【会计知识点】金融负债和权益工具的区分

金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失等，应当计入当期损益。

（2）金融工具或其组成部分属于权益工具

金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发行（含再融资）、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理；发行方不应当确认权益工具的公允价值变动；发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额。

【归纳】发行方对相关利息、股利、利得或损失的会计处理

金融负债

相关利息、股利、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失

等，应当计入当期损益。

权益工具

（1）其发行（含再融资）、回购、出售或注销时，发行方应当作为权

益的变动处理；

（2）发行方不应当确认权益工具的公允价值变动；

（3）发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票

股利不影响所有者权益总额。

（3）与权益性交易相关的交易费用

①与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。只有那些可直接归属于发行新的权益工具的增量费用才是与权益交易相关的费用。

例如，在企业首次公开募股的过程中，除了会新发行一部分可流通的股份之外，也往往会将已发行的股份进行上市流通，在这种情况下，企业需运用专业判断以确定哪些交易费用与权益交易（发行新股）相关，应计入权益核算；哪些交易费用与其他活动（将已发行的股份上市流通）相关，尽管也是在发行权益工具的同时发生的，但是应当计入损益。

【板书】

【举例】

②与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易间进行分摊。

（4）与复合金融工具相关的利息、股利、利得或损失及发生的交易费用

利息、股利、利得或损失的会计处理原则同样也适用于复合金融工具，任何与负债成分相关的利息、股利、利得或损失应计入损益，任何与权益成分相关的利息、股利、利得或损失应计入权益。

发行复合金融工具发生的交易费用，也应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊。

【例题】甲公司发行一项5年后以现金强制赎回的非累积优先股。在优先股存续期间内，甲公司可以自行决定是否支付股利。这一非累积可赎回优先股是一项复合金融工具，其中的负债成分为赎回金额的折现值。负债成分采用实际利率法确认的利息支出应计入损益，而与权益成分相关的股利支付应确认为利润分配。

如果该优先股的赎回不是强制性的而是取决于持有方是否要求甲公司进行赎回，或者该优先股需转换为可变数量的普通股，则仍然适用前述会计处理。但是，如果该优先股赎回时所支付的金额还包括未支付的股利，则整个工具是一项金融负债，在这种情况下，支付的所有股利都应计入当期损益。

2. 库存股

回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。

【板书】回购库存股的会计处理

借：库存股（对价+交易费用）

贷：银行存款

3. 对每股收益计算的影响（本知识点安排在第二十八章《每股收益》讲解）