甘肃省2016年会计继续教育-《合并报表编制技巧》答案5

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）

1.甲公司于2013年12月31日取得对B公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年12月31日甲公司又出资取得乙公司20%的股权，持股比例达到80%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为50000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为58000万元。则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时确认的少数股东权益为（）万元。A．23200

B．11600

C．11000

D．22000

A B C D

答案解析：少数股东权益=58000×20%=11600(万元)。

2.下列各项会计报表中，不属于合并财务报表组成部分的是（）。

A．合并资产负债表

B．合并利润表

C．产品成本计算表

D．合并报表附注

A B C D

答案解析：合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及其附注。根据CAS33第三条规定，企业集团中期期末编制合并财务报表

的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。产品成本计算表无法合并。

3.甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2012年10月，甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%，该批商品假设未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率分别均为25%和15%，而且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业存货以历史作为计税基础，则合并财务报表中应确认（）。

A．递延所得税资产160万元

B．递延所得税负债160万元

C．递延所得税资产40万元

D．递延所得税负债40万元

A B C D

答案解析：甲公司在编制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销：借：营业收入900

贷：营业成本740

存货160（400×40%）

经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为200万元，其计税基础为360万元，产生可抵扣暂时性差异160万元，应在合并财务报表中进行如下处理：

借：递延所得税资产40（160×25%）

贷：所得税费用40

4.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目相互抵消的内容有（）。

A B C D

答案解析：本年年初内部应收账款余额为1000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为50万元（1000×5%），编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”50万元，贷记“未分配利润——年初”50万元。

5.2014年10月10日，母公司向子公司销售商品1200万元，销售成本900万元；子公司购进的该商品当年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至1100万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备100万元。且适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则编制2014年合并报表抵销分录时，增加的递延所得税资产额为（）万元。

A．100

B．75

C．25

D．50

A B C D

答案解析：增加的递延所得税资产=(300-100)×25%=50（万元）。

6.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款876万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为60万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有936万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值仍为876万元，对A公司应收账款计提的坏账准备余额仍为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。

不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，增加的年初未分配利润额为（）万元。

A．60

B．45

C．15

D．20

A B C D

答案解析：根据题中业务，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录如下：

借：应付账款936

贷：应收账款936

借：应收账款——坏账准备60

贷：未分配利润——年初60

借：未分配利润——年初15

贷：递延所得税资产15

增加的年初未分配利润=60—15=45（万元）

7.2014年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并中取得乙公司70%的有表决权股份。2015年乙公司实现净利润1500万元，抵销未实现内部交易损益调整后的净利润为1200万元；当年分配现金股利500万元。不考虑其他因素，则甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，“长期股权投资”项目的增加额应为（）万元。A．700

B．490

C．1050

D．840

A B C D

答案解析：

甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，应作以下会计处理：①对于应享有子公司当期实现净利润的份额（调整后净利润）：

借：长期股权投资——乙公司 840

贷：投资收益（1200×70%）840

②当期收到子公司分派的现金股利

借：投资收益（500×70%）350

贷：长期股权投资350

“长期股权投资”项目的增加额=840—350=490（万元）

8.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值增加到602万元，当年对新增A公司应收账款计提的坏账准备为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，累计抵减的内部应收账款项目金额为（）万元。

A．702

B．662

C．642

D．602