国内外所得税税负影响因素研究现状及述评

间 的关 系 ． 现 二 者 是 显著 负 相 关 的 发 （ ） 内研 究 二 国 直至 ２ ０世 纪 末 ． 国 才有 学 者 针 对 企 业 所 得 税 税 负 开 展 研 我
究：
安 体 富 、 树 民ｆ ９ ） 企 业 所 得 税 税 负 水 平 研 究 方 面 首 开 岳 １ ９在 ９ 当过 重 的税 负 使 得 企 业 难 以继 续 经 营 ， 财 力 而 远远 高 于 国 民 收入 的涨 幅 因此 ． 多人 不 禁 产 生 了一 些 疑 问 ： 先 河 。他 们 认 为 ． 许 税 收 的 负担 到 底 受 到 哪 些 因素 的影 响 ？在 我 们 国 家 ， 收 负担 是 ｔ的缺 失 导 致 财 政 的 收 人 难 以 弥 补 支 出时 ． 究 竟 应 该 优 先考 虑 税 “
关键字 ： 所得 税 税 负 影 响 因素 现 状 述 评
每 降 低 百分 之十 的企 业 所得 税 ． 能会 使 将 来 的投 资 增 长 百 分 之 可 研 究 背 景 国家 财 政 部 门 为 了 对 收 入 进 行 第 二 次 分 配 ． 以及 对 经 济 进 二 十 。 行 全 局 性 调 控 ． 采取 的关 键 手 段 之一 就是 税 收 。在 社 会 经 济 的 所 ｓｇｒ ｉ ｏ ００检 验 了企 业 所 得 税 税 收 负 担 与 企 业 规 模 之 ａｉＫｔ （ １） ｉ ａ２
所 得 税 负 担 的 研 究 本 文将 对 国 内外 有 关 所 得 税 的研 究 进 行 综
述， 以期 对 未 来 该 方 面 的研 究 做 出 一定 的贡 献 。
二 研 究 现 状 ｆ ） 一 国外 研 究
摘 要 ： 家财 政 部 门为 了对 收 入 进 行 第二 次分 配 ， 国 以及 对 经 济进 行 全 局 性调 控 ， 采取 的 关键 手段 之 一 就 是 税 收 。 企 业 所 得税 所
的增 长 速度 极快 ． 而且 在 税 务 结 构 中所 占的 比重 极 高 ， 引起 了很 多理 论 界和 实务 界 人 士 的 关注 ， 多 专 家 学者 开 始 了关 于 企 业 很 所得 税 负担 的研 究 。本 文 将 对 国内 外有 关 所 得税 的研 究进 行 述评 ， 以期 对 未 来该 方 面的 研 究做 出一 定的 贡 献 。
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高 速 成 长 下 ， 收 收 入 也 水 涨 船 高 。２ ０ 税 ０ ０年 ， 国的 国民 总 收 入 我
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约 为 ９ ０ ０亿 元 ．税 收 收 入 总 额 约 为 １５ １ 元 ：而 到 了 ２０ ８０ ２８ 亿 ０９ 年 ． 国 的 国 民 总 收 人 大 概 有 ３３ ６ 我 ４ ４４亿 元 ， 收 收 入 总 额 却 高 税 达 ５ ５ ２亿 元 在 这 ９年 的 期 间 内 ． 民总 收 入 只 增长 了 ３５ ， ９２ 国 ．倍 而税 收 收 入 总 额 却 增 长 了 ４７倍 很 显 然 ． 国税 收 收人 的涨 幅 ． 我
否 过 于难 以承 受 ９ 谁 的 困难 ” 个 问 题应 该 是 最 重 要 的 这 在 我 国 国 家 统 计 局 的 官 方 网 站 上 可 以 查 询 到 ． ０ ９年 ， ２０ 国 王延 明 ｆ ０ ） 验 了资 本 密 集 度 与 Ｅ Ｒ 之 间 的关 系 ． 论 ２ ２检 ０ Ｔ 结 家 税 收 收 入 的 ７ ． ％是 由 流 转税 和企 业 所 得 税 构 成 的 。税 负 归 认 为 二 者 是 负 相关 的 ． 显 著 程 度 并 不 高 ６ ７ ０ 但 宿 理 论 告 诉 我 们 ． 费者 才 是 承 担 流转 税 的 最 终 归 宿 ． 此 ， 消 因 构 岳 树 民和 安 体 富 ｆ ０ ） 我 国 的税 收 负 担 与 其 他 同 家 的 税 ２ ３用 ０ 发 部 成 企 业 税 收 负 担 的 最 主 要 因素 ．毫 无 疑 问应 该 是 企 业 所 得 税 。 收 负 担进 行 对 比 ． 现 我 国 企 业 的税 收 负 担 较 为 沉 重 ． 分 税 种 ２０ ０ ８年 的企 业 所 得 税 为 ｌ１６亿 元 ２ ０ １７ ０ ９年 ． 了应 对 金 融 危 税 率 过 高 ， 基 相 对 较 窄 。 他 们 还 特 别 提 出 ， 税 政 策 和 免 税 政 为 税 减 机 ． 国实 行 了 积 极 的 财 政 政 策 ， 轻 了企 业 的 税 务 负 担 ， 年 我 减 该 策过 多 、 过乱 ， 对税 收收 入 总 额产 生 了不 利 影 响 ， 加 了税 收 收 这 增 也 公 特 度 企 业 所 得 税 收入 总额 约 为 １５７亿 元 ２ １ １３ ００年 ． 国加 强 了税 入 的 不 确 定 性 ． 不 能 满 足 市 场 经 济 应 该 具 备 的 “ 平 竞 争 ” 我 收征 管 ， 导致 企 业 所 得 税 较 上一 年度 增 长 了 ２ ．％。企 业 所 得 税 性 。 ０４ 的增 长速 度极 快 ． 且 在 税 务 结 构 中所 占 的 比重 极 高 ． 起 了很 而 引 王 延 明（０ ３通 过 实 证研 究 发 现 ． 司 的 规 模 、 司 的 资 产 ２０） 公 公 多 理 论 界 和 实 务 界 人 士 的关 注 ．很 多 专 家 学 者 开 始 了关 于企 业 负 债 率 以及 公 司的 资 本 密 集度 都 会 对 上 市 公 司 的 Ｅ Ｒ产 生较 强 Ｔ
国 内 外 所 得 税 税 负 影 响 因 素 ｘｌ 现 状 及 述 评 ｄ究 －
冯 时
（ 南 财 经大 学 会 计 学 院 四川 成 都 西 中 图分 类 号 ： ８ Ｆ
６１ １ ０） １３
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ：０ ８ ９ ５ （０ ２０ — ０ ２ ０ １ ０ — ２ Ｘ２ １ ）５ ０ ９ — ２