中国古代审计发展史

二、西方审计发展
研究西方各国审计产业与发展的历史及其特点, 对于研究探索中国 审计发展的道路,建设具有中国特色的审计具有积极的意义。纵观西 方各国审计发展的历史, 大体上可分为三个历史发展时期：古代审 计、近代审计和现代审计。
（一）西方古代审计
1.古代审计时间标志 从审计萌芽到产业革命以前的审计, 一般称之为古代审计。 2.审计目的 古代审计的目的主要是通过对会计帐目审核来查错防弊, 以加强对 封建王朝财政收支活动的监督和控制。例如, 在两千多年以前希腊 雅典城邦国家中已出现了审计机构。在当时雅典财政机构中设置了 审计局, 以审查和确定各位官审所编制的财务计算书, 特别是由 “ 政府会计师” 编制的关于政府收支的会计记录。古代审计无论 在西方各国还是在中国, 都从属于政府机构, 其性质是政府审计, 其基本职能是经济监督。
（三）西方现代审计
3.内审协会的成立 19 4 1 年内部审计师协会成立, 使内部审计在世界范围内得到了迅速的发展。 内部审计的审查对象不仅局限于企业单位的会计帐目及财务报表, 还包括与 企业单位经营管理有关的经济活动。 内部审计的目的逐步由审查企业单位财务帐目以查错防弊, 发展到审查企业 单位经济活动的效率以提高经济效益。
（三）审计制度化发展
2.审计制度的发展 2）唐宋财政财务审计机构的设置趋于专门化、系统化，审计的对象 和内容广泛深入，有关审计的法律更加系统完善。 在程序上规定有初审、再审、终审；查账法已充分注意到账、账证、 账实是否相符。唐宋时期，与审计关系密切的立法同样特别发达， 如“勾账式”、“磨勘法”和“三司账法”等；而且御史台已是独 立完整的监督机构，它与专职审计机构密切配合、相互补充，在弹 劾经济上违法乱纪的官员、查核经济大案等方面发挥了重要作用。
（三）西方现代审计
1.现代审计的时间标志 本世纪初, 特别是二次大战以后, 随着社会经济高速发展,审计进入了 现代审计阶段。 2.现代审计的特点 资本主义企业在所有权与经营管理权相分离的基础上, 进一步要求经 营权与管理权相分离。管理当局为了加强企业的内部控制和监督, 提 高工作效率，降低产品成本, 扩大企业的利润, 开始设置专门的和独 立于会计部门以外的内部审计。于是在西方各国审计中出现了政府 审计、民间审计和内部审计并存的“三轨制”审计体系。
这样, 内部审计在传统的财务审计和法纪审计之外又开辟了一个新的审计领
域——作业审计。内部审计的出现进一步扩大了审计的范围和职能, 在传统 的审计监督和公证职能的基础上, 发展了促进企业单位改善经营管理, 挖掘潜 力和提高经济效益的评价职能。
（三）西方现代审计
4.内审评价职能的外延 内部审计的评价职能逐步引入政府审计和民间审计。于是在西方各 国相继出现了各种以提高经济效益为目的的新型审计, 如美国的 “ 三E ” 审计、管理审计、经营审计, 英国的价值为本审计和管 理咨询, 加拿大的综合审计, 瑞典的效益审计等等。二十世纪初, 审计进入了现代审计历史发展阶段。
结论
2.审计种类与职能 1）早期阶段 社会经济管理主要是国家的财政收支管理。审计的基本职能是审查 和监督国家的财政收支,其性质是法纪审计。 2）近代阶段 产业革命后, 社会生产管理进入科学管理阶段。审计职能不仅是对 经济活动进行监督, 而且是对企业经济活动做出经济鉴证, 这是因 为社会经济管理不仅是国家的财政收支管理, 而且是企业单位的经 济管理。审计的范围不仅包含法纪审计, 还包含财务审计。
结论
2.审计的职能与种类 3）现代阶段 二次世界大战后, 资本主义进入现代管理阶段, 企业管理职能主要 是解决经营决策间题。于是以提高经济效益为目的的审计首先在内 部审计中产生。效益审计的作用是通过对企业单位经济活动的评价, 挖掘企业单位内部潜力, 促进企业单位提高经济效益。审计种类由 单一的法纪审计发展到法纪审计、财务审计和效益审计, 审计职能 由经济监督发展为经济监督、经济公证和经济评价, 这反映了社会 经济管理职能的深化。
（二）西方近代审计
1.西方近代审计的时间标志 产业革命后到本世纪初的审计一般称之为近代审计。 2.西方近代审计的特点 近代审计的最显著特点是民间审计的兴起。产业革命后, 西方各国逐 步确立了资本主义制度, 大力发展资本主义股份公司。这样造成了资 本主义企业所有权与经营管理权的分离。投资者为了监督企业经营 状况, 公司债权人为了保障自己的利益, 就需要由独立的第三者对公 司的会计账目及财务报表进行审查, 并出具公证的审计报告, 民间审 计由此应运而生, 在西方各国审计中开始形成政府审计与民间审计并 存的“双轨制” 审计体系。
（三）西方现代审计
古代审计 近代审计 现代审计
审计体系
政府审计
政府审计 民间审计
政府审计 民间审计 内部审计
审计种类
法纪审计
法纪审计 财务审计 经济监督 经济公正
法纪审计 财务审计 效益审计 经济监督 经济公正 经济评价
审计职能
经济监督
结论
1.审计体系 封建社会经济主要是国家财政收支活动。在封建社会, 审计只能是 政府审计。 资本主义经济性质决定了股份公司是资本主义最主要的经营方式, 客观只需要由独立的第三者对企业单位的经营状况进行审计公证。 民间审计是资本主义经济发展的必然产物。而分散经营方式的广泛 推广, 促使企业内部经营权和管理权相分离则是内部审计得以产生 和发展的条件。西方各国审计体系由单一的政府审计发展到政府审 计、民间审计和内部审计并存的“三轨制” 审计体系, 是与社会经 济的发展和生产经营方式的改变密切相关的。
的主官，与丞相、太尉并列。
（二）“明法审数”思想百度文库
4.缺陷与不足 过分提高审计地位而没有审计机构与受审单位之间的轮换，导致审 计地位过高，审计权利过大，审计贪腐现象将对审计结果造成重大 影响。
（三）审计制度化发展
1.审计萌芽 最初的审计制度形成于西周。西周制定了“九府”出纳及交互考核 制度。即将国家财物分别由九个职能部门保管和收付，各部门之间 责任清楚，分工明确，各方既互相联系，又相互制约，既有财产收 付，又有会计核算，同时具有审查监督功能。 （可见审计意识的初步确立，但审计方法、审计手段十分不完善， 只是审计的萌芽）
（一）监管分离、宰夫的出现
3.重要意义 是财政财务收支审计和经济责任审计思想的雏形 被赋予了对朝廷官员和地方政府经济收支活动强有力的审计监督权， 独立于会计部门，具有很强的独立性和权威性，也反映出西周时代 已经意识到不相容职务相分离才能相互制约的审计思想。
（一）监管分离、宰夫的出现
4.缺陷与不足 1）宰夫不是独立行使审计职权的官员，并且级别不高，只是一位下 大夫。（审计人员的地位无法保证、审计任用由主管人力部门领导 任免，容易出现合流舞弊情况，可见审计制度问题是历史遗留问 题！） 2）没有提出明确的审计办法，审计报告随意性较强
“明法审数”思想包括两方面的含义：第一，审计人员必须了解、懂得法律，
要依照国家颁定的法令和规章制度办事，遵守法纪，维护法律的尊严；第二， 审计人员必须熟悉、清楚国家财政收支实际情况以及财政出入之数，据此进 行财政收支的审查考核，防止不法行为或责任性差错的发生。
（二）“明法审数”思想
3.重要意义
1）提出了审计准则 审计工作以“上计”制度为准则，做到有章可循，罚当其责。 2）建立了独立的审计部门 秦汉时期设置的御史大夫，为全国最高监察长官，执掌监察，协助丞相处理 全国政务并兼理审计。（审计地位大大提高） 3）审计结果直接向“董事会”汇报 《汉书》记载，皇帝每年“诏使丞相、御史问郡国上计长史、守丞以政令得 失。”即令御史督察“上计”制度，防止弄虚作假。御史作为掌管经济监察
审 计 发 展 史
内容前瞻
一、我国审计发展 （一）职务相互分离 （二）“明法审数”思想 （三）审计的制度化 二、西方审计发展 （一）西方古代审计 （二）西方近代审计 （三）西方现代审计
（一）监管分离、宰夫的出现
1.宰夫的出现 西周初期，统治者为采取措施对政府官员的行为加以制约，宰夫之 职应运而生。（审计动因：受托责任论） 2.宰夫的职责 据《周礼· 天官· 宰夫》记载，宰夫不仅对朝廷百官遵守施行朝法行为 进行监察，并且定期对财政财务收支进行考核，考核内容和目标明 确，进而对官员的执政情况进行考核，考核结果作为考评官员执政 优劣的依据，并越级向上报告。（审计报告）
（二）“明法审数”思想
1.审计制度与审计机构的形成 “上计”制度的形成和御史组织制度的建立是审计机构在秦汉时期发展的重 要标志，树立了我国古代审计思想的一座里程碑。 2.管仲的明法审数思想 管仲提出理财为治国之本，主张节约开支、量入为出，对国家财政收支活动 进行全面考核和审查，从而衍生出“明法审数”的审计思想。
（三）审计制度化发展
2.审计制度的发展 1）隋唐时期比部审计制度的发展和完善，象征着我国审计史上制度 化思想日渐成熟。以比部为主导，御史监察为辅助，财计部门内部 牵制及内部财务稽核为基础的审计监督机制逐渐建立。隋唐时代， 比部正式成为刑部之下的一个分支单位，组织机构及其隶属、配员 定型完备，使财政财务终审置于司法系统之下。
（二）西方近代审计
3.西方近代审计分内容 民间审计审查的对象主要是私营企业, 其基本职能是审查和鉴定企 业单位财务活动的正确性、可靠性和合法性并做出审计公证。民间 审计的性质属财务审计和合法性审计。西方审计在政府审计的基础 上发展形成了民间审计, 民间审计的出现进一步发展了审计的范围 和作用。民间审计作为近代声计的重要标志对资本主义经济发展起 了很大的促进作用。