新准则下委托代销业务的会计处理

新准则下委托代销业务的会计处理

按照新企业会计准则指南有关委托代销业务的会计处理规定，企业委托代销业务的发生了一些变化。会计准则指南取消了“分期收款发出商品”科目，用“发出商品”科目代之。同时，在介绍“1321代理业务资产”科目时指出，“企业采用收取手续费方式收到的代销商品，可将本科目改为‘1321受托代销商品’科目”；而在介绍“2314代理业务负债”科目时则指出，“企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为‘2314受托代销商品款’科目”。在此，本文谈谈采用收取手续费方式委托代销业务的会计处理。

采取收取手续费委托代销业务方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入，受托方则按收取的手续费确认收入。

例如：甲公司委托乙公司销售商品100件，指定销售价格为1000元/件，该商品成本为600元/件，增值税税率为17%.假定代销合同规定，乙公司仍按每件1000元售给顾客，甲公司按售价的10%支付乙公司手续费。乙公司在实际销售时，即向买方开具一张增值税专用发票，发票上注明商品售价为100000元，增值税额为17000元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

委托方――甲公司的账务处理如下：

（1）甲公司将甲商品交付乙公司时：

借：发出商品60000

贷：库存商品60000

（2）企业收到代销清单时：

借：应收账款――乙公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费―应交增值税（销项税额）17000 借：销售费用―代销手续费10000

贷：应收账款―乙公司10000

借：主营业务成本60000

贷：发出商品60000

（3）收到乙公司汇来的货款净额：

借：银行存款107000

贷：应收账款―乙公司107000

受托方――乙公司的账务处理如下：

（1）收到商品时：

借：受托代销商品100000

贷：受托代销商品款100000

（2）实际销售时：

借：银行存款117000

贷：受托代销商品100000

应交税费―应交增值税（销项税额）17000

（3）交付给甲公司代销清单及货款并收到增值税专用发票时：

借：应交税费―应交增值税（进项税额）17000

贷：受托代销商品款――甲公司17000

借：受托代销商品款―甲公司117000

贷：银行存款107000

其他业务收入10000

需要指出的是，受托方――乙公司确认的业务收入不交纳增值税，按规定应计算交纳营业税，计入“其他业务成本”科目。