会计核算的一般要求

作者:日期:会计核算的一般要求第三节会计核算会计核算是会计的基本职能之一，是会计工作的重要环节。

我国会计法律、行政法规和国家统一的会计制度都对会计核算问题做出了具体规定，本节主要结合《会计法》、《企业财务会计报告条例》和《会计基础工作规范》等,对会计核算基本程序的法律法规作简要介绍。

、会计核算的一般要求(一)依法建账建账是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。

依法建账，是建账的最基本要求。

(1 )国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿，进行会计核算。

不具备建账条件的应当实行代理记账。

(2)设置会计账簿的种类和具体要求应当符合《会计法》和国家统一会计制度规定。

(3)各单位发生的各项经济业务(也称经济业务事项)应当统一进行核算。

不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

(二)根据实际发生的经济业务进行会计核算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据。

体现了会计核算的真实性和客观性要求。

其具体要求是:(1)会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。

(2)以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。

(三)保证会计资料的真实和完整会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料是会计核算的重要成果，是投资者做出投资决策，经营者进行经营管理，国家进行宏观调控的重要依据。

因此.《会计法》和《会计基础工作规范》都规定 ，会计资料的内容和要求必须符合 国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性凭证和会计账簿及其他会计资料.不得提供虚假的财务会计报告。

会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生 的经济业务的内容及其结果相一致。

会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生的情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解 经济活动情况。

会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求， 是会计工作的生命.各 单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。

与会计资料的真实性、完整性相对的是会计资料的不真实、不完整。

造成会计资料的不真实、 不完整的原因是多方面的。

但伪造、变造会计资料是重要 手段之一"o 伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料.是指以虚假的经济业务事项为前提编造 不真实的会于凭证、会计账簿和其他会计资料，旨在以假充真变造会计凭证会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、 会计账簿及其他会计资料的真实内容、歪曲事实真相的行为即篡改事实提供虚假财务报告,是指编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡 改财务会计报告的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导欺骗会计资料使用者的行为。

即以假乱真。

《会计法》对伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告等弄虚作假行为 了禁止性规定。

（四）正确采用会计处理方法会计处理方法，是指在会计核算中所采用的具体方法 ，通常包括：收入确认方法、 企业所得税的会计处理方法、存货计价方法、资产减值准备的核算方法、固定资产折旧 方法、编制合并会计报表的方法、外币折算的会计处理方法等。

《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当 一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更.并将;不得伪造、变造会计，做出变更的原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明。

以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更对其会计资料影响的情况。

（五）正确使用会计记录文字会计记录文字，是在进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字。

会计记录文字的使用必须规范。

根据《会计法》的规定,会计记录的文字应当使用中文；民族自治地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

中小企业内部会计控制的问题及对策张起访［摘要］中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。

目前我国许多中小企业发展举步维艰，主要原因是中小企业内部管理制度的不科学。

内部会计控制是内部管理核心的子系统，是科学管理的重要组成部分。

但我国许多中小企业不重视内部会计控制，忽视了会计的监督职能，这大大增加了企业的交易成本，伴随产生较低的经济效益，因此，中小企业走出困境的出路是在企业内部建立有效的内部会计控制。

［关键词］中小企业内部会计控制一、引言改革开放以来，我国中小企业取得了长足、引言的发展，但在财务管理等方面也存在诸多的问题。

许多中小企业工作职责划分不清、财务人员素质参差不齐、业务循环缺乏严格的财产牵制、会计记录缺乏复核监控措施等，其结果往往造成企业无章可循、违规操作、财产流失、营私舞弊等现象发生为避免上述现象的发生，需构筑一个较完善的中小企业内部会计控制制度。

二、内部会计控制的内涵2001年，我国财政部颁布的《基本规范》中给内部会计控制下的定义是：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的〜系列控制方法、措施和程序。

笔者认为企业内部会计控制主要是指企业内部为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，提高企业经营管理效率等而提供合理保证的过程，包括控制环境和单位制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量、保护财产安全而实行的控制，也包括影响内部会计控制方法、措施和程序实施效果的控制环境。

将内部会计控制作为企业管理的一种重要方法，可以保护企业资产, 提高会计信息的真实可靠性，提高企业的经营管理效率为企业获取最大利润服务。

三、中小企业内部会计控制的问题（一）所有权集中于少数人手中。

中小企业通常投资主体不多，企业领导者集权现象严重，并且对财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事。

造成财务管理混乱，财务监控不严。

会计信息失真等。

（二）管理人员少，组织结构简单。

中小企业多采用集权制，经营机构和内部组织机构比较简单。

很多企业都没有设立相应的管理决策机构。

管理制度、工作规范、技术规范等都很少，导致职责分工不明确。

（三））岗位设置不尽合理。

一些企业根本不设置会计机构，也没有在相关机构中配备专职会计人员，出现销售人员一人销售商品又记账的现象；还有些企业虽然没会计机构，但岗位职责不分，将本不相容的岗位交织在一起，如出纳人员一人管钱又管往来帐，等等。

（四）会计控制制度不完善，不能适应市场经济发展的要求、一方面体现在制度建设滞后，跟不上形势发展的步调：另一方面也体现在企业所有权与经营权的高度统一。

（五）经营规模较小。

经济业务简单。

中小企业经营规模小。

经济业务简单，企业的会计资料少。

会计核算简单，对会计人员的要求也低，造成会计信息因会计人员素质低下而质量不高。

（六）会计电算化带来的新问题。

有的企业计算机系统缺少操作日志和规则，操作人员不按规定的授权操作。

以致计算机信息失控。

破坏情况日趋严重。

随着计算机技术的普及和深入,此类问题会更加突出。

以上中小企业存在的问题，已严重阻碍了中小企业的发展，因此无论是从提高企业自身管理水平。

还是从日益激烈的外部竞争环境来看，都迫切需要中小企业尽快建立和完善内部控制制度。

四、构建中小企业内部会计控制制度的原则（一）突出重点原则。

突出重点、分清主次，针对中小企业的薄弱环节、对企业成败有直接影响的方面，如影响盈亏、成本的重要事项，应严格控制：次要的事项，根据中小企业的能力限制，可简单控制或不控制。

（二）科学系统性原则。

所谓麻雀虽小,肝胆俱全”中小企业在制定内部会计控制制度时同样必须从会计核算和会汁监督的角度。

渗透到企业各项经济业务过程和各个操作环节。

覆盖所有的部门和岗位，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，不能留有死角。

（三）成本效益原则。

中小企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则，如果分工和制衡的成本高于其效益，则不应当采用该项控制。

断定一项控制是否有效，应当站在企业整体利益的角度上考虑。

尽管一些控制方法会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用，可能对企业造成更大的损失，则仍应实施该项控制。

（四）相互制约原则。

内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

五、中小企业内部会计控制的对策（一）制定中小企业会计制度的理论依据。

从会计信息的提供者来讲，中小企业的规模较小，会计机构设置一般比较简单，会计人员也较少，没有专职的财务管理人员，会计机构兼管财务管理工作。

会计人员往往一身兼多职，如果要求他们按《企业会计制度》的标准进行会计核算，编制会计报表，会让他们疲于奔命，影响会计信息的质量。

制定中小企业会计制度的理论依据，按照现代内部控制理论，中小企业的内部控制主要可归纳为以下两种类型：一是会计控制，二是管理控制。

会计控制是指通过企业内部会计活动对企业经营活动进行有效的内部监督和控制。

（二）提高从业人员整体素质。

为了贯彻落实各项内部会计制度，中小企业必须加强在岗人员的会计培训，其对象包括企业领导者和会计人员。

为了提高企业领导者的专业知识和思想道德水准，中小企业可以通过定期举办高级人才业务培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策，使领导者了解会计知识，读懂会计报表，以便进行财务分析并做出科学的理财决策；同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，用专业知识判断自己和会计人员的俞法与非法行为，真正承担起会计责任主体的责任，考核不合格者待岗或下岗。

随着时代的发展，知识的更新，会计人员也不能停留在某一水平上，必须树立终生学习的观念，不断提高会计专业技能和思想道德素质。

（三）中小企业内部会计控制制度建设。

1、建立严密的财务控制制度。

（1 ）不相容职务分离制度。

不相容职务相互分离控制，要求中小企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限,形成相互制衡机制。

不相容职务包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

（2 ）授权批准控制制度。

授权批准控制，要求中小企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。

（3）会计系统控制制度。

会计系统控制，要求中小企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。