《国际审计比较研究》课程之二：国际审计准则比较

审计准则国际趋同的必要性
一是有利于世界经济的融合 有利于实现资源的有效配置 有利于维护经济的安全和稳定
国际审计准则的制定机构
国际审计准则是由国际会计师联合会（ International Federation of Accountants,IFAC）下属的国际审计实 务 委 员 会 （ International Auditing Practices Committee,IAPC）所颁布 。IAPC在2002年被改组为目前的国际审 计 与 鉴 证 准 则 理 事 会 （ International Auditing and Assurance Standards Board,IAASB）。
审计证据
CSA 1301 CSA 1311 CSA 1312 CSA 1331 CSA 1313 CSA 1314 CSA 1321 CSA 1323 CSA 1332
利用他人工作
CSA 1401 CSA 1411 CSA 1421
审计结论 和报告
CSA 1501 CSA 1502 CSA 1503 CSA 1511 CSA 1521
国际审计准则明晰项目（Clarity Project）
明晰项目（ Clarity Project ）是国际审计准
则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要
求，提高审计准则理解和运用的一致性，促
进国际审计准则在全球范围内的认可。
国际审计准则明晰项目（Clarity Project）
2007年是IAASB提高准则明晰度的一个重要
国际审计准则的制定机构
IFAC成立于1977年，截止2010年末， 该组织有164个成员单位，涉及美国、英国 、中国等125个国家（或地区）的会计职业 团体。 其宗旨是通过建立并推动实施高质量的执业 准则，实现执业准则的国际趋同等举措，促 进会计职业界和世界经济的发展并维护公众 利益。
国际审计准则的制定机构
某些准则语言表述不够平实，使用英语长 句较多；整套国际审计准则术语使用不一 致，或使用同一术语描述不同的概念，造 成准则语言表述不够简洁、清晰、一致， 不便于理解和翻译。
原国际审计准则面临的问题（续）
IAASB面临的最大压力来自准则使用者和监 管机构。他们指出，由于原国际审计准则存 在上述问题，导致审计师的责任界定不清， 容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行 不一致。 于是， IAASB于2003年开始重新审视其起 草体例，以便找出改进准则明晰度来确保准 则一致运用的方法，这就是明晰化项目（ Clarity Project）。
将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解 释说明性内容作为“应用材料” 删除准则间的重复内容 增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑
（四）调整语言
改变语言表达方式，力求平实易懂
国际审计准则的新体例结构
引言（Introduction）
目标（Objective） 定义（Definition） 要求（Requirement）
利用他人工作
ISA 600 ISA 610 ISA 620
审计结论 和报告
ISA 700 ISA 701 ISA 710 ISA 720
特殊领域
ISA 800
ISA 570
ISA 580
原国际审计准则面临的问题
2004年，国际会计师联合会发布题为《执 行国际准则面临的挑战与取得的成果：实 现与国际财务报告准则和国际审计准则的 趋同》的研究报告，总结了执行国际审计 准则过程中的一系列问题。 问题归纳为以下三点：
特殊领域
CSA 1601 CSA 1602 CSA 1603 CSA 1604 CSA 1611 CSA 1612 CSA 613 CSA 1631 CSA 1632
CSA 1324
CSA 1341
CSA 1633
两项全新准则的制定
一项是国际审计准则第265号（ISA265 ），“内部控制缺陷的沟通”。 思考：该准则为什么会颁布？背景分析 另一项是国际鉴证业务准则第3402号（ ISAE3402），“对第三方服务机构的控 制提供鉴证报告”。
（一）一般现在时态和黑体字容易造成 理解上的歧义
准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任， 一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如， “the auditor should „do something‟”）。 其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一 部分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为 （例如，“the auditor considers „this or that‟”，或 “the auditor tests a control”）。由于准则没有明确是 否构成审计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述 的事实，容易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执 行不一致。
（二）清晰界定要求
每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标 应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所 有必要程序。 所有的要求都明确以“shall（应当）”这一情态动词表达， 不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或程序。
新国际审计准则有以下几个方面的改进：
（三）调整结构
国际审计准则（ISAs）
基本要求和 责任
ISA 200 ISA 210 ISA 220 ISA 230 ISA 240 ISA 250 ISA 260
风险评估 和应对
ISA 300 ISA 320 ISA 330 ISA 402
审计证据
ISA 500 ISA 501 ISA 505 ISA 510 ISA 520 ISA 530 ISA 540 ISA 550 ISA 560
相关服务实务公告 （ISRPSs）
中国注册会计师执业准则体系
质量控制准则
业务准则
鉴证业务准则
相关服务准则
鉴证业务基本准则
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
执行商定程序
代编财务信息
………
中国注册会计师协会执业准则培训班
Байду номын сангаас
原国际审计准则体系图
会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证 和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）
各国采用国际审计准则的情况
1. 欧盟审计指令（续）
审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采 用国际审计准则。为此，欧盟委员会聘请有关院校协 助开展两个研究项目： 一是对采用国际审计准则的成本效益进行分析； 二是对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比 较，进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计 准则进行审计的成本和效益。
国际审计准则的框架体系
根据国际审计与鉴证准则委员会在2006年7月发布的准 则调整原则，IAASB负责制定的国际审计准则体系包括 国际审计准则（International Standards on Auditing,ISAs）、审阅准则（International Standards on Review Engagements，ISREs） 、其他鉴证业务准则（International Standards on Assurance Engagements,ISAEs）、相关服务准则 （ International Standards on Related Services,ISRSs）和质量控制准则（ International Standards on Quality Control,ISQCs）。 截止2010年末，国际审计准则体系的 具体内容如下图所 示。
IAASB国际审计准则体系
质量控制国际准则 （ISQCs）
业务准则
鉴证业务准则
相关服务国际准则 （ISRSs）
鉴证业务基本准则
国际审计准则 （ISAs）
国际审阅准则 （ISREs）
其他鉴证业务准 则（ISAEs）
审计业务实务公告 （IAPSs）
审阅业务实务公告 （IREPSs）
其他鉴证业务实务 公告（IAEPSs）
各国采用国际审计准则的情况
（一）总体情况
2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公布 了《世界各国/地区采用国际审计准则情况的报告》。 该报告指出，目前世界各国/地区对国际审计准则的 采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或地区采 用国际审计准则，或将其作为制定本国/地区准则的 基础。
各国采用国际审计准则的情况
1. 欧盟审计指令
但是，只有国际审计准则满足以下3个条件 时，欧盟委员会才能在欧盟层面采用该准 则：（1）准则按照恰当的应循程序制定， 制定过程接受公众监督，程序透明，准则 得到国际普遍认可；（2）准则能够大大提 高年度财务报表或合并财务报表的可信性 和质量；（3）有益于欧洲公众利益。
2012级会计学专业研究生课程之二：
国际审计准则比较研究
主要内容
国际审计准则体系 美国注册会计师执业准则 中国注册会计师执业准则
审计准则国际趋同
国际趋同如何理解？
审计准则国际趋同
第一，趋同是进步、是方向 第二，趋同不等同于相同 第三，趋同需要一个过程 第四，趋同是一种互动
各国采用国际审计准则的情况
（二）欧盟
历程：
1. 2006年 发布审计指令
2. 2009年 首次公开征求意见
3. 2010年 再次公开征求意见
各国采用国际审计准则的情况
1. 欧盟审计指令
2006年5月，欧盟颁布审计指令 （2006/43/EC），用以规范法定审计。 审计指令第26条规定，成员国应当要求法 定审计师和事务所按照欧盟委员会采用的 国际审计准则执行法定审计业务。
（二）准则冗长，要求不突出
在原体例下，准则将目标和核心要求与举 例等解释性说明资料混在一起表述，导致 目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的 准则中，没有突出重点，不便于理解和执 行。这种写作方式也不利于将审计准则作 为国家法律法规层面的国家或地区采用国 际审计准则。
（三）语言表述不够简洁、一致
中国注册会计师审计准则（44项）
基本要求和 责任
CSA 1101 CSA 1111 CSA 1121 CSA 1131 CSA 1141 CSA 1142 CSA 1151 CSA 1152 CSA 1153
风险评估 和应对
CSA 1201 CSA 1211 CSA 1221 CSA 1231 CSA 1241 CSA 1251
IAASB负责制定国际审计准则、审阅准则、其 他鉴证业务准则、质量控制准则，并接受公众 利益监督委员会（Public Interest Oversight Board,PIOB）的监督。 IAASB还负责制定与准则相对应的实务公告。 IAASB的委员共18位，包括：5位由事务所论 坛跨国审计师委员会提议的国际会计公司的代 表：10位来自IFAC会员机构（其中大多数来 自于强有力的国家准则制定机构）的代表；3位 公众利益代表。
利用他人工作
ISA 600 ISA 610 ISA 620
审计结论 和报告
ISA 700 ISA 705 ISA 706 ISA 710 ISA 720
特殊领域
ISA 800 ISA 805 ISA 810
ISA 570
ISA 580
中国注册会计师协会执业准则培训班 质量控制准则第5101号
新增 实质性修订 仅体例调整 未纳入本次修订范围
基本要求和 责任
ISA 200 ISA 210 ISA 220 ISA 230 ISA 240 ISA 250 ISA 260 ISA 265
风险评估 和应对
ISA 300 ISA 315 ISA 320 ISA 330 ISA 402 ISA 450
审计证据
ISA 500 ISA 501 ISA 505 ISA 510 ISA 520 ISA 530 ISA 540 ISA 550 ISA 560
应用及其他解释性资料（Application and Other Explanatory Material）
中国注册会计师协会执业准则培训班 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证 和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）
新增 实质性修订
仅体例调整
国际审计准则（ISAs）（36项）
里程碑，它批准了所有经过明晰化的准则征
求意见稿。
2009年3月，IAASB宣布完成了长达18个月 的明晰化项目。所有明晰化后的准则将在 2009年12月15日之后的审计中生效。
新国际审计准则有以下几个方面的改进：
（一）目标导向
每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现的目标 以及与这些目标相关的义务