企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)培训概要
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企业所得税纳税申报表2014年版培训
房地产开发企业特定业务纳税调整
相关政策： 《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发 〔2009〕31号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开 发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月） 计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关 规定的计税毛利率（分开发项目分别计算） 第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发 产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期 按规定扣除。”
第一种情况：销售未完工产品的营业税金及附加已计 入当期损益（销售未完工产品缴纳营业税金及附加、土
地增值税，在缴纳当期记入“营业税金及附加”科目）
2014年销售未完工产品取得收入1.2亿元， 记入“预收账款”贷方，缴纳营业税金及附 加、土地增值税846万元。
企业所得税年度纳税申报表 （2014年版）
——纳税调整
学习内容
第一部分 纳税调整明细附表总体介绍 第二部分 纳税调整明细附表具体填报
第一部分 纳税调整明细附表总体介绍
一、表格架构 一级纳税调整主表1张（A105000） 二级纳税调整明细表12张(A105010-A105120) 三级纳税调整明细附表2张(A105081,A105091)
第二部分 纳税调整明细附表具体填报
纳税调整项目明细表（A105000）
适用于会计处理与税法规定不一致需 纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、 相关税收政策，以及国家统一会计制度的 规定，填报会计处理、税法规定，以及纳 税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其 调增金额、调减金额，转入主表15、16行 进行应纳税所得额的计算。 表中15项项目要求根据相应附表填 报，其他直接在本表填报。
2014版企业所得税年度申报表第一部分
－本行根据企业“资产减值损失”科目上的数额填报。 实行其他会计准则等的比照填报。
第8行“公允价值变动收益”
填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 （包括交易性金融资产或负债，直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或 金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资 性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动 形成的应计入当期损益的利得或损失。 本行根据企业“公允价值变动损益”科目的数额 填报。（损失以“-”号填列）
第9行“投资收益”
填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得 的收益或发生的损失。
－根据企业“投资收益”科目的数额计算填报； －实行事业单位会计准则的纳税人根据“其他收入” 科目中的投资收益金额分析填报（损失以“ -”号 填列）。 －实行其他会计准则的比照填报。
第10行“营业利润”
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+ 公允价值变动损益+投资收益
主表结构
主表结构变化
行次减少
－由原有42行，减少到38行，减少了四行，主要是总 分机构预缴税款明细。
结构调整
—除第1部分“利润总额的计算”和第4部分“附列资 料”基本没有变化外 －第2部分“应纳税所得额的计算”和 第3部分“应 纳税额的计算”均有调整
“应纳税所得额的计算”部分变化
变化一：改变了原先附表三纳税调整表的绝 对核心地位
－备抵法 －直接核销法
－应付税款法 －资产负债表债务法
主要股东及投资情况
“301企业主要股东（前5位）”，填报本企业 投资比例前5位的股东情况。 －包括股东名称，证件种类，证件号码，经济性 质（单位投资的，按其登记注册类型填报；个 人投资的，填报自然人），投资比例，国籍 （注册地址）。 －国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写 “302对外投资（前5位）”，填报本企业对外 投资金额前5位的投资情况。 －包括被投资者名称，纳税人识别号，经济性质 （单位投资的，按其登记注册类型填报；个人 投资的，填报自然人），投资比例，投资金额， 注册地址。
企业所得税年度纳税申报表(A类,2014版)辅导材料(三)解析讲解
企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版) 辅导材料（三）
A101010-A104000 收入、支出及期间费用明细表
2014年12月
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A101010-A104000收入、支出及期间费用明细表—新旧变化
2014版 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020）
** A101010一般企业收入明细表设计：按照会计核算， “视同销售收 入” 税会差异通过调整表体现
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A101020金融企业收入明细表
适用范围：商业银 行、保险公司、证券 公司等金融企业
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A102010一般企业成本支出明细表
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表
• 执行事业单位会计制度 • 执行民间非营利组织会计制度
事业单位会计制度 中小学校会计制度 高等学校会计制度 医院会计制度 科学事业单位会计制度 测绘事业单位会计制度 彩票机构会计制度
执行民间非营利组织会计制度企业≠具有免税资格的非营利组织
新增表格 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A104000期间费用明细表—适用范围
适用范围：企业会计准则、小企业会计准则、 企业会计制度、分行业会计制度
• 1-3行： 人工成本
• 4-6行： 有扣除限额的项目
• 7行：
折旧摊销费
• 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分
• 21-23行： 财务费用
二、其他业务收入：填报根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算 的其他业务收入
A101010-A104000 收入、支出及期间费用明细表
2014年12月
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A101010-A104000收入、支出及期间费用明细表—新旧变化
2014版 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020）
** A101010一般企业收入明细表设计：按照会计核算， “视同销售收 入” 税会差异通过调整表体现
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A101020金融企业收入明细表
适用范围：商业银 行、保险公司、证券 公司等金融企业
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A102010一般企业成本支出明细表
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表
• 执行事业单位会计制度 • 执行民间非营利组织会计制度
事业单位会计制度 中小学校会计制度 高等学校会计制度 医院会计制度 科学事业单位会计制度 测绘事业单位会计制度 彩票机构会计制度
执行民间非营利组织会计制度企业≠具有免税资格的非营利组织
新增表格 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A104000期间费用明细表—适用范围
适用范围：企业会计准则、小企业会计准则、 企业会计制度、分行业会计制度
• 1-3行： 人工成本
• 4-6行： 有扣除限额的项目
• 7行：
折旧摊销费
• 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分
• 21-23行： 财务费用
二、其他业务收入：填报根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算 的其他业务收入
企业所得税年度纳税申报表(A类,2014版) 辅导材料(六
居民企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、 租金、特许权使用费、转让财产等收入。 其中：股息、红利等权益性投资收益包含通过《受控外国企业信 息报告表》（国家税务总局公告2014年第38号附件2）计算的视同分配给 企业的股息。 该股息同时填报于A105000《纳税调整项目明细表》第41行第3列 “特别纳税调整应税所得”调增金额
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A108000境外所得税收抵免明细表
国家 （地 区） 境外税 前所得 境外所 得纳税 调整后 所得 3 弥补境 外以前 年度亏 损 4 境外应 纳税所 得额 5 （3-4） 抵减境 内亏损 抵减境内亏 损后的境外 应纳税所得 额 7（5-6） 税 率 境外所 得应纳 税额 境外 所得 可抵 免税 额 10
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
境外所得税收抵免计算
二、境外所得税
（二）间接负担的所得税
居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税 额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接 或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份， 由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算 的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下： 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利 润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额） ×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。 （财税〔2009〕125号第五点规定）
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
境外所得税收抵免计算
境内应纳税 所得额
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A108000境外所得税收抵免明细表
国家 （地 区） 境外税 前所得 境外所 得纳税 调整后 所得 3 弥补境 外以前 年度亏 损 4 境外应 纳税所 得额 5 （3-4） 抵减境 内亏损 抵减境内亏 损后的境外 应纳税所得 额 7（5-6） 税 率 境外所 得应纳 税额 境外 所得 可抵 免税 额 10
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
境外所得税收抵免计算
二、境外所得税
（二）间接负担的所得税
居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税 额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接 或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份， 由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算 的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下： 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利 润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额） ×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。 （财税〔2009〕125号第五点规定）
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
境外所得税收抵免计算
境内应纳税 所得额
企业所得税年度纳税申报表A类2014年修订版讲解
➢ 修改年度纳税申报表，确保了纳税人在汇算清缴 中能够顺利享受相关优惠政策。
（二）进一步统一固定资产加速折旧政策的 季度预缴申报和年度汇缴申报要求
➢ 固定资产加速折旧优惠政策扩围，而原年度纳税 申报表只能满足原有6个行业固定资产加速折旧优 惠政策；
➢ 修改后的《固定资产加速折旧、扣除明细表》 （A105081）, 14行之前（新政部分）逻辑与季
账载金额
税收金额 纳税调整
本年 累计 本年 累计
金额
9 三、政府补助递延收入（10+11+12）
10
（一）与收益相关的政府补助
100
0
0 100 100
100
100
0
0 100 100
100
纳税调整项目明细表(A105000)
行次
项
目
1 一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）
3
2.《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）
➢9-14：新增加行次，填写企业 通过有限合伙制创业投资企业间 接投资未上市中小高新企业按一 定比例抵扣应纳税所得额（ 财税 〔2015〕116号，国家税务总局 公告2015年第81号）； ➢进一步完善了填表说明。
3.《减免所得税优惠明细表》（A107040）
在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 2、其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费 用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或 发生亏损的期间,计入营业外收入；用于补偿本企业已 发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。
（一）政府补助收入申报表填写
1.政府补助不符合不征税收入条件，但会计已 做递延收益处理时， 税会差异通过A105020表纳税调整
（二）进一步统一固定资产加速折旧政策的 季度预缴申报和年度汇缴申报要求
➢ 固定资产加速折旧优惠政策扩围，而原年度纳税 申报表只能满足原有6个行业固定资产加速折旧优 惠政策；
➢ 修改后的《固定资产加速折旧、扣除明细表》 （A105081）, 14行之前（新政部分）逻辑与季
账载金额
税收金额 纳税调整
本年 累计 本年 累计
金额
9 三、政府补助递延收入（10+11+12）
10
（一）与收益相关的政府补助
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0
0 100 100
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纳税调整项目明细表(A105000)
行次
项
目
1 一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）
3
2.《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）
➢9-14：新增加行次，填写企业 通过有限合伙制创业投资企业间 接投资未上市中小高新企业按一 定比例抵扣应纳税所得额（ 财税 〔2015〕116号，国家税务总局 公告2015年第81号）； ➢进一步完善了填表说明。
3.《减免所得税优惠明细表》（A107040）
在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 2、其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费 用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或 发生亏损的期间,计入营业外收入；用于补偿本企业已 发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。
（一）政府补助收入申报表填写
1.政府补助不符合不征税收入条件，但会计已 做递延收益处理时， 税会差异通过A105020表纳税调整
企业所得税年报申报表表格(A类,2014年版)解析
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2014年版）税款所属期间：年月日至年月日纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□纳税人名称：金额单位：人民币元（列至角分）谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、有关税收政策以及国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。
法定代表人（签章）: 年月日企业所得税年度纳税申报表填报表单中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）一般企业成本支出明细表金融企业支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表期间费用明细表纳税调整项目明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表13投资收益纳税调整明细表14专项用途财政性资金纳税调整明细表15职工薪酬纳税调整明细表16A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表181920A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表2223政策性搬迁纳税调整明细表A106000企业所得税弥补亏损明细表26A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表2829A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表31所得减免优惠明细表3233A107030抵扣应纳税所得额明细表34减免所得税优惠明细表税额抵免优惠明细表39境外所得税收抵免明细表40境外所得纳税调整后所得明细表41境外分支机构弥补亏损明细表42跨年度结转抵免境外所得税明细表43A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表税款所属期间：年月日至年月日45《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》封面填报说明《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》（以下简称申报表）适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人（以下简称纳税人）填报。
企业所得税年度纳税申报表(2014版)培训_总表
五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000）
（三）收入
对应A100000 表第1行
对应A100000表第9行 营业外收入，对应A100000表第11行
对应A100000表第9行 营业外收入，对应A100000表第11行
五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000）
（三）应纳税所得额计算
思考：免税项目、减免项目所得（或亏损） 是否可以弥补应税项目亏损（或所得）？
（四）应纳税额计算
利润总额 计算
应纳税所 得额计算
应纳税额 计算
（四）应纳税额计算
与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次 增加了总机构主体生产经营部门分摊本年 应补（退）所得税额
1.适用范围 执行企业会计准则的金融企业纳税人填报， 包括商业银行、保险公司、证券公司等金 融企业
（二）金融企业收入明细表（A101020）
2.主要变化
（1）视同销售收入不在本表填报 （2）调整了证券业务和保险业务收入行次 （3）单列了“（五）汇兑收益” （3）营业外收入项目名称调整
八、总机构汇总表
跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所 得税明细表（A109000） 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配 表（A109010）
八、总机构汇总表
一、税收规定 1.《企业所得税法》及其实施条例 企业所得税法第五十条： 除税收法律、行政法规 另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地 点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在 地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法 人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所 得税。 实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳 企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体 办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。
企业所得税年纳税申报表2014年版培训-纳税人学堂
汇总纳税企业所得税计算
57号公告第十六条第二、三情形： 汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在 的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不 视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业 所得税。 汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之 间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构 ，不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳 企业所得税。
例
某分支机构分摊比例 =（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之 和）× 0.35 +（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）× 0.35 +（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）× 0.30 分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四） 项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。
根据预缴分配表确认 根据预缴分配表确认
境外所得应纳税额 由总机构申报入库金额
企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表
总机构纳税 人识别号
应纳所得税额
总机构分摊所得 税额 =A109000第12行 “总机构分摊本 年应补（退）的 所得税额”
总机构财政集中 分配所得税额 =A109000第13行 “财政集中分配 本年应补（退） 的所得税额”
二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（1-2+3） 三、本年累计已预分、已分摊所得税（6+7+8+9） （一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额 （二）总机构已分摊所得税额 （三）财政集中已分配所得税额
根据缴款书确认 根据预缴分配表确认 根据预缴分配表确认
9 10 11 12 13
2014版企业所得税年度申报表培训
（一）A000000基 础 信 息 表
（一） A000000基 础 信 息 表
纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申 报提供指引。基础信息表主要内容包括表头（选择“正常 申报”、“更正申报”或“补充申报” ）、基本信息（ 选择是否汇总纳税企业 、注册资本、所属行业明细代码 、从业人数、资产总额 等9项内容）、选择主要会计政策 和估计、选择适用的会计准则或会计制度、企业主要股东
旧版
新版
境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来
（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
主表—应纳税所得额计算
• 扣除境外所得：A108010 • 纳税调整：A107030 • 收入减免和加计扣除：A107010（不含所得减免） • 用境外所得抵减境内亏损：A108000
填写口径—纳税调整后所得的口径
“第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写：（1） 表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，则本表第2列 第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。
（2）表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2 列第6行=本年度表A100000第19行。
（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
• 举例：
• 总所得 30万 应税所得
20
免税所得
10
• 19行：调整后所得
30
• 20行：减：免税所得
10
• 23行：应纳税所得额
20
（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
• 总所得 30万 应税所得
及对外投资情况等内容。
（一） A000000基 础 信 息 表
企业所得税年度纳税申报表(2014年版)培训
未完工产品、未完工产品
转完工产品特定业务的税 法规定及纳税调整情况。 主要解决业务招待费 等扣除基数问题。
1.视同销售—金额确定
税
国税函（2008）828号：属于企业自制的资产，应按企 业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资 产，可按购入时的价格确定销售收入。 在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售 收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替 代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的， 可以按照购入价格确认视同销售收入。”
9资产折旧、摊销纳税调整明细表
保留，有变动
保留，有变动
10资产减值准备金纳税调整明细 表
11股权投资所得（损失）
删除附表设置，保留调整项目（ 增设特殊行业准备金调整附表）
变动，设置投资收益纳税调整附 表
（二）新、旧纳税调整比对
2、纳税调整项目 旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地 产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类 VS 新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税 调整、其他六类38小类
【例题1.1】滨海公司将自产的一批商品无偿赠送给希望小学，该批
商品的不含增值税售价为50000元，成本为30000元。
借：营业外支出 贷：库存商品 38500 30000
应交税费—应交增值税 8500 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
行次 1 7 项 目 税收金额 1 一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10） （六）用于对外捐赠视同销售收入 纳税调整金额 2
1.视同销售—注意事项 1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、 成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计 已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。 2.企业所得税视同销售≠ 增值税视同销售≠营业税视同发生 应税行为。 所有权转移 3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税 调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整 方向） 4.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣 除基数。
企业所得税年度纳税申报表(A类,2014版)中小企业主要报
一级附表
二级附表
收入明细表 成本支出明细表 期间费用明细表
视同销售及房产业务、确认收入、 投资收益、财政性资金、职工薪酬、 广告费和业务宣传费、捐赠支出、资 产折旧摊销、资产损失、企业重组、 政策性搬迁、特殊行业准备金
纳税调整明细表 弥补亏损明细表
免税收入、减计收入、加计扣除、 所得优惠、抵扣应纳税所得额、减免 所得税、抵免所得税
优惠明细表 境外税收抵免明细表
境外所得纳税调整、境外亏损 弥补、境外税收抵免
汇总纳税明细表
分支机构所得税分配表
三级附表
固定资产加速折 旧、扣除
资产损失（专项 申报）
投资收益 资源综合利用 涉农利息、保费 研发费加计扣除 高新企业情况 软件企业情况
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A000000 企业基础信息表
A100000
企业所得税年度纳税申报表——主表
• 本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等 金额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会 计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异） 通过《纳税调整项目明细表》(A105000）集中填报。
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
5、A105050 职工薪酬纳税调整明细表 6、A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表
7、A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表 8、A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表
9、A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 10、A106000 企业所得税弥补亏损明细表 11、A107040 减免所得税优惠明细表
加额-纳税调整减少额-免13
税、减计收入及加计扣除14
企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)培训
中国境内、境外应纳税所得总额
—《实施条例》第七十七条
五个纳税年度——是指从企业取得的来源于境外的所得，已 经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年 的次年起连续5个纳税年度。
—《实施条例》第七十九条
注：与亏损弥补的区别与联系
境外所得税收抵免计算
2、关于境外已纳税额
居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中 国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴 纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企 业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额 内抵免。
1
境外所得税收抵免计算
一、政策规定 二、计算原理及表格 三、计算过程
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
第一部分：政策规定
境外所得税收抵免计算
一、基本规定
1、关于可抵免税额及抵免限额
居民企业来源于中国境外的应税所得，该所得已在境外缴纳 的所得税税额，可以从当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所 得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在 以后五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的 余额进行抵补。
弥补亏损明细表—年度描述变化
• 前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系 向前推算，更便于理解。
旧版
新版
弥补亏损明细表—纳税调整后所得的口径
• 主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还 有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因 此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能 直接引自主表
事业单位会计制度
科学事业单位会计制度
• 执行事业单位会计准则
医院会计制度 高等学校会计制度
—《实施条例》第七十七条
五个纳税年度——是指从企业取得的来源于境外的所得，已 经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年 的次年起连续5个纳税年度。
—《实施条例》第七十九条
注：与亏损弥补的区别与联系
境外所得税收抵免计算
2、关于境外已纳税额
居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中 国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴 纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企 业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额 内抵免。
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境外所得税收抵免计算
一、政策规定 二、计算原理及表格 三、计算过程
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
第一部分：政策规定
境外所得税收抵免计算
一、基本规定
1、关于可抵免税额及抵免限额
居民企业来源于中国境外的应税所得，该所得已在境外缴纳 的所得税税额，可以从当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所 得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在 以后五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的 余额进行抵补。
弥补亏损明细表—年度描述变化
• 前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系 向前推算，更便于理解。
旧版
新版
弥补亏损明细表—纳税调整后所得的口径
• 主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还 有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因 此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能 直接引自主表
事业单位会计制度
科学事业单位会计制度
• 执行事业单位会计准则
医院会计制度 高等学校会计制度
企业所得税年报培训(2014年A类)
可整理ppt16企业基础信息表表头基本信息主要会计政策和估计企业主要股东及对外投资情况可整理ppt17企业基础信息表正常申报更正申报补充申报100基本信息101汇总纳税企业是总机构按比例缴纳总机构102注册资本万元106境外中资控股居民企业103所属行业明细代码107从事国家非限制和禁止行业104从业人数108存在境外关联交易105资产总额万元109上市公司是境内境外可整理ppt18200主要会计政策和估计201适用的会计准则或会计制度企业会计准则一般企业银行证券保险担保小企业会计准则企业会计制度事业单位会计准则事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度民间非营利组织会计制度村集体经济组织会计制度农民专业合作社财务会计制度试行其他202会计档案的存放地203会计核算软件204记账本位币人民币其他205会计政策和估计是否发生变化206固定资产折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法其他207存货成本计价方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法毛利率法零售价法计划成本法其他208坏账损失核算方法直接核销法209所得税计算方法应付税款法资产负债表债务法其他可整理ppt19300企业主要股东及对外投资情况301企业主要股东前5位股东名称证件种类证件号码经济性质投资比例国籍注册地址302对外投资前被投资者名称纳税人识别号经济性质投资比例投资金额注册地址可整理ppt20四申报类型纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内进行汇算清缴结清应缴应退企业所得税税款
一个纳税年度确定上述相关指标。 ➢ ——《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政
策若干问题的通知》 (财税﹝2009﹞69)
24
• 5.资产总额
• “105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产 总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口 径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。
一个纳税年度确定上述相关指标。 ➢ ——《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政
策若干问题的通知》 (财税﹝2009﹞69)
24
• 5.资产总额
• “105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产 总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口 径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。
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债务重组利得
政府补助利得 盘盈利得
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捐赠利得
罚没利得 确实无法偿付的应付款项
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汇兑收益（小企业准则）
其他
金融企业收入明细表
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主表（A100000） 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020） 一般企业成本支出明细表（A102010）
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利润总额
应纳税所得额
应纳税额
主表—应纳税额计算
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与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次
增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额
一般企业收入明细表
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主表（A100000） 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020） 一般企业成本支出明细表（A102010）
罚没支出 坏账损失
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删除了期间费用项目
无法收回的债券股权投资损失 其他
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不包含期间费用
事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表—范围
事业单位会计制度
科学事业单位会计制度
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执行事业单位会计准则
医院会计制度
高等学校会计制度
中小学校会计制度 彩票机构会计制度 其他
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执行民间非营利会计制度企业≠具有免税资格的非营利组织
事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表
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事业单位会计准则—收入支出表 民间非营利组织—-业务活动表 合并了收入与支出表，增加了民间非营利组织的相关项目
事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表
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包含成本与费用 区分了营业外收入、营业外支出、投资收益
营业外收入
投资收益
事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表
期间费用表
劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费
董事会费
运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用
需要披露是否有向境外支付
期间费用明细表
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企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应 金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列 中
弥补亏损明细表—变化要点
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分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称） 政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补 年限中减除（在填表说明中进行了补充解释） 修改年度的描述（前五年度至前一年度）
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事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）
期间费用明细表（A104000） 弥补亏损明细表（A106000）
一般企业成本支出明细表
• •
主营业务成本 其他业务成本
}
对应于一般企业收入表项目
非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失
债务重组损失
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营业外支出
非常损失 捐赠支出
赞助支出
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营业外收入：A101010或101020或103000
营业外支出：A102010或102020或103000
主表—应纳税所得额计算
利润总额
应纳税所得额
应纳税额
主表—应纳税所得额计算
主表—应纳税所得额计算
旧版
新版
境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来
主表—应纳税所得额计算
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金融企业支出明细表（A102020）
事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）
期间费用明细表（A104000）
弥补亏损明细表（A106000）
适用范围：商业银行、 保险公司、证券公司等 金融企业
一般企业成本支出明细表
• • • • •
主表（A100000） 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020） 一般企业成本支出明细表（A102010） 金融企业支出明细表（A102020）
•
• • •
金融企业支出明细表（A102020）
事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）
期间费用明细表（A104000）
弥补亏损明细表（A106000）
一般企业收入明细表—适用范围
• • • •
不包括执行事业单位会计准则：填报A103000 不包括非营利企业会计制度：填报A103000 不包括金融企业：填报A101020 参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设计
扣除境外所得：A108010 纳税调整：A107030 收入减免和加计扣除：A107010（没有所得减免） 用境外所得抵减境内亏损：A108000
•
• •
所得减免：A107020
抵扣应纳税所得额：A107030
弥补以前年度亏损：A106000
主表—应纳税所得额计算流程
应纳税所得额大于等于0
主表—应纳税额计算
主表—利润总额计算
填报项目与企业会计准则利润表基本相同
主表—利润总额计算
• • • • • •
营业收入：A101010或101020或103000 营业成本：A102010或102020或103000 期间费用： A104000表（事业单位、非营利组织除外） 资产减值损失：无附表 公允价值变动损益：无附表 投资收益 ：无附表（事业、非营利有勾稽）
期间费用明细表（A104000）
弥补亏损明细表（A106000）
主表—简介
• •
设计目的：展现企业所得税计算的整体过程 力求简洁： 仅体现附表汇总金额 详细数字在附表填报 变更要点：
•
调整境外所得、税收优惠项目顺序 增加计算过程说明
主表—简介
★
分解成三大部分
核心部分
利润总额
应纳税所得额
应纳税额
主表—利润总额计算
营业外支出
事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表—变化
•
旧版事业单位收入表与支出表
• •
不区分不征税收入与征税收入
取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式
期间费用表
新增表格
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1-3行： 4-6行： 7行：
人工成本 有扣除限额的项目 折旧摊销费
9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行：财务费用
申报表主表、收入成本费用 表、亏损弥补表
主要内容
• • • •
主表（A100000） 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020） 一般企业成本支出明细表（A102010）
•
• • •
金融企业支出明细表（A102020）
事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）
一般企业收入明细表—主营业务收入
•
参照《企业会计准则-收入》进行分类
具有商业实质且公允价 值能够可靠计量的，换 出资产应确认收入
一般企业收入明细表—其他业务收入
销售材料收入
出租固定资产收入
其他业务收入 出租无形资产收入 出租包装物和商品收入 其他
一般企业收入明细表—营业外收入
• •
非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得