：应收账款 169.5
• （3）2019年12月15日，甲公司应收票据到期，收回 票面金额169.5万元存入银行。
• （二）应收票据核算---增加、减少了怎么记录？
•
2.转让应收票据
• 【例2-5改】甲公司为增值税一般纳税人，假定于 2019年10月15日将上述的应收票据（169.5万元）背书转 让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为200 万元，适用的增值税税率为13%。（教材票据价款等于材 料含税价款）
『正确答案』A 『答案解析』选项BCD，记入“银行存款”科目的借方。
• 【总结】
• 销售方收到商业汇票与银行汇票时，在账务处理上有 什么不同呢？
• 采购方在开出商业汇票与银行汇票时，在账务处理上 又有什么不同呢？
商业汇票 银行汇票
销售方 应收票据 银行存款
采购方 应付票据 其他货币资金
一、应收票据
• （1）甲公司（销售方）会计分录：
初级实务章节讲义2应收及预收款项
第二讲、应收及预付款项童鞋们好，自我们章节讲义开创来，受到了广大筒子么的一致好评，看在我辛苦遭逢一更起为大家准备干货的份上，小主们收了这“应收及预付账款”的得分点吧！首先我们来从整体上把握这一讲的框架知识。
见下图：本节共分为5部分，我们分模块研究知识点，妥妥的把得分点抓到口袋里！这章的考点主要是应收票据和应收账款减值两个模块。
（一）应收票据应收票据是指企业因销售商品，提供劳务等而收到的商业汇票。
以下有商业汇票涉及的时间汇总表一份！简直是一目了然！小伙伴们再也不用担心汇票的到期期限记不清了！请各位笑纳！接下来，我们来看看应收票据的账务处理分录，其中，商业汇票的特有分录是背书转让和票据的贴现！我们要重点关注!应收票据的账务处理（一）应收款项减值【所谓应收账款的减值】就是说，企业采用赊销方式销售了货物，确认了应收账款。
但是由于购货方拒付，破产，死亡等诸多原因，我们的应收账款无法收回。
此时，便形成了坏账，导致我们应收账款减值。
【所谓确定减值准备方法】确定应收账款减值有两种方法，直接转销法和备抵法，在我国，只能采用备抵法。
【所谓坏账准备】根据谨慎性原则，作为企业，应合理预估发生坏账的可能性。
提前提出一部分资金，当坏账发生时，用来抵账。
这部分提前提出的资金，就叫做“坏账准备”。
我们通过一道例题，来看一下应收账款减值的账务处理！【例题亲】假定甲公司期初坏账准备的贷方余额为20000元。
2014年12月31日应收丙公司的账款余额为120000元。
经减值测试，丙公司的应收账款预计未来现金流量现值为70000元。
则，本期应计提的坏账准备金额是多少？【公式亲】当期应当计提的坏账准备=当期按应收款项计提的坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额（或者+“坏账准备”科目的借方余额【答案亲】应计提的坏账准备金额=（12万-7万）-2万=3万【分录亲】借：资产减值损失-计提的坏账准备30000贷：坏账准备30000【例题跟进】2015年12月，实际收回丙企业70000元。
2020年初级会计实务考试 第12讲 应收及预付款项
第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
1考点 ：应收票据（★★）1.应收票据概述商业汇票应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的 。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业承兑汇票银行承兑汇票【提示 】1根据承兑人的不同，商业汇票分为 和 ，不管承兑人“应收票据”“应付票据”是企业还是银行，均需要通过 或 科目进行核算。
62纸质商业汇票的付款期限，最长不得超过 个月。
【提示 】2.应收票据的账务处理“应收票据”为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置 科目。
增值额【补充知识】增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的 作为征税对象而征收的一种流转税。
计税方法有一般计税和简易计税两种方法。
一般纳税人①一般计税方法（适用 ）=-应纳税额 销项税额 进项税额例如，某生产商销售商品一批给批发商，开具增值税专用发票，将抵扣联交给批发商，留下记账联用于记账；批发商以签发的一张商业承兑汇票进行支付。
增值税专用发票列示的价款包括两部12015.612013%135.6分：一部分是不含税价款 万元，另一部分是增值税 万元（ × ），合计 万元。
生产商的相关增值税账务处理为：[1201+13%]135.6借：应收票据 ×（ ）[135.61+13%]120贷：主营业务收入 ÷（ ）)15.6应交税费——应交增值税（销项税额 [1131+13%]100借：原材料等 ÷（ ）应交税费——应交增值税（进项税额） 13贷：银行存款 ×（ ）[1001+13%]113②简易计税方法（适用小规模纳税人及一般纳税人特定应税行为）例如，某生产商为小规模纳税人，向批发商销售一批货物，生产商为其开具增值税普通发票，批发商以其签发的一张商业承兑汇票支付。
初级会计实务第一章 第2节 应收及预付款项ppt课件
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商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起l0日。银行承兑
汇票比商业承兑汇票的风险小，因为它是由银行作为承兑人
的商业汇票。商业承兑汇票的信用度比较低，银行承兑汇票
因为是银行进行承兑，所以信用度比较高。
付款方：作为“应付票据”核算
【多选题】以下通过应收票据核算的有（ ）。
A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项
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『正确答案』BCD 『答案解析』预付职工差旅费列入“其他应收款”科目。
【多选题】应收账款的入账价值不包括（ A.现金折扣 B.商业折扣 C.由销售方负担的运杂费 D.代购货方垫付的运杂费
银行存款
455 000
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3.贴现 符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商
业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
【例题11】甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额
175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。
借：银行存款 ---实际收到的金额 175
财务费用 ---贴现息
0.5
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考点提示： 1、应收账款入账价值的确定（每年客观题必考） 2、应收账款的会计核算，编制分录；（应收账款与主营 业务收入的会计分录要记住） 3、应收款项的减值的计算和会计分录。
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一、应收票据 考点一、应收票据核算什么票据？
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到 的商业汇票（分为商业承兑汇票和银行承兑汇票） 。 商业汇票：（区别于银行汇票） 是延期付款的证明，并设置“应收票据备查簿”逐笔登 记商业汇票。
初级会计实务第一章第二节 应收及预付款项
应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等一应收票据1应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票付款期限最长不超过6个月；付款提示期限：汇票到期日起10日商业承兑汇票——付款人签发并承兑或者收款人签发交付款人承兑银行承兑汇票——出票人出票，承兑银行承兑，出票人未能在汇票到期前足额交存票款的，出票人应按未付汇票金额万分之五缴纳利息拓展：应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
【注】企业因销售商品、提供劳务等而收到的银行汇票、银行本票和支票通过“银行存款”科目核算。
企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。
2应收票据的账务处理设置“应收票据”科目：借方登记取得应收票据的面值;贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额;期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。
取得应收票据(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入、应交税费—应交增值税(销项税额)注：商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据应收票据的转让（如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时借：原材料等(按计入取得物资成本的金额)、应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应收票据(按商业汇票的票面金额)银行存款(差额，或借方)应收票据的贴现（按贴现息部分，借记“财务费用”科目）借：银行存款(按实际收到的金额)、财务费用(贴现息)贷：应收票据(按票面价值)二应收账款（包括应收的价款、增值税的销项税额、包装费、运杂费等。
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第二节应收及预付款项
考点3：预付账款（★★）
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”科目。
【提示】“预付账款”科目为资产类科目，借方表示增加，贷方表示减少。
业务时点预付账款的账务处理
1.预付款项时
借：预付账款
贷：银行存款
2.收到所购物资时
借：材料采购、原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（退回多余）
贷：预付账款
银行存款（补付不足）
【提示】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算，计入应付账款借方。
【总结】
不设置“预付账款”科目时，使用“应付账
款”科目核算预付款项
不设置“预收账款”科目时，使用“应收账
款”核算预收款项
1.预付时：
借：应付账款
贷：银行存款
2.采购时：
借：原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
1.预收时：
借：银行存款
贷：应收账款
2.销售时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）【教材例2-8】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司（为增值税一般纳税人）采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50000元。
按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付50%的价款时：
借：预付账款——乙公司 25000
贷：银行存款 25000
（2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，以银行存款补付所欠货款31500元。
甲公司应编制如下的会计分录：
借：原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额）6500
贷：预付账款——乙公司 56500
借：预付账款——乙公司 31500
【教材例2-10】承【教材例2-9】2×19年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200000元，款项已存入银行。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款200000
贷：应收股利——丙上市公司200000
2.应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
（1）基本账务处理：
借：应收利息
贷：投资收益
（2）实际收到时：
借：其他货币资金/银行存款
贷：应收利息
【教材例2-11】甲公司持有庚公司债券投资，2×19年1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付2×18年利息1000000元，款项尚未支付。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收利息——庚公司 1000000
贷：投资收益——庚公司 1000000
考点5：其他应收款（★★）
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。
主要内容账务处理
（1）应收的各种赔款、罚款
如因企业固定资产遭受意外损失而应向有关保险
公司收取的赔款
借：其他应收款
贷：固定资产清理
（2）应收出租包装物的租金
借：其他应收款
贷：其他业务收入
（3）应向职工收取的各种垫付款项
①企业垫付款项时：
借：其他应收款
贷：库存现金、银行存款
A.应付租入包装物的租金
B.销售商品时应收取的包装物租金
C.应付经营租赁固定资产的租金
D.无力支付到期的银行承兑汇票
【答案】B
【解析】选项AC计入其他应付款；选项D，计入短期借款。