企业所得税申报表的填写.ppt
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材的成本为50万元，公允价值为60万元，交易 无补价。
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附表一 《收入明细表》
执行企业会计准则的企业（税收与会计无差异， 无需调整）：
借：库存商品——水泥
60
应交税金——应交增值税（进项税额）10.2
贷：主营业务收入
60
应交税金 ——应交增值税（销项税额）10.2
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附表一 《收入明细表》
第24行：弥补以前年度亏损
金额等于附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第 6行第10列，但不得超过本表第23行“纳税调整后 所得”。
第25行：应纳税所得额
本行不得为负数，本表第23行或者依上述顺序计算 结果为负数，本行金额填零。
6
主表重要行次的填写
第28行：减免所得税额
包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享 受减免税优惠过渡政策的企业，其实际执行税率与法定税率 的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。
【例题】某食品厂（增值税一般纳税人），将 本企业生产的月饼作为福利发给职工（生产人 员80人，管理人员20人），该批月饼对外售价 （不含税）40000元，成本价20000元，所得 税年报如何填报？
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附表一 《收入明细表》
8
附表一 《收入明细表》
“销售（营业）收入合计”
本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣 除限额的计算基数。
主营业务收入
销售货物 提供劳务 让渡资产使用权
填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用 权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为 基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业 务收入中核算取得的租金收入。
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附表十 资产减值准备项目调整 明细表
附表十一 长期股权投资所得（损 失）明细表
2
主表的设计思路
1.在会计利润的基础上进行纳税调整。 2.境内所得与境外所得分别计算所得税。 3.税收优惠政策的处理
（1）间接减免税 通过纳税调减处理。 （2）直接减免税因素分成三部分处理：
①与低税率（15％、20％）以及享受减免税优惠过渡政 策相关的减免在28行表现；
②购买使用三项专用设备的税额抵免在29行处理。
3
主表重要行次的填写
前13行
均来自于会计资料，利润总额是计算公益性捐赠限 额的基数，也是应纳税所得额计算的基础。
第14行：纳税调整增加额
视同销售收入在此调增。
第15行：纳税调整减少额
会计利润中的境外投资收益、视同销售成本、间接 减免税收入在此调减额。
如为正数时，
如以前年度无亏损额，本行填零； 如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，
最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。
5
主表重要行次的填写
第23行：纳税调整后所得
当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损 额（当年可弥补的所得额）；
如为正数时，应继续计算应纳税所得额。
执行《小企业会计制度》的企业：
借：库存商品——水泥
50
应交税金——应交增值税（进项税额）10.2
贷：库存商品—钢材
50
应交税金 —应交增值税（销项税额） 10.2
本栏填入60万元，《成本费用明细表》附表二“视同 销售成本填入50万元。
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附表一 《收入明细表》
货物、财产、劳务视同销售收入
企业所得税申报表的填写
主表及附表之间的勾稽关系
主表
附表一 收入明细表
附表二 成本费用明 细表
附表三 纳税调整项目明细表
附表四 弥补亏损明细表
附表七 以公允价值计量资产纳税 调整表
附表八 广告费和业务宣传费跨 年度纳税调整表
附表九 资产折旧、摊销纳税调 整明细表
附表五 税收优惠明细表
附表六 境外所得税抵免 计算明细表
金额等于附表五《税收优惠明细表》第33行。
第29行：抵免所得税额
填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用 设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳 税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结 转抵免。
金额等于附表五《税收优惠明细表》第40行。
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主表重要行次的填写
包装物出租收入：填报出租、出借包装物的租金和 逾期未退包装物没收的押金。
其他：填报在“其他业务收入”会计科目核算的、 上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务 收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。
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附表一 《收入明细表》
非货币性交易视同销售收入 【例题】甲企业以钢材换取乙企业的水泥，钢
第31行：境外所得应纳所得税额 填报纳税人来源于中国境外的应纳税所得额（如分得的所得为税后 利润应还原计算），按税法规定的税率（居民企业25%）计算的应 纳所得税额。 金额等于附表六《境外所得税抵免计算明细表》第10列合计数。
第32行：境外所得抵免所得税额 填报纳税人来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳所得 税额，即抵免限额。 企业已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免 所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填列；大于抵免限额的， 按抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内， 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 可用境外所得弥补境内亏损的纳税人，其境外所得应纳税额公式中 “境外应纳税所得额”项目和境外所得税税款扣除限额公式中“来 源于某外国的所得”项目，为境外所得，不含弥补境内亏损部分。
建造合同
填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、 飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。
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附表一 《收入明细表》
其他业务收入
材料销售收入：填报销售材料、下脚料、废料、废 旧物资等收入。
代购代销手续费收入：填报从事代购代销、受托代 销商品收取的手续费收入。专业从事代理业务的纳 税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主 营业务收入填列到主营业务收入中。
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主表重要行次的填写
第22行：境外应税所得弥补境内亏损
纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构 的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。
当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税 调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所 得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当 年的全部境外应税所得；
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附表一 《收入明细表》
执行企业会计准则的企业（税收与会计无差异， 无需调整）：
借：库存商品——水泥
60
应交税金——应交增值税（进项税额）10.2
贷：主营业务收入
60
应交税金 ——应交增值税（销项税额）10.2
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附表一 《收入明细表》
第24行：弥补以前年度亏损
金额等于附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第 6行第10列，但不得超过本表第23行“纳税调整后 所得”。
第25行：应纳税所得额
本行不得为负数，本表第23行或者依上述顺序计算 结果为负数，本行金额填零。
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主表重要行次的填写
第28行：减免所得税额
包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享 受减免税优惠过渡政策的企业，其实际执行税率与法定税率 的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。
【例题】某食品厂（增值税一般纳税人），将 本企业生产的月饼作为福利发给职工（生产人 员80人，管理人员20人），该批月饼对外售价 （不含税）40000元，成本价20000元，所得 税年报如何填报？
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附表一 《收入明细表》
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附表一 《收入明细表》
“销售（营业）收入合计”
本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣 除限额的计算基数。
主营业务收入
销售货物 提供劳务 让渡资产使用权
填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用 权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为 基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业 务收入中核算取得的租金收入。
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附表十 资产减值准备项目调整 明细表
附表十一 长期股权投资所得（损 失）明细表
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主表的设计思路
1.在会计利润的基础上进行纳税调整。 2.境内所得与境外所得分别计算所得税。 3.税收优惠政策的处理
（1）间接减免税 通过纳税调减处理。 （2）直接减免税因素分成三部分处理：
①与低税率（15％、20％）以及享受减免税优惠过渡政 策相关的减免在28行表现；
②购买使用三项专用设备的税额抵免在29行处理。
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主表重要行次的填写
前13行
均来自于会计资料，利润总额是计算公益性捐赠限 额的基数，也是应纳税所得额计算的基础。
第14行：纳税调整增加额
视同销售收入在此调增。
第15行：纳税调整减少额
会计利润中的境外投资收益、视同销售成本、间接 减免税收入在此调减额。
如为正数时，
如以前年度无亏损额，本行填零； 如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，
最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。
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主表重要行次的填写
第23行：纳税调整后所得
当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损 额（当年可弥补的所得额）；
如为正数时，应继续计算应纳税所得额。
执行《小企业会计制度》的企业：
借：库存商品——水泥
50
应交税金——应交增值税（进项税额）10.2
贷：库存商品—钢材
50
应交税金 —应交增值税（销项税额） 10.2
本栏填入60万元，《成本费用明细表》附表二“视同 销售成本填入50万元。
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附表一 《收入明细表》
货物、财产、劳务视同销售收入
企业所得税申报表的填写
主表及附表之间的勾稽关系
主表
附表一 收入明细表
附表二 成本费用明 细表
附表三 纳税调整项目明细表
附表四 弥补亏损明细表
附表七 以公允价值计量资产纳税 调整表
附表八 广告费和业务宣传费跨 年度纳税调整表
附表九 资产折旧、摊销纳税调 整明细表
附表五 税收优惠明细表
附表六 境外所得税抵免 计算明细表
金额等于附表五《税收优惠明细表》第33行。
第29行：抵免所得税额
填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用 设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳 税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结 转抵免。
金额等于附表五《税收优惠明细表》第40行。
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主表重要行次的填写
包装物出租收入：填报出租、出借包装物的租金和 逾期未退包装物没收的押金。
其他：填报在“其他业务收入”会计科目核算的、 上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务 收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。
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附表一 《收入明细表》
非货币性交易视同销售收入 【例题】甲企业以钢材换取乙企业的水泥，钢
第31行：境外所得应纳所得税额 填报纳税人来源于中国境外的应纳税所得额（如分得的所得为税后 利润应还原计算），按税法规定的税率（居民企业25%）计算的应 纳所得税额。 金额等于附表六《境外所得税抵免计算明细表》第10列合计数。
第32行：境外所得抵免所得税额 填报纳税人来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳所得 税额，即抵免限额。 企业已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免 所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填列；大于抵免限额的， 按抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内， 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 可用境外所得弥补境内亏损的纳税人，其境外所得应纳税额公式中 “境外应纳税所得额”项目和境外所得税税款扣除限额公式中“来 源于某外国的所得”项目，为境外所得，不含弥补境内亏损部分。
建造合同
填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、 飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。
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附表一 《收入明细表》
其他业务收入
材料销售收入：填报销售材料、下脚料、废料、废 旧物资等收入。
代购代销手续费收入：填报从事代购代销、受托代 销商品收取的手续费收入。专业从事代理业务的纳 税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主 营业务收入填列到主营业务收入中。
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主表重要行次的填写
第22行：境外应税所得弥补境内亏损
纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构 的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。
当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税 调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所 得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当 年的全部境外应税所得；