《借款费用》PPT课件 (2)
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《借款费用》PPT课件 (2)
– 为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
09.01.2021
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8
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
正常中断：继续资本化 中断原因
构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等
非正常中断：暂停资本化 中断原因
专门借款利息费用 资本化金额的确定
应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
编辑ppt
14
借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
累计资产支出超过专门借款
利息费用资 ＝ 部分的资产支出加权平均数
– 全部完工时停止资本化
09.01.2021
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11
13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
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12
借款费用资本化金额的确定
借 款 利 息
09.01.2021
借 款 辅 助 费 用
编辑ppt
外币 专门 借款 汇兑 差额
13
借款 利息 资本 化金 额的 确定
09.01.2021
企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上
09.01.2021
编辑ppt
9
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
– 从以下方面综合判断：
09.01.2021
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8
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
正常中断：继续资本化 中断原因
构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等
非正常中断：暂停资本化 中断原因
专门借款利息费用 资本化金额的确定
应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
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14
借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
累计资产支出超过专门借款
利息费用资 ＝ 部分的资产支出加权平均数
– 全部完工时停止资本化
09.01.2021
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11
13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
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12
借款费用资本化金额的确定
借 款 利 息
09.01.2021
借 款 辅 助 费 用
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外币 专门 借款 汇兑 差额
13
借款 利息 资本 化金 额的 确定
09.01.2021
企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上
09.01.2021
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9
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
– 从以下方面综合判断：
《借款费用》课件2
实际利率法
按照实际利率计算借款 费用，适用于长期借款
和债券等金融工具。
直线法
将借款费用等额分摊到 借款期间，适用于借款 期间较短或借款金额较
小的借款。
工时法
根据资产或劳务的工时 数分配借款费用，适用 于直接与生产过程相关
的借款费用。
产量法
根据资产或劳务的产量 数分配借款费用，适用 于直接与生产过程相关
借款费用确认的方法
直接法
直接法是根据实际发生的借款费用，直接计入当期损益或相关资产成本的方法 。这种方法简单明了，但可能无法反映交易或事项的经济实质。
间接法
间接法是根据预计的借款费用，将其分配到各个期间或资产成本的方法。这种 方法更符合权责发生制原则和配比原则，但需要更多的主观判断和估计。
PART 03
的借款费用。
借款费用计量的特殊情况
汇兑损益
在涉及外币借款的情况下，需要 考虑汇率波动对借款费用的影响
，合理确认汇兑损益。
提前还款罚金
如果借款合同规定提前还款需要 支付罚金，应当将该罚金作为借
款费用进行计量。
关联方交易
对于关联方之间的借款交易，需 要关注交易的公允性和合规性，
防止利益输送和操纵行为。
借款费用规范
企业应按照会计准则的规定，对借款费用进行规范核算，确保准确 反映借款费用的实际情况。
借款费用分类
借款费用可分为短期借款费用和长期借款费用，企业应根据借款期 限对借款费用进行分类管理。
借款费用的监管措施
监管机构
01
政府和监管机构应加强对企业借款费用的监管，确保企业按照
会计准则进行规范核算。
这里的“借款”是指企业向银 行或其他金融机构借入的资金 ，用于企业的生产经营活动。
四借款费用PPT课件
• 【答案】ABD
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的成 本，还是将有关借款费用费用化、计入当 期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借 款费用，才允许资本化，资本化期间的确 定是借款费用确认和计量的重要前提
借款费用的确认如下图所示:
二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中，对 于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应 将与一般借款相关的借款费用资本化；否 则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明 确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本 化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标 明专门用途的借款合同。
暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间 连续超过 3个月
资本化期间（不含暂停资本化期间）
开始资本化
借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（ 1） 资产支出已经发生；（ 2）借 款费用已经发生；（ 3）为使 资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
停止资本化
购建或者生产符 合资本化条件的 资产达到预定可 使用或者可销售 状态时
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应 予资本化的资产范围的有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使 用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能 达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过相当长时间自行制造的生产设 备 E.经过1个月即可达到预定可使用状态 的的生产设备
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一 般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于 符合资本化条件的资产的购建或者生产。
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的成 本，还是将有关借款费用费用化、计入当 期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借 款费用，才允许资本化，资本化期间的确 定是借款费用确认和计量的重要前提
借款费用的确认如下图所示:
二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中，对 于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应 将与一般借款相关的借款费用资本化；否 则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明 确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本 化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标 明专门用途的借款合同。
暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间 连续超过 3个月
资本化期间（不含暂停资本化期间）
开始资本化
借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（ 1） 资产支出已经发生；（ 2）借 款费用已经发生；（ 3）为使 资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
停止资本化
购建或者生产符 合资本化条件的 资产达到预定可 使用或者可销售 状态时
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应 予资本化的资产范围的有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使 用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能 达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过相当长时间自行制造的生产设 备 E.经过1个月即可达到预定可使用状态 的的生产设备
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一 般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于 符合资本化条件的资产的购建或者生产。
《借款费用》课件2
《借款费用》PPT课件
欢迎来到《借款费用》PPT课件！在这个课程中，我们将深入探讨借款费用的 概念、种类、计算方法和影响因素，以及如何优化借款费用。
借款费用课程简介
本节将介绍本课程的目标和内容，并提供一个总览，让您对借款费用的重要 性和我们将要讲解的内容有一个整体的理解。
借款费用定义
在本节中，我们将明确借款费用的含义，并提供一些例子来帮助您更好地理 解这一概念，并了解为什么借款费用是一个重要的教育话题。
借款费用种类
在这一部分中，我们将详细介绍各种不同的借款费用，包括利息、手续费、 罚息等。您将了解每种费用是如何计算和收取的。
如何计算借款费用
在本节中，我们将向您展示如何准确计算借款费用，包括使用公式和工具来帮助您完成这一任务。
借款费用的影响因素
本节中，我们将探讨影响借款费用的因素，例如信用历史、贷款金额、借款期限等。了解这些因素可以帮助您 更好地掌握借款费用的控制方法。
如何优化借款费用
在这一部分中，我们将分享一些实用的技巧和策略，帮助您优化借款费用，减少不必要的开支，并最大限度地 提高借款的价值。
结语和总结
在本节中，我们将回顾本课程的主要内容，并提供一些建议和总结，帮助您巩固所学，为自己
欢迎来到《借款费用》PPT课件！在这个课程中，我们将深入探讨借款费用的 概念、种类、计算方法和影响因素，以及如何优化借款费用。
借款费用课程简介
本节将介绍本课程的目标和内容，并提供一个总览，让您对借款费用的重要 性和我们将要讲解的内容有一个整体的理解。
借款费用定义
在本节中，我们将明确借款费用的含义，并提供一些例子来帮助您更好地理 解这一概念，并了解为什么借款费用是一个重要的教育话题。
借款费用种类
在这一部分中，我们将详细介绍各种不同的借款费用，包括利息、手续费、 罚息等。您将了解每种费用是如何计算和收取的。
如何计算借款费用
在本节中，我们将向您展示如何准确计算借款费用，包括使用公式和工具来帮助您完成这一任务。
借款费用的影响因素
本节中，我们将探讨影响借款费用的因素，例如信用历史、贷款金额、借款期限等。了解这些因素可以帮助您 更好地掌握借款费用的控制方法。
如何优化借款费用
在这一部分中，我们将分享一些实用的技巧和策略，帮助您优化借款费用，减少不必要的开支，并最大限度地 提高借款的价值。
结语和总结
在本节中，我们将回顾本课程的主要内容，并提供一些建议和总结，帮助您巩固所学，为自己
高级会计学-借款费用
P372～386
借款费用
上海商学院 李相波
ppt课件
1
提问
1．债务重组的定义 2．债务重组的方式、债务重组完成时点。 3．预计负债的确认条件 4．债务重组的会计处理（思考）
ppt课件
2
Байду номын сангаас 应掌握：
1. 借款费用的范围； 2. 符合资本化购建的资产； 3. 借款费用的确认； 4. 借款费用的计量。
ppt课件
主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的
房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设 备等。
如教材P373～374中，例题17-2、17-3。简易房和A产品建造和
生产期限短借款费用计入财务费用，B产品生产时间1年零3个月，
借款费用计入产品成本。
ppt课件
6
§2 借款费用的确认
借款费用的确认原则
ppt课件
11
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(二) “借款费用已经发生”的界定 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资
本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者 所占用的一般借款的借款费用。
P375例题17-7
ppt课件
12
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(三) “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始”的界定
1. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过
程中发生非正常中断
2. 且中断时间连续超过3个月
应当暂停借款费用的资本化
ppt课件
正常中断 的相关借款 费用仍可资
本化
15
§2 借款费用的确认 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）
⑴ 非正常中断
借款费用
上海商学院 李相波
ppt课件
1
提问
1．债务重组的定义 2．债务重组的方式、债务重组完成时点。 3．预计负债的确认条件 4．债务重组的会计处理（思考）
ppt课件
2
Байду номын сангаас 应掌握：
1. 借款费用的范围； 2. 符合资本化购建的资产； 3. 借款费用的确认； 4. 借款费用的计量。
ppt课件
主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的
房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设 备等。
如教材P373～374中，例题17-2、17-3。简易房和A产品建造和
生产期限短借款费用计入财务费用，B产品生产时间1年零3个月，
借款费用计入产品成本。
ppt课件
6
§2 借款费用的确认
借款费用的确认原则
ppt课件
11
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(二) “借款费用已经发生”的界定 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资
本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者 所占用的一般借款的借款费用。
P375例题17-7
ppt课件
12
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(三) “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始”的界定
1. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过
程中发生非正常中断
2. 且中断时间连续超过3个月
应当暂停借款费用的资本化
ppt课件
正常中断 的相关借款 费用仍可资
本化
15
§2 借款费用的确认 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）
⑴ 非正常中断
财务管理-借款费用.ppt
2005/2/17
(企管培训资料下载)
24
（1）1月份利息资本化金额 =117×0.5%=0.585（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0.585
=2.415（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
5 850
财务费用
24 150
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
×60/360 =850（万元）
2005/2/17
(企管培训资料下载)
12
（1）按月计算资本化金额
=76（万元）
2005/2/17
(企管培训资料下载)
22
应计入当期损益的专门借款利息金 额为：
76—53.81=22.19（万元）
公司在2001年末应作账务处理如下；
借：在建工程
538 100
财务费用
221 900
贷：长期借款
760 000
2005/2/17
(企管培训资料下载)
23
例9：东升公司在2002年1月1日为建造 固定资产专门借款600万元，年利率6%， 2年期。公司按月计算利息资本化金额， 现在已经得到2002年1月、2月、3月的 累计支出加权平均数分别为117万元， 123万元，160.25万元。各月的资本化 率均为0.5%。试计算各月利息资本化金 额如下：
2005/2/17
(企管培训资料下载)
21
公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
借款费用 课件ppt
对企业现金流量的影响
现金流量表的影响
借款费用可能会影响企业的现金流量 ，导致现金流入或流出的增加。
偿债能力的影响
借款费用的存在可能会影响企业的偿 债能力，从而影响企业的现金流状况 。
04
借款费用的规范与管理
借款费用的规范
借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发 生的利息和其他相关成本。
借款费用的范围
借款费用 课件
xx年xx月xx日
• 借款费用的概述 • 借款费用的确认与计量 • 借款费用的影响 • 借款费用的规范与管理 • 案例分析
目录
01
借款费用的概述
借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用等。
借款费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，这些费用在符合会计 准则规定的情况下，可以予以资本化，计入相关资产的成本。
控制借款成本
企业应积极控制借款成本，包括利率 、手续费等，以降低财务费用，提高 经济效益。
优化债务结构
企业应合理安排债务结构，包括债务 期限、利率类型等，以降低财务风险 和融资成本。
定期评估债务风险
企业应定期评估债务风险，及时发现 和解决潜在的债务问题，确保企业的 可持续发展。
借款费用的监管
监管机构
借款费用包括借款利息、折价 或溢价的摊销、辅助费用以及 因外币借款而发生的汇兑差额 。
借款费用的确认
借款费用应当在借款期间内进 行确认，并按照权责发生制原 则进行处理。
借款费用的计量
借款费用的计量应当以实际发 生额为基础，并按照相关会计
准则的规定进行计算。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借款费用的管理
2023年CPA《会计》第十一章 借款费用 课件
满足3个条件： ①开始占用资金 ②开始计息 ③开始动工
财务费用
暂停资本化 期间
满足2个条件： ①非正常中断 ②中断时间连续超过 3个月
资本化
财务费
停止资本 化时点
达到预定可使用状 态或可销售状态
8
第二节 借款费用的确认
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：
包括支付现金、转移非现金资产和承担带息
20x7.7.1
专门借款： 4000万(5年、 7%) 支出： 2500万 闲置： 2000万 闲置时间： 6个月
20x8.1.1
支出： 1500万 闲置： 500万 闲置时间： 6个月
20x8.6.30
完工
20x7年
20x8年
21
第三节 借款费用的计量
(2) 20×7年： 20×7年专门借款发生的利息金额
29
第三节 借款费用的计量
(3)计算20×7年利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93 (万元) 20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%+10 000×8%=920 (万元) 20×7年12月31日：
借：在建工程 财务费用
2 109 300 7 090 700
13
第二节 借款费用的确认
1.购建或者生产符合资本化条件的资产达到
时，
借款费用应当停止资本化。
2.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费 用，应当在发生时根据其发生额计入财务费用。
14
第二节 借款费用的确认
2.资产达到预定可使用或可销售状态，可从下列几个方面加以判断：
=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260 (万元)
借款费用魏PPT课件
辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣 金等费用，这些费用是因安排借款而发生的，也属于借 入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动对外币借 款本金及其利息的记账本位. 币金额所产生的影响金额5 。
二、借款费用的确认原则：
• 借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的 成本，还是将有关借款费用费用化、计 入当期损益的问题。
.
13
• （三）借款费用停止资本化时点的确定
理论标准：购建或者生产符合资本化条 件的资产达到预定可使用或者可销售状 态时，借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益（财务费用）。
.
14
• 具体形式：
（一）借款费用资本化起点
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件 ：
（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或 者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转 移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）借款费用已经发生。指企业已经发生了因购 建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款 项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用
第十四章 借款费用
.
1
主要内容
• 准则制定的背景 • 借款费用的内容 • 借款费用资本化期间的确定 • 借款费用资本化的金额确定 • 借款费用的披露
借款费用会计准则的制定背景
• 1、改革开放后实行“拨改贷”制度 • 2、1993年施行《企业会计准则》和行业会计制度。
1993年“借款费用”会计准则立项，在广泛征求意见 基础上，于1994年7月6日发布征求意见稿 • 3、会计实务中出现借款费用处理问题，需要解决 • 4、1999年，对征求意见稿的反馈意见进行分析，并结 合证券市场发展以及国有企业改革遇到的问题，对征 求意见稿进行大幅度修改，并于1999年末完成借款费 用准则的 制定
因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动对外币借 款本金及其利息的记账本位. 币金额所产生的影响金额5 。
二、借款费用的确认原则：
• 借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的 成本，还是将有关借款费用费用化、计 入当期损益的问题。
.
13
• （三）借款费用停止资本化时点的确定
理论标准：购建或者生产符合资本化条 件的资产达到预定可使用或者可销售状 态时，借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益（财务费用）。
.
14
• 具体形式：
（一）借款费用资本化起点
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件 ：
（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或 者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转 移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）借款费用已经发生。指企业已经发生了因购 建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款 项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用
第十四章 借款费用
.
1
主要内容
• 准则制定的背景 • 借款费用的内容 • 借款费用资本化期间的确定 • 借款费用资本化的金额确定 • 借款费用的披露
借款费用会计准则的制定背景
• 1、改革开放后实行“拨改贷”制度 • 2、1993年施行《企业会计准则》和行业会计制度。
1993年“借款费用”会计准则立项，在广泛征求意见 基础上，于1994年7月6日发布征求意见稿 • 3、会计实务中出现借款费用处理问题，需要解决 • 4、1999年，对征求意见稿的反馈意见进行分析，并结 合证券市场发展以及国有企业改革遇到的问题，对征 求意见稿进行大幅度修改，并于1999年末完成借款费 用准则的 制定
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《企业会计准则》讲解——借款费用
深圳南方民和会计师事务所有限责任公司 屠颖
精选课件ppt
1
目录
《企业会计准则》讲解——借款费用
新旧准则的差异比较 借款费用的确认 借款费用的计量 借款费用的会计核算 新旧准则衔接
精选课件pptLeabharlann 2《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用准则的比较
新旧借款费用准则的差异比较 新借款费用准则重点难点解析 新借款费用准则对企业财务状况的影响
精选课件ppt
12
《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用的确认
借款费用的确认条件 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而 以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支 出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定 一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用 暂停资本化的期间不包括在内。
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5
新旧借款费用准则的差异比较
可资本化的借款范围
比较项目
修订前
可资要 化借款 的范围
仅为专门借款
修订后 包括专门借款，也包括一般借款。
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6
借款利息资本化的金额
新旧借款费用准则的差异比较
比较项目
修订前
修订后
关于借款 费用资本 化的金额
每一会计期间 的利息资本化金额， 应根据累计资产支出 的加权平均数和资本 化率来计算。
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9
借款费用的确认
《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用的定义 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借 款而发生的汇兑差额等。
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10
借款费用的确认
《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用的确认
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11
借款费用的确认
《企业会计准则》讲解——借款费用
符合借款费用资本化条件的存货
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的 用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械 设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能 达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生 产所必需的时间，通常为1 年以上（含1 年）。
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3
《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用准则的比较
借款费用准则的适用范围 借款费用的定义 研发费用的列支渠道
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4
新旧借款费用准则的差异比较
可将费用资本化的资产的范围
比较项目 适用范围
修订前 固定资产
修订后
还包括需要相当长的时间才能达到可 销售状态的存货以及投资性房地产等
继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎 不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生 产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常 运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
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14
借款费用的计量
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者 生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在 发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货 等资产。
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15
《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用的计量
在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一 般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算： 一般借款利息费用资本化金额 ＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率 ＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
《企业会计准则》讲解——借款费用
在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应 当按照下列规定确定：
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发 生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额确定。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项。
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7
重点与难点
借款费用准则的重点难点
借款费用的确认 资本化借款费用的计算 借款费用暂停资本化 借款费用资本化的停止 借款费用资本化的账务处理
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8
新借款费用准则对企业财务状况的影响
影响分析
扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围。借款费用资本化的资产 不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长的时间才能达到可销售状态的 存货以及投资性房地产；借款费用即包括专门借款也包括一般借款。由此引 起资本化的借款费用相应增加了企业的资产价值，减少了当期财务费用，进 而增加了当期利润。
始。
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13
《企业会计准则》讲解——借款费用
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下 列几个方面进行判断：
符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或 者实质上已经完成。
所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求 相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方， 也不影响其正常使用或者销售。
1 借入专门借款的，应当以专门当天实际发生的利 息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的 利息收入和进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额作为资本化金额。
2 占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出 驾平均数超过专门借款部分乘以所占用一般借款的 资本化率，计算确定一般借款利息中应予以资本化 的金额。
深圳南方民和会计师事务所有限责任公司 屠颖
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1
目录
《企业会计准则》讲解——借款费用
新旧准则的差异比较 借款费用的确认 借款费用的计量 借款费用的会计核算 新旧准则衔接
精选课件pptLeabharlann 2《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用准则的比较
新旧借款费用准则的差异比较 新借款费用准则重点难点解析 新借款费用准则对企业财务状况的影响
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12
《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用的确认
借款费用的确认条件 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而 以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支 出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定 一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用 暂停资本化的期间不包括在内。
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新旧借款费用准则的差异比较
可资本化的借款范围
比较项目
修订前
可资要 化借款 的范围
仅为专门借款
修订后 包括专门借款，也包括一般借款。
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6
借款利息资本化的金额
新旧借款费用准则的差异比较
比较项目
修订前
修订后
关于借款 费用资本 化的金额
每一会计期间 的利息资本化金额， 应根据累计资产支出 的加权平均数和资本 化率来计算。
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借款费用的确认
《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用的定义 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借 款而发生的汇兑差额等。
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借款费用的确认
《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用的确认
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借款费用的确认
《企业会计准则》讲解——借款费用
符合借款费用资本化条件的存货
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的 用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械 设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能 达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生 产所必需的时间，通常为1 年以上（含1 年）。
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《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用准则的比较
借款费用准则的适用范围 借款费用的定义 研发费用的列支渠道
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新旧借款费用准则的差异比较
可将费用资本化的资产的范围
比较项目 适用范围
修订前 固定资产
修订后
还包括需要相当长的时间才能达到可 销售状态的存货以及投资性房地产等
继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎 不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生 产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常 运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
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借款费用的计量
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者 生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在 发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货 等资产。
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15
《企业会计准则》讲解——借款费用
借款费用的计量
在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一 般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算： 一般借款利息费用资本化金额 ＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率 ＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
《企业会计准则》讲解——借款费用
在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应 当按照下列规定确定：
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发 生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额确定。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项。
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重点与难点
借款费用准则的重点难点
借款费用的确认 资本化借款费用的计算 借款费用暂停资本化 借款费用资本化的停止 借款费用资本化的账务处理
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8
新借款费用准则对企业财务状况的影响
影响分析
扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围。借款费用资本化的资产 不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长的时间才能达到可销售状态的 存货以及投资性房地产；借款费用即包括专门借款也包括一般借款。由此引 起资本化的借款费用相应增加了企业的资产价值，减少了当期财务费用，进 而增加了当期利润。
始。
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13
《企业会计准则》讲解——借款费用
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下 列几个方面进行判断：
符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或 者实质上已经完成。
所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求 相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方， 也不影响其正常使用或者销售。
1 借入专门借款的，应当以专门当天实际发生的利 息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的 利息收入和进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额作为资本化金额。
2 占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出 驾平均数超过专门借款部分乘以所占用一般借款的 资本化率，计算确定一般借款利息中应予以资本化 的金额。