消费税的税收筹划
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合并后应缴纳消费税款＝25 000×10%＝2 500（万元）； 合并后少缴纳消费税款＝10 500－2 500＝8 000（万元）。
减少粮食白酒中间纳税环节，药酒的消费税率低于粮食白酒， 企业应缴纳的消费税款减少。
结论：
（一）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料继续加工 环节，从而递延部分消费税税款。
• 烟厂:
（1）
A车间
烟丝
B车间
不纳税
•
车间改为公司呢？
卷烟
商场
二、合并消费税纳税人
例：四川某地有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企 业。A企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造， A企业每年要向B企业销售1.5亿元，计5000万公斤的粮食白酒。B企业 以A企业生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，药酒的销售额为2.5 亿元。经营过程中，B企业由于缺乏资金和技术，无法经营下去，准备 破产。此时B企业欠A企业货款5 000万元。经评估，B企业的资产恰好 为5 000万元。已知：粮食白酒的消费税税率为20%，定额税率为0.5 元/斤；药酒适用10%的消费税税率。
任务一 消费税纳税人的税收筹划
消费税知识回顾
1. 【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ABC）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
消费税知识回顾
2. 【多选题】下列物品中属于消费税征收范围的有（ABC）D。
项目三 消费税的税收筹划
主讲教师：林松池
内容提要
消费税纳税人的税收筹划 消费税计税依据的筹划 委托加工、外购应税消费品的税收筹划
• 习题P37-38 • 第3题或第5题 • 二选一
热身题
第3题
• （1）进口化妆品应缴纳的关税=200×50%=100万元） • （2）进口化妆品应缴纳的消费税=[200+100] ÷（1-15%）
1.案例
筹划前
①A企业应纳消费税＝15 000×20%＋5 000×2×0.5＝8 000（万元）； ②B企业应纳消费税＝25 000×10%＝2 500（万元）； ③合计应纳消费税款＝8 000＋2 500＝10 500（万元）。
A、B两个企业存在着原材料的购销关系，按照正常的购销价格缴 纳消费税款。
2．筹划分析
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
递延纳税
2．筹划分析
（1）A企业对B企业进行并购，递延纳税
消
并购前，A企业向B企业销售粮食白酒时
费
税
纳
税
义Βιβλιοθήκη Baidu
务
发
生 时
并购后，A企业销售药酒时
间
2．筹划分析
（2）A企业对B企业进行并购，减少纳税环节
B企业生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主 要方向转向药酒生产，假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为 5 000万公斤。
劣：由于方案1要求甲企业拿出4900万元现金购买乙企业的不动产 和机器设备，可能会造成甲企业现金流的紧张，资金链的缺口。
•
• （2）方案2
• 无需支付大笔的资金，但是却要承担不必要的的债务，可能将来会 对甲企业有不良的影响。
• 由于乙企业仍然存在，因此整个生产流程跟兼并前没有区别。甲企 业将其生产的价值3000万元的粮食白酒移送至乙企业生产药酒时，粮 食白酒在出厂（甲企业）时就该缴纳消费税，且不得抵扣粮食白酒在 甲企业移送至乙企业过程中缴纳过的消费税。方案2的消费税税负仍然 较方案1的重。
×15%=52.94（万元） • （3）代收代缴的消费税=（100+20）÷（1-15%）×15%= 21.18
（万元） • （4）委托出口应缴纳的消费税=0（万元） • （5）销售化妆品应缴纳的消费税=257.4÷（1+13%）×15%-
21.18×80%=17.23（万元）
第5题
• （1）销售啤酒应缴纳的消费税额： • 单位出厂价大于3000元，所以，单位税额为250元/吨。 • 销售啤酒应缴纳的消费税额=400×250=100000（元） • （2）自产粮食白酒广告样品和赠送均视同销售，其销项税额=[35000×0.4×
A.汽油和柴油
B.烟酒
C.小汽车
D.鞭炮、焰火
问：某手表生产企业（增值税一般纳税人），生产销售某 款手表每只定价1万元。请问：这个定价合适吗？
一、消费税纳税人身份与非消费税纳税人身份的选择
【做中学3-1-1】某公司现有1000万元的空闲资金，经过 市场调研，拟投产粮食白酒或者果汁饮料，两种产品的总投 资额1000万元，年销售额200万元，增值税税负约6%；从节 税的角度出发，该公司应当投产哪种产品？（假设该公司为 增值税一般纳税人，以上销售额不含增值税销售额，不考虑 增值税的进项税额、白酒的从量消费税）
（二）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业 的消费税税负。
练一练 • • P39 第10题
（1）方案1 优：甲企业把乙企业生产药酒的流水线并入其旗下，整个生产流程
就变为甲企业将其生产的价值3000万元的粮食白酒直接用于连续生产 药酒。这批粮食白酒在移送阶段就无需缴纳消费税，直接只需就最终 生产出来的药酒出厂销售时缴纳消费税。药酒消费税税率为10%，而粮 食白酒为20%的比例税率和0.5元/斤的定额税率，因此若采用方案1，企 业将来的消费税税负会较低。
（1+10%）+0.4×2000×0.5] ÷（1—20%）×13%=2567.50（元） • 该企业应缴纳的销项税额
=2567.5+[400×3100+560000÷(1+13%)+3×(4640+2320)÷(1+13%)]×13%=2305 94.40 (元)
• （3）乙酒厂代收代缴消费税额 =[1200000 × （ 1-10% ） +30000+50 × 2000 × 0.5] ÷ （ 1-20% ） ×20%+50×2000×0.5=340000（元） • （4）该企业应缴纳的消费税额 =[35000 × 0.4 × （ 1+10% ） +0.4 × 2000 × 0.5] ÷ （ 1-20% ） × 20%+0.4 × 2000 × 0.5+100000+3 × （ 4640+2320 ） ÷ （ 1+13% ） ×20%+3×2000×0.5=111 045.58（元）
减少粮食白酒中间纳税环节，药酒的消费税率低于粮食白酒， 企业应缴纳的消费税款减少。
结论：
（一）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料继续加工 环节，从而递延部分消费税税款。
• 烟厂:
（1）
A车间
烟丝
B车间
不纳税
•
车间改为公司呢？
卷烟
商场
二、合并消费税纳税人
例：四川某地有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企 业。A企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造， A企业每年要向B企业销售1.5亿元，计5000万公斤的粮食白酒。B企业 以A企业生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，药酒的销售额为2.5 亿元。经营过程中，B企业由于缺乏资金和技术，无法经营下去，准备 破产。此时B企业欠A企业货款5 000万元。经评估，B企业的资产恰好 为5 000万元。已知：粮食白酒的消费税税率为20%，定额税率为0.5 元/斤；药酒适用10%的消费税税率。
任务一 消费税纳税人的税收筹划
消费税知识回顾
1. 【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ABC）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
消费税知识回顾
2. 【多选题】下列物品中属于消费税征收范围的有（ABC）D。
项目三 消费税的税收筹划
主讲教师：林松池
内容提要
消费税纳税人的税收筹划 消费税计税依据的筹划 委托加工、外购应税消费品的税收筹划
• 习题P37-38 • 第3题或第5题 • 二选一
热身题
第3题
• （1）进口化妆品应缴纳的关税=200×50%=100万元） • （2）进口化妆品应缴纳的消费税=[200+100] ÷（1-15%）
1.案例
筹划前
①A企业应纳消费税＝15 000×20%＋5 000×2×0.5＝8 000（万元）； ②B企业应纳消费税＝25 000×10%＝2 500（万元）； ③合计应纳消费税款＝8 000＋2 500＝10 500（万元）。
A、B两个企业存在着原材料的购销关系，按照正常的购销价格缴 纳消费税款。
2．筹划分析
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
递延纳税
2．筹划分析
（1）A企业对B企业进行并购，递延纳税
消
并购前，A企业向B企业销售粮食白酒时
费
税
纳
税
义Βιβλιοθήκη Baidu
务
发
生 时
并购后，A企业销售药酒时
间
2．筹划分析
（2）A企业对B企业进行并购，减少纳税环节
B企业生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主 要方向转向药酒生产，假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为 5 000万公斤。
劣：由于方案1要求甲企业拿出4900万元现金购买乙企业的不动产 和机器设备，可能会造成甲企业现金流的紧张，资金链的缺口。
•
• （2）方案2
• 无需支付大笔的资金，但是却要承担不必要的的债务，可能将来会 对甲企业有不良的影响。
• 由于乙企业仍然存在，因此整个生产流程跟兼并前没有区别。甲企 业将其生产的价值3000万元的粮食白酒移送至乙企业生产药酒时，粮 食白酒在出厂（甲企业）时就该缴纳消费税，且不得抵扣粮食白酒在 甲企业移送至乙企业过程中缴纳过的消费税。方案2的消费税税负仍然 较方案1的重。
×15%=52.94（万元） • （3）代收代缴的消费税=（100+20）÷（1-15%）×15%= 21.18
（万元） • （4）委托出口应缴纳的消费税=0（万元） • （5）销售化妆品应缴纳的消费税=257.4÷（1+13%）×15%-
21.18×80%=17.23（万元）
第5题
• （1）销售啤酒应缴纳的消费税额： • 单位出厂价大于3000元，所以，单位税额为250元/吨。 • 销售啤酒应缴纳的消费税额=400×250=100000（元） • （2）自产粮食白酒广告样品和赠送均视同销售，其销项税额=[35000×0.4×
A.汽油和柴油
B.烟酒
C.小汽车
D.鞭炮、焰火
问：某手表生产企业（增值税一般纳税人），生产销售某 款手表每只定价1万元。请问：这个定价合适吗？
一、消费税纳税人身份与非消费税纳税人身份的选择
【做中学3-1-1】某公司现有1000万元的空闲资金，经过 市场调研，拟投产粮食白酒或者果汁饮料，两种产品的总投 资额1000万元，年销售额200万元，增值税税负约6%；从节 税的角度出发，该公司应当投产哪种产品？（假设该公司为 增值税一般纳税人，以上销售额不含增值税销售额，不考虑 增值税的进项税额、白酒的从量消费税）
（二）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业 的消费税税负。
练一练 • • P39 第10题
（1）方案1 优：甲企业把乙企业生产药酒的流水线并入其旗下，整个生产流程
就变为甲企业将其生产的价值3000万元的粮食白酒直接用于连续生产 药酒。这批粮食白酒在移送阶段就无需缴纳消费税，直接只需就最终 生产出来的药酒出厂销售时缴纳消费税。药酒消费税税率为10%，而粮 食白酒为20%的比例税率和0.5元/斤的定额税率，因此若采用方案1，企 业将来的消费税税负会较低。
（1+10%）+0.4×2000×0.5] ÷（1—20%）×13%=2567.50（元） • 该企业应缴纳的销项税额
=2567.5+[400×3100+560000÷(1+13%)+3×(4640+2320)÷(1+13%)]×13%=2305 94.40 (元)
• （3）乙酒厂代收代缴消费税额 =[1200000 × （ 1-10% ） +30000+50 × 2000 × 0.5] ÷ （ 1-20% ） ×20%+50×2000×0.5=340000（元） • （4）该企业应缴纳的消费税额 =[35000 × 0.4 × （ 1+10% ） +0.4 × 2000 × 0.5] ÷ （ 1-20% ） × 20%+0.4 × 2000 × 0.5+100000+3 × （ 4640+2320 ） ÷ （ 1+13% ） ×20%+3×2000×0.5=111 045.58（元）