提高审计行业专业化、提升审计质量的建议

提高审计行业专业化、提升审计质量的建议

杨宏年安徽省建行合肥城西支行

随着外资的引进、国有企业改革的深入以及证券市场的发展，我国的审计行业逐渐成长。特别是１９９５年独立审计准则的颁布以及１９９７～１９９９年审计行业的脱钩改制，大大促进了审计行业的发展。而２０００年审计行业的联合兼并浪潮更是让我国的审计师行业开始走上规模化发展的道路。

然而，自“银广夏”、“蓝田股份”事件后，上市公司审计质量受到了各界的质疑。行业特殊性在给公司利润操纵提供便利的同时，也给审计师带来了巨大的审计风险，并最终导致了审计失败。对于审计师来说，发展审计专业化对于提高审计质量、规避审计风险至关重要。在审计实务界，审计专业化也逐渐受到重视。１９９３年，毕马威会计师事务所在率先按照行业服务线对其组织结构进行了重组。此后，各国开始强调审计专业化的重要性。

通过提高行业专长水平，以此提高审计质量已经成为目前至关重要的一项任务。为了进一步提高我国会计师事务所的审计质量，加强行业专长，做出以下思考和建议：第一、鼓励事务所发展审计师行业专长，大力提升其行业专业能力。随着事务所独立性的提高和审计市场结构的进一步优化，从会计师事务所本身角度出发，也应继续发展行业专长的差异化策略，加强对特定的行业进行人力、物力、组织、制度等专用性投资，积累大量行业审计经验与审计资源，最终达到“规模效应”与“专长效应”，提高审计服务的质量，与此同时，防止盲

目的规模扩张，同事加强会计师事务所的内部控制，减少事务所审计风险。随着国外审计师事务所进入我国审计市场，我国国内所面临很大的竞争压力。要抗衡实力雄厚的国际审计师事务所，我国国内审计师事务所必须彻底改变“市场分割、地区封锁”的不正当竞争局面，引进优胜劣汰的竞争机制，优化重组，强强联合，实施审计行业的专门化。这既有助于开拓市场，扩大经营规模，又可以优势互补，共享专业人才，降低成本，提高效率。

第二、健全会计师事务所的质量监控体系。在提高审计质量的各项工作中，会计师事务所自身的工作质量是根本。只有内部的工作质量控制形成了一套完善的保障体系，外部所创造的有利条件才能加以利用。同样，通过内部的质量控制水平的提高，也可以降低外部不利因素所带来的审计风险。会计师事务所的审计质量控制体系一般包括人员素质控制、工作质量控制和外部工作控制三个方面。人员素质控制主要有：人员选择控制、人员后续教育控制和人员业绩考核控制；工作质量控制主要包括工作程序控制、报告质量控制等；外部工作控制包括制定和审定质量控制标准和实行同业互查。

第三、进行会计师事务所的有效合并，创立事务所“品牌”。事务所进行优化组合，进一步提升事务所的整体规模，增强竞争实力，走同业兼并、联合之路。只有规模达到一定层次，事务所才有足够的资源（尤其是客户资源）培育行业专长。兼并、联合是实现审计师事务所规模化发展的重要途径之一。而具有相同或相近业务范围、执业特色的审计师事务所若能实现兼并与联合，就能迅速提高新的联合体

在某一行业内的市场占有率，实现经营战略的目标集聚，行业专门化才能做大做强，同时降低审计风险。目前，我国已有一定数量的审计师事务所具有一定的行业审计专长优势。这些审计师事务所应审时度势，抓住机会。

进一步扩大行业市场客户资源优势，兼并或联合在同行业审计中具有比较优势的审计师事务所，形成行业审计中的品牌。

第四、应当大力提高会计师事务所的独立性。加强注册会计师审计的独立性，一方面要加强注册会计师行业的诚信建设，另一方面要加大违反注册会计师审计独立性的惩处力度。在我国现有的情况看来，一方面是要建立、健全相关的法规；另一方面要使既定的法规要切实执行。对各种形式的事务所应进行有利的监督管理。比如会计师诉讼赔偿制度、个人财产登记和保险制度等，在这些规范下，合伙人应该承担审计风险责任。其次，要对合资和外资事务所加强监管，注意这些公司在中国降低审计质量的倾向。

第五、进一步健全法律制度、完善审计市场的各种规范和加强审计监管，为发展审计师行业专长奠定良好的法制环境。审计师发展行业专长，除了受到审计市场中直接的需求和自身竞争战略的权衡影响外。

还受制于审计市场的法制环境。我国自１９８０年恢复和重建注册会计师审计制度以来，特别是近几年，相继出台了一系列的法律、法规，制定、颁发和实施了一系列的独立审计准则，初步形成了一个与国际接轨并具有中国特色的审计准则体系。二十多年来，尽管审计

行业的法律环境得到不断的完善，但是近年来爆发的一系列审计弊案说明现有的审计法律环境仍不容观，审计行业法制化的进程仍是一个长期发展和完善的过程，需要社会各界的努力和配合，不断地规范审计工作和提高审计质量。审计师发展行业专长离不开法律制度等有形之手对审计市场的有效监督，通过强化行政责任、民事责任和刑事责任，对审计契约当事人施加足够的惩罚威慑，将外部约束通过“利益”机制内在化于当事人的行为之中，培育出差异化的审计需求，诱导当事人追求较高的审计质量，最终形成有利于发展审计师行业专长的良好法制环境檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪。

（下接第２８２页）表１复合载体桩质量控制指标五、复合载体桩质量控制要点１．施工人员根据图纸设计放出桩位线，由施工项目部验线并报监理单位核验，做好桩位预检记录。

２．为保证桩垂直度，需调整引孔机钻杆的垂直度，在引孔机主杆上做一个线坠控制，确保其垂直度偏差不大于１％。

３．复合填充料填量为０．５ｍ３～１．８ｍ３，不宜大于１．８ｍ３，以避免影响相邻桩。

４．严禁在测三击贯入度时带刹车和离合操作，测量要细致、准确并如实记录测量数据。

５．干硬性混凝土的夯填量不少于０．５ｍ３，分两次填入。

６．混凝土强度根据设计要求，坍落度控制在１４０ｍｍ～１６０ｍｍ，设专人负责留取混凝土试块，并随时检查混凝土的坍落度。

７．成桩过程中随时检测邻桩水平及竖向位移，如检测到邻桩水平或竖向位移超过３０ｍｍ，则停止夯击。

８．成桩过程中应随时观察地面隆起情况，当隆起超出规范要求（５０ｍｍ）时，应立即停止施工，报告技术人员解决。

９．提拔护筒要求拔管前先稍做振动，逐步提升桩管，边振边拔，先慢后快，最大速度不超过１．２ｍ／ｍｉｎ。

六、结语综上所述，施工工艺及质量控制是保证质量的前提，没有好的施工管理和质量保证体系就很难保证成桩质量并达到好的应用效果，因此必须严把质量关才能确保工程质量，达到预期效果。我们应着力在岩土工程新技术、新方法、新工艺等方面有所作为，既能优质的进行工程建设，又有利于我省岩土工程技术水平的提高。

２０７经济论丛

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