中级会计实务-(22)资料讲解
中级会计实务(2016) 第22章 民间非营利组织会计 课后作业
中级会计实务(2016) 第二十二章民间非营利组织会计一、单项选择题1.下列各项中，不属于民间非营利组织特征的是（）。
A.该组织不以营利为宗旨和目的B.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报C.资源提供者不享有该组织的所有权D.资源提供者享有该组织有关资产出售、转让、处置以及清算时剩余财产的分配权2.下列关于民间非营利组织的受托代理业务，表述错误的是（）。
A.收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金，可以直接通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目核算B.在转赠或者转出受托代理资产时，借记“受托代理负债”科目，贷记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目C.如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值D.在受托代理业务中，民间非营利组织没有权力改变受益人和受托代理资产的用途3.甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。
该社会团体共有会员1000人。
至2015年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2015年度至2017年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2015年度应确认的会费收入为()元。
A.190000B.260000C.250000D.2000004.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还部分或全部捐赠资产或相应金额的现实义务，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。
A.其他费用B.筹资费用C.管理费用D.业务活动成本5.下列各项中，不属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的是()。
A.接受劳务捐赠B.接受货币资金捐赠C.接受办公用房捐赠D.接受有价证券捐赠6.某民间非营利组织2015年年初“限定性净资产”科目贷方余额为400万元。
2015年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”800万元、“政府补助收入——限定性收入”150万元，“会费收入——非限定性收入”200万元，本期由限定性净资产转为非限定性净资产100万元。
22会计实务知识点
22会计实务知识点会计实务是财务管理中至关重要的一环，它为企业提供了准确、可靠的财务信息，帮助管理层做出正确的决策。
在实践中，有许多关键的会计实务知识点需要掌握。
本文将介绍其中22个重要的知识点。
1. 会计准则和原则：会计准则是会计规定的准则和方法，用于制定财务报表。
会计原则是指导会计操作的基本规则，包括货币计量原则、业务实体原则、会计主体原则等。
2. 财务报表：财务报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表反映企业的资产、负债和所有者权益；利润表反映企业的经营成果；现金流量表反映企业的现金流入和流出情况。
3. 会计方程：会计方程是会计科目之间的基本关系，即资产=负债+所有者权益。
通过会计方程可以检查财务报表的准确性。
4. 会计科目分类：会计科目按照经济业务的性质可以分为资产、负债、所有者权益、收入和费用等五大类。
正确分类会计科目是编制财务报表的基础。
5. 会计凭证：会计凭证是指记录和证明会计事项发生的凭证，包括原始凭证和复式记账凭证。
凭证要求必须准确、完整、规范。
6. 复式记账：复式记账是会计核算的基本方法，即每个经济业务至少涉及两个会计科目的借贷方向。
7. 会计账簿：会计账簿是记录和归总会计凭证的簿册，包括日记账、总分类账、明细账和资产负债表等。
8. 应收账款管理：应收账款是企业向客户销售商品或提供服务时产生的债权，应加强对应收账款的催收和管理，以保证企业现金流的安全性。
9. 应付账款管理：应付账款是企业向供应商购买商品或接受服务时产生的债务，应加强对应付账款的控制和管理，避免逾期付款产生的额外费用。
10. 存货管理：存货是企业经营过程中的原材料、在产品和库存商品，应进行合理的存货管理，控制存货的数量和成本，以提高资金利用效率。
11. 固定资产管理：固定资产是企业长期使用的资产，应建立完善的固定资产管理制度，实施资产的折旧和报废处理。
12. 成本核算：成本核算是指对企业产品或服务的成本进行准确计算的过程，可以采用作业成本法、性质成本法等。
2022年中级会计职称考试《中级会计实务》第二十二章辅导
2022年中级会计职称考试《中级会计实务》第二十二章辅导《民间非营利组织会计制度》依据现行法律、法规对于民间非营利组织各种详细组织形式的定义，规定适用于《民间非营利组织会计制度》的民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：1. 该组织不以营利为宗旨和目的;2. 资源供应者向该组织投入资源不取得经济回报;3. 资源供应者不享有该组织的全部权。
民间非营利组织的一般会计原则1.民间非营利组织的会计根本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
2.民间非营利组织的会计目标是满意会计信息使用者的信息需要。
3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为根底。
4.民间非营利组织会计核算的根本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、准时性、可理解性、配比性、实际本钱、慎重性、区分费用性和资本性支出及重要性等。
5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用。
6.由于民间非营利组织很多资产的取得没有实际本钱，因此在强调实际本钱计量原则的同时，对于一些特别的交易事项引入了公允价值等计量根底。
民间非营利组织特定业务的核算一、受托代理业务的核算受托代理业务，是指民间非营利组织从托付方收到受托资产，并根据托付人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
受托代理业务与捐赠活动存在本质差异。
对于受托代理业务，民间非营利组织应当比照承受捐赠资产的原则确认和计量受托代理资产，同时应当根据其金额确认相应的受托代理负债。
二、捐赠收入的核算捐赠收人，是指民间非营利组织承受其他单位或者个人捐赠所取得的收人。
捐赠不满意非交换收人确认条件，不应予以确认，可在会计报表附注中披露。
对于捐赠收入，民间非营利组织应根据捐赠人对捐赠资产是否设置了限制，分别根据限定性和非限定性收入进展核算。
三、会费收入的核算会费收入，是民间非营利组织依据章程等向会员收取的会费，通常作为非交换交易收入和非限定性收入核算。
四、业务活动本钱的核算民间非营利组织应当依据本单位业务活动开展的实际状况，在“业务活动本钱”工程下设置明细工程进展核算。
中级财务课件第22章
2010
700,000
C全o部mp完le工te法d Contract
$ 610,000
480,000
差异
Difference
170,000
220,000
353%5的%税 收T影a响x Effect
59,500
77,000
税N后et净of额 Tax
$ 110,500 143,000
Jour会n计al分e录ntry
报表重述的公司数量
Chapter 22-3
当一家公司报告重述报表时，投资者经常会亏钱。如果一家公司谎报其财务信息而 对投资者造成错误引导时，投资者应该怎么办？同其他投资者一起加入对公司或者 稽核师（有些情况下）的集体诉讼。
集体诉讼行为近几年逐渐增多，案子对应的赔偿数额可以很大。投资者可以通过网 络查看自己是否有资格参与某一集体诉讼。以下是近几年的一些案例。
留存收益调整
会计原则变更
2009年1月1日，留存收益（完工百分比） 2009年1月1日，留存收益（全部完工法）
累积影响差异
留存收益报表
Illustration 22-5
变化后
1月1日报告的留存收益
加上：回溯调整法下，对建造合约采用新的会计处理方 法造成的之前年度的累积影响的调整
1月1日，调整后的留存收益 净利润工in程progress De递fe延r所re得d税ta负x债liability Retai留ne存d收e益arnings
170,000
59,500 110,500
Chapter 22-21
LO 3 Understand how to account for retrospective accounting changes.
2022年中级会计《会计实务》知识点笔记
2022年中级会计《会计实务》知识点笔记第一篇:《2022年中级会计职称《会计实务》点详解》2022年中级会计职称《会计实务》点详解一．存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。
企业的存货通常包括以下内容：(1)原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
(2)在产品，是指金业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，以及巳加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
(3)半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
(4)产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并验收人库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收人库后应视同企业的产成品。
(5)商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
(6)周转材料，是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。
但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
二．存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业企业在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。
2019中级会计实务讲义95讲第22讲长期股权投资核算方法的转换(1)
第二节长期股权投资的后续计量【考点3】长期股权投资核算方法的转换（★★★）核算方法转换形式总体原则按公允价值“先卖再买”【例外情况】对于成本法与权益法的互相转换，因为转换前后均属于长期股权投资，所以在个别财务报表中暂不按公允价值调整，待到合并财务报表中再进行调整。
权益法→成本法：保留原权益法账面价值不变；成本法→权益法：对剩余投资按权益法追溯调整。
【讲解顺序调整说明】涉及“以公允价值计量”的转换，暂不在此处讲解，将其转移至第九章再补充讲解。
也就是说，本节只讲解成本法与权益法的互相转换。
对于“权益法核算转成本法核算”的会计处理，本质上属于“通过多次交易分步取得控制权”，此处按照教材P57、P59分别同一控制和非同一控制下企业合并两种情况进行补充讲解（当时没有讲）。
（一）权益法核算转成本法核算1.多次交易分步实现同一控制下企业合并企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。
多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：①这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；②这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；③一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；④一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑是是经济的。
属于“一揽子交易”的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。
【提示】也就是说，每次交易都要按照同一控制下企业合并的原则来处理，比如30%→60%，第一次交易不要按照重大影响来做。
【链接】教材第342页“属于‘一揽子交易’多次交易分步处置子公司”。
步骤3：其他综合收益与其他资本公积的处理合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
2022年中级会计《实务》真题及解析
借：递延收益贷：其他收益[5） 2023年6月30日A环保设备报废借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：递延收益贷：固定资产清理借：营业外支出贷：固定资产清理9.60.20.24812 (60/5)60 (12-12/5)9.638.438.4 2023年会计专业技术资格考试中级会计实务真题- 单项选择题（本类题共10小题，每题1.5分,共15分,每题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多项选择、错选、不选均不得分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年1月15日购入一项生产设备并马上投入使用。
取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额85万元。
当日预付将来一年的设备修理费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为L7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是〔〕万元。
A.500510B.5855962.以下属于会计政策变更的是［）。
A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.将本钱模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.将无形资产的估量使用年限由10年变更为6年3.对于外币财务报表折算，以下工程应当承受资产负债表日的即期汇率进展折算的足A.固定资产B.治理费用C.营业收入D.盈余公积4.〔依据2023年教材重表述）2023年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进展核算，并于每年年末计提利2腐7年年末，甲公司依据票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2023年末对该债券投资应确认利息收入的金额是（）万元。
A.580600B.105905.2023年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并马上投入使用，该设备取得时的本钱与计税根底全都，2023年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元，2023年12月31日，甲公司估量该固定资产的可收回金额为460万元，不考虑其他因素的影响，2023年12月31日，甲公司由于该项固定资产确认的临时性差异是（）。
22012中级会计职称 实务复习讲义
第四章投资性房地产近年考点主要内容第一节投资性房地产的定义、特征及范围第二节投资性房地产的确认和初始计量第三节投资性房地产的后续计量第四节投资性房地产的转换和处置第一节投资性房地产的定义、特征及范围一、投资性房地产的定义与特征投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
（1）自用房地产即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。
例如：企业出租给本企业职工居住的房屋；企业拥有并自行经营的旅馆饭店；企业自用的办公楼、生产车间厂房等。
（2）作为存货的房地产作为存货的房地产是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。
这部分房地产属于房地产开发企业的存货，不属于投资性房地产。
如果某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。
【例题1·多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。
A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【答案】AC 【解析】投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。
选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D，以经营租赁方式租入的建筑物不属于企业持有的资产。
【例题2·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产【答案】ABC【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产；对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房时，土地使用权作为存货核算；用于出租的土地使用权，应将其转为投资性房地产核算；土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并进行摊销。
2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第四章长期股权投资
2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第四章长期股权投资第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围长期股权投资的核算范围包括：1.对子公司的股权投资（投资企业能够控制被投资企业）；2.对合营企业的股权投资（投资企业能够对被投资方实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利）；3.对联营企业的股权投资（投资企业对被投资方具有重大影响）。
从股权投资取得方式的角度来讲，1是通过企业合并方式形成的长期股权投资，2、3是通过非企业合并方式形成的长期股权投资。
【解释】企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并（合并前后都是一家人）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。
处理原则：权益结合法【解释】权益结合法，与购买法基于不同的假设，该方法下，将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，从最终控制方的角度，该类企业合并一定程度上并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不作为出售或购买。
所以：①权益结合法的本质是集团内部资产、负债的重新整合，不是买卖，没有收入费用。
②合并方支付的对价不是公允口径，初始投资成本按享有对方（被合并方）净资产账面价值份额确定。
1.一次交易实现同一控制下企业合并同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务或者发行权益性工具等方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（关键词：对方、账面、份额）。
即：（1）初始投资成本＝被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例（2）长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
《中级会计实务》第二十二章考点
《中级会计实务》第二十二章考点2017年《中级会计实务》第二十二章考点导读:成功与不成功之间有时距离很短只要后者再向前几步。
自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。
下面是店铺收集的2017年《中级会计实务》第二十二章考点，就跟随店铺一起去了解下吧，想了解更多相关信息请持续关注我们店铺!第二十二章民间非营利组织会计本章的历年考试题型均为客观题，主要考核民间非营利组织的会费收入的确认、捐赠收入的确认以及限定性净资产的重分类等。
考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理，尤其是民间非营利组织特定业务的核算和净资产的核算。
[基本要求](一)掌握民间非营利组织的特征(二)掌握民间非营利组织特定业务的核算(三)熟悉民间非营利组织的概念(四)熟悉民间非营利组织会计的基本原则和会计要素(五)熟悉民间非营利组织财务会计报告的重要意义和构成易错知识点：受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：(1)如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值;(2)如果受托代理资产为短期投资，存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值;如果委托方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议等)，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值;如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
易错知识点：受托代理业务与捐赠收入的界定：受托代理业务中，民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人，只是暂代受益人保管资产;而接受捐赠的'资产以及资产带来的收益，民间非营利组织是具有控制权的。
受托代理业务中，民间非营利组织只是”中间人”，帮助委托人将资产转赠或者转交给指定的受益人，无权改变受益人和资产用途，与限定性捐赠类似;但是限定性捐赠中，民间非营利组织具有一定的自主权，可以在资产提供者的范围内选择具体的受益人，而受托代理业务中，受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织无权更改。
中级会计实务3.22(12-20)章
债务重组：1. 【问】如何理解债务重组的概念？债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
3. 【问】坏账准备为什么与债务人无关？债务重组日就是债权债务双方解除债权债务关系的日期。
坏账准备是债权人出于谨慎性的原则，不高估资产而对应收账款计提的减值损失，与债务人是没有关系的。
相应的会计处理为：债务人的会计处理：借：应付账款贷：银行存款等营业外收入——债务重组利得债权人的会计处理：借：银行存款等坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方余额）贷：应收账款资产减值损失（贷方余额）或有事项：【问】或有事项、或有资产、或有负债及预计负债之间的关系？或有事项包括或有资产、或有负债和预计负债。
预计负债是负债，也是或有事项，因为预计负债的未来支出时间或者金额具有一定的不确定性。
或有负债和预计负债之间没有包含与被包含的关系。
它们之间的关系是：或有负债不能确认为预计负债，但是在一定的条件下可以转化为预计负债。
因为或有负债不是很可能导致经济利益流出企业或者金额不能可靠计量，不符合负债的定义和确认条件。
但是，随着时间的推移，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出，并且现时义务的金额也能够可靠的计量，这时或有负债就转化为企业的负债，应当予以确认。
这一章注意与资产负债表日后事项的结合，以及对应会产生暂时性差异问题。
收入：2.特殊项目：销售方式收入确认与计量1.托收承付通常：商品发出且办妥托收手续即可确认收入若由于各种原因与发出商品所有权的风险和报酬未转移的，企业不应当确认收入2.预收款销售方式没有形成销售业务时，将收到款项确认为负债3.代视同以后确定与委托方委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收2.销售商品收入的确认原则10.分期收款销售商品（长期应收款账面价值=长期应收款余额-未实现融资收益）应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额11.售后回购属于融资交易不确认收入有确凿证据表明满按售价确认收入应合理分配给每项活动，分别确认收入。
2021年中级会计《中级会计实务》考试真题及答案解析(9月6日)
借：应交税费——应交所得税(60*0.25)15 贷：以前年度损益调整——所得税费用 15 借：盈余公积 4.5 利润分配——未分配利润 40.5 贷：以前年度损益调整 45 材料： 【综合】甲公司适用的企业所得税税率为 25%。预计未来期间适用的企业所得税 税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额度用以抵减可抵扣暂 时性差异。甲公司 2×20 年度财务报告批准报出日为 2×21 年 4 月 10 日，2×20 年度企业所得税汇算清缴日为 2×21 年 4 月 20 日。甲公司按争利闰的 10%计提 法定盈余公积。2×21 年 1 月 1 日至 2×21 年 4 月 10 日，甲公司发生的相关交 易或事项如下资料一：2×21 年 1 月 20 日，甲公司发现 2×20 年 6 月 15 日以赊 购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为 600 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧， 该设备的初始入账金额与计税基础—致根据税法，规定 2×20 年甲公司该设备准 予在税前扣除的折旧费用为 60 万元。但甲公司在计算 2×20 年度应交企业所得 积的未扣除该折旧费用。 资料二：2×21 年 1 月 25 日，甲公司发现其将 2×20 年 12 月 1 日收到的用于购 买研发设备的财政补贴资金 300 万元直接计入了其他收益，至 2×21 年 1 月 25 日，甲公司尚未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于 不征税收入。甲公司在计算 2×20 年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。 资料三：2×21 年 2 月 10 日，甲公司收到法院关于乙公司 2×20 年起诉甲公司 的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公赔偿 500 万元，甲公司服从判决，2 ×20 年 12 月 31 日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了 400 万元的预计负 债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣 除，只有在损失实际发生时才允许税前扣除。2×20 年 12 月 31 日，甲公司对该 预计负债如确认了递延所得税资产 100 万元。 本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 (2)编制甲公司对其 2×21 年 1 月 25 日发现的会计差错进行更正的会计分录。
5022022年中级会计实务讲义
5022022年中级会计实务讲义第二节长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算的范围成本法和权益法的核算范围如下表所示：二、长期股权投资的成本法采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。
出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
权益法核算的特点：长期股权投资在持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。
科目设置：长期股权投资——某某公司——成本——某某公司——损益调整——某某公司——其他权益变动（一）初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）投资损益的确认1.一般原则（1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。
在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时，主要应考虑以下因素对被投资单位净利润的影响：一是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。
22中级会计知识点
22中级会计知识点会计是一门与经济密切相关的学科，其基本任务是记录、核算和报告企业的经济活动。
中级会计知识点是会计学科中的一部分，涵盖了广泛而繁杂的内容。
在下面的文章中，我将为大家介绍22个中级会计知识点，让我们一起来了解吧！一、财务会计财务会计是一门具有实践性的学科，它主要关注的是企业的经营活动和财务信息的处理。
在财务会计中，我们需要掌握账户的建立和管理、财务报表的编制、会计准则的运用等知识点。
二、成本会计成本会计是指对企业生产过程中所发生费用进行记录和核算的过程。
在成本会计中，我们需要了解不同的成本计算方法、成本控制手段以及成本核算的技巧等知识点。
三、预算会计预算会计是指通过制定各项经济活动的预算，对企业的财务状况和经营业绩进行控制和评估的过程。
在预算会计中，我们需要学习如何编制预算、执行预算和进行预算分析等知识点。
四、税务会计税务会计是指对企业纳税过程中发生的费用和所得进行记录和核算的过程。
在税务会计中，我们需要了解纳税政策、税收优惠政策、税务筹划等相关知识点。
五、审计会计审计会计是指对企业的财务状况、经营业绩进行核查和评估的过程，以提高财务报表的可靠性和透明度。
在审计会计中，我们需要了解审计程序、审计技术、内部控制以及审计报告等知识点。
六、管理会计管理会计是指利用会计信息对企业经营活动进行指导和控制，以实现企业经营目标的过程。
在管理会计中，我们需要学习如何制定管理计划、进行成本分析、做出经营决策等知识点。
七、国际会计国际会计是指在国际范围内进行会计准则制定、财务报表编制和交流的过程。
在国际会计中，我们需要了解国际会计准则、国际财务报告准则以及国际会计交流的规则等知识点。
八、财务管理财务管理是指对企业资金的筹集、运用和监督的过程，以实现企业的财务目标。
在财务管理中，我们需要学习资金需求预测、资本预算、资金融通等相关知识点。
九、公司治理公司治理是指企业内部组织结构、股东关系、董事会运作等方面的规范和管理。
22年中级会计实务考点
22年中级会计实务考点一、会计核算基础知识会计核算是会计工作的基础，掌握好会计核算基础知识对于中级会计实务考试至关重要。
其中包括：1.会计的定义和目标：会计是一门经济学科，其目标是通过记录、分类、报告和分析企业经济活动，提供决策依据。
2.会计等式和会计核算的基本假设：会计等式是指资产=负债+所有者权益，会计核算的基本假设包括货币计量、企业实体、会计周期和持续经营。
3.会计要素和会计要素的核算：会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用，对这些会计要素进行核算是会计工作的基础。
4.基本会计凭证和会计账簿：基本会计凭证包括原始凭证、转账凭证和汇总凭证，会计账簿包括分类账、明细账和总账。
5.会计核算的基本流程：包括凭证的登记、账簿的填制、会计报表的编制和分析。
二、财务会计准则与会计制度财务会计准则是规范企业财务会计报告的规则，会计制度是指国家对企业会计核算的基本要求和规定。
掌握好财务会计准则与会计制度的相关知识对于中级会计实务考试至关重要。
其中包括：1.财务会计准则的分类和特点：财务会计准则分为基础准则和专门准则，其特点包括规范性、稳定性和适用性。
2.财务会计准则的编制和发布：财务会计准则的编制由国家财政部负责，经过征求意见、研究讨论和公开发布等程序。
3.会计制度的基本要求和规定：会计制度包括会计制度的基本要求、会计核算制度和会计报告制度等方面的规定。
4.会计报表的基本要素和格式：会计报表的基本要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用，会计报表的格式包括资产负债表、利润表和现金流量表。
5.财务会计准则与会计制度的适用范围和调整：财务会计准则和会计制度的适用范围包括企业会计核算和企业会计报告，需要根据实际情况进行调整。
三、固定资产与无形资产的会计处理固定资产和无形资产是企业长期投资的重要组成部分，对于中级会计实务考试来说，掌握好固定资产和无形资产的会计处理是必不可少的。
其中包括：1.固定资产和无形资产的定义和分类：固定资产是指企业用于生产经营的长期资产，无形资产是指企业具有的非货币性资产。
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第二十二章民间非营利组织会计1. 民间非营利组织会计概述2. 民间非营利组织特定业务的核算3. 民间非营利组织的财务会计报告考情分析本章内容难度不大，在考试中以客观题出现，一般在1分左右，主要考核民间非营利组织的会费收入的确认、捐赠收入的确认以及限定性净资产的重分类等问题。
学习本章时，应注意掌握民间非营利组织特定业务的核算和净资产的核算。
第一节民间非营利组织会计概述民间非营利组织是指通过募集社会民间资金举办的（在民政部门登记的）、不以营利为目的从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。
该组织不以营利为宗旨和目的（不排除收费）；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报（有回报的是企业）；资源提供者不享有该组织的所有权（与企业和行政事业单位分开）。
【例题•判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。
（）『正确答案』x『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制为核算基础。
第二节民间非营利组织特定业务的核算知识点：受托代理业务的核算受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
民间非营利组织只起到中介作用，无权改变资产用途和受益人。
（一）收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记“受托代理资产”，贷记“受托代理负债”科目。
如果受托代理资产是现金、银行存款或其他货币资金应按实际收到金额入账；如果受托代理资产是非现金资产，应视不同情况确定其入账价值。
【例题•判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。
（）『正确答案』V『答案解析』受托代理的非现金资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。
（二）在转赠或者转出受托代理资产时，按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”。
（三）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过受托代理资产核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。
【例题•多选题】2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑50台。
该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有（）。
A. 确认捐赠收入B. 确认固定资产C. 确认受托代理资产D. 确认受托代理负债『正确答案』CD『答案解析』甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业务，故甲民间非营利组织在收到电脑时，应借记受托代理资产，贷记受托代理负债。
知识点：捐赠收入的核算（一）捐赠的概念一一捐赠通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。
捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。
捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。
民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。
对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。
（二）捐赠收入的核算：1. 接受捐赠时：借：“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目；贷：“捐赠收入一一限定性收入”或“捐赠收入一一非限定性收入”。
2. 对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，按照需要偿还的金额：借：管理费用；贷：其他应付款。
【例题•单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）A. 管理费用B. 其他费用C. 筹资费用D. 业务活动成本『正确答案』A『答案解析』对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
3. 如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借：捐赠收入一一限定性收入；贷：捐赠收入一一非限定性收入。
4. 期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借：捐赠收入——限定性收入，贷：限定性净资产；借：捐赠收入——非限定性收入，贷：非限定性净资产。
【例题•计算分析题】20 X 9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。
协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54000 元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。
借：银行存款54000贷：捐赠收入——限定性收入54000【例题•计算分析题】20 X 9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。
协议规定, 自20X 9 年7 月1 日至20X 9 年12 月31 日，乙企业在此 6 个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠 1 元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。
同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于60 万元，并争取达到100万元。
根据此协议，甲基金会在20X 9年7月底收到了乙企业捐赠的款项9万元。
(1)20X 9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。
(2)20 X 9年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。
借：银行存款90000贷：捐赠收入——限定性收入90000(3)20X 9年8月至12月的每个月月底处理同上。
【例题•计算分析题】20 X 9年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。
协议规定, 乙企业将向该基金会捐赠18万元，其中 1 6万元用于资助贫困地区的儿童；2万元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。
根据此协议，20 X 9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项18万元。
20 X 9年10月9日，该基金会将16万元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用。
20X 9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2000 元由该基金会自由支配。
(1)20 X 9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。
(2)20 X 9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。
借：银行存款180 000贷：捐赠收入——限定性收入180 000(3)20X 9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。
借：业务活动成本160000管理费用18000贷：银行存款178000借：捐赠收入——限定性收入178000贷：捐赠收入——非限定性收入178000(4)20X 9年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。
借：捐赠收入——限定性收入 2 000贷：捐赠收入——非限定性收入 2 000【例题•计算分析题】20 X 9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为48万元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为32万元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为16万元。
该民间非营利组织的账务处理如下：20 X 9年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。
借：捐赠收入——限定性收入320 000贷：限定性净资产320 000借：捐赠收入——非限定性收入160 000贷：非限定性净资产160 000知识点：会费收入的核算会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。
一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
【例题•计算分析题】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2%。
交纳当年度会费，个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。
当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。
假设20 X 9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费21万元（均以银行转账支付），个人会费6000元（均以邮局汇款支付）。
借：银行存款210000现金6000贷：会费收入一非限定性收入一单位会费210000—个人会费6000【例题•计算分析题】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。
假设20X 9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1800元，该个人说明此款项是支付20X 9年、2 X 10年、2X 11年和2X 12年四个年度的会费。
20X 9年1月1日，收到款项时：借：现金1800贷：预收账款——XX 1350会费收入一一非限定性收入一一个人会费450【例题•计算分析题】20 X 9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123000 元，均属于非限定性收入。
将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。
借：会费收入一一非限定性收入123 000贷：非限定性净资产123 000知识点：业务活动成本的核算业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。
1. 发生的业务活动成本，应当借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。
2. 会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。
【例题•计算分析题】20 X 9年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。
假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。
借：银行存款100000贷：商品销售收入100000借：业务活动成本一一商品销售成本80000贷：存货80000【例题•计算分析题】20 X 9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为23万元。
该民间非营利组织的账务处理如下：借：非限定性净资产230 000贷：业务活动成本230 000知识点：净资产的核算（一）净资产的分类：按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。