高级财务会计第3章外币业务.pptx

2、折算过程中，不体现会计政策，不改变 报表性质，仅仅改变表述形式。
3、该方法假定附属公司以所在国货币表示 的外币资产和负债项目都要承受汇率变 动的风险，这显然是不合理的。
四、流动与非流动法 报表项目折算汇率选择： 资产负债表项目：
其一，是选用何种汇率对外币会计报表 项目折算；
其二，是对由于外币会计报表中各项目 采用不同的折算汇率而产生的外币会计 报表折算差额如何处理。
三、债——现行汇率
(资产负债表日即期汇率) 所有者权益——历史汇率折算， 未分配利润——为轧算的平衡数。
§３ 外币报表折算
一、报表折算的目的 １、外币报表折算是指将以外币表示的会
计报表折算为以记账本位币或规定货币 表示的会计报表。
２、外币报表折算主要目的有三个：
为了使习惯持不同货币观念的报表使 用者更便于理解；
为了反映汇率变动对企业的影响； 为了控股公司编制合并会计报表。
二、外币报表折算的方法 外币报表折算主要涉及两大会计问题：
4、汇率的种类
（1）按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、 卖出汇率和中间汇率。
（2）按固定与否，分为固定汇率和浮动汇率。
（3）按外汇买卖成交期，分为即期汇率和远 期汇率。
（4）按会计处理角度，分为现行汇率、历史 汇率和平均汇率。
四、汇兑损益
１、企业外币兑换、外币交易中发生的汇 兑损益，应计入当期损益，在“财务费 用——汇兑差额”账户。
会计期末：将外币货币性项目余额折算为 期末即期汇率。
例2 某企业2008年外币交易业务如下： 12月1日各外币账户余额为：
外币余额 汇率 银行存款——英镑 50 000 13 应收账款——英镑 78 000 13 应付账款——英镑 42 000 13 长期借款——英镑 200 000 13
⑴ 向英国出口商品24 000英镑，未收款， 当日汇率£1＝¥13.2
⑵ 接受投资60 000英镑，协议汇率£1＝¥13， 实际收到投资额时汇率£1＝¥13.5
⑶ 以英镑存款支付应付账款30 000，当日 汇率£1＝¥13.4
⑷ 收到英国企业归还业务1中的账款24 000， 兑换为人民币后存入银行，当日汇率£1 ＝¥13.1，银行买入价£1＝¥13
⑸ 以人民币购买12万英镑归还长期借款， 当 日 汇 率 £1 ＝ ¥13.6 ， 银 行 卖 出 价 £1 ＝
是在会计上对原来
外币金额的重新表 述 不发生实际的交换
买入和卖出外币 交易折算和报表折算
三 外汇市场和外汇汇率 1. 外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之
间兑换的场所。
2. 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种 货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明 两种不同货币之间的比价。
3. 汇率的标价方法: 直接标价法和间接标价法
2、企业为购建固定资产等发生的汇兑损益， 符合资本化条件的计入相关固定资产的 购建成本；不符合资本化条件的计入当 期损益。
３、购建无形资产发生的汇兑损益，符 合资本化条件的计入无形资产的价值。
4、企业筹建期间发生的汇兑损益计入长 期待摊费用，应在开始生产经营的当 月一次计入经营损益。
终止清算期间发生汇兑损益计入清算 损益。
¥13.8
⑹ 从英国进口商品60 000英镑，以英镑存 款支付40 000，其余尚欠， £1＝¥13.6
⑺ 12月31日汇率为£1＝¥14 外币余额
银行存款——英镑 40 000 应收账款——英镑 78 000 应付账款——英镑 32 000 长期借款——英镑 80 000
汇率 14 14 14 14
２、采用当期确认法或递延法确认汇兑损益。
三、外币交易的核算程序
1、记账方法 外币统账制——发生外币交易时即折
算成记账本位币。
外币分账制——日常核算时分别币种 记账，资产负债表日进行调整。
2、核算要求 发生交易时：按交易发生日即期汇率（或
近似汇率）折算为记账本位币记账，同 时登记相应外币账户。
结算日：将外币结算金额按当日即期汇率 折算为记账本位币。
２、特点： (1) 手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期 较长的结算业务中，要追溯和调整原购 销账户难度较大； (2) 不单设账户反映汇兑损益，不能清晰 地反映汇率变动对企业损益的影响。
(3) 不符合配比原则。
二、两项交易观
１、涵义——以交易发生作为交易完成的标 志与账款结算是两个完全不同的业务，汇 率变动不影响销售收入或购货成本，作为 汇兑损益处理。
摘要 1 2 3 6 7
银行存款——英镑
借方
贷方
余额
3、非货币性项目 A 以历史成本计量的外币非货币性项目
期末不改变其原记账本位币金额
B 按成本与可变现净值孰低计量的存货 例：进口商品成本80000美元，购买日 汇率$1=￥7.5 ,期末该商品可变现净值 85000美元，汇率$1=￥7
C 公允价值计量的非货币性资产 如“交易性金融工具”
利润表中的项目： 收入和费用——会计期内的平均汇率 （简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。
折算差额——资产负债表中所有者权益项 目下单独列示，并逐年累积下去；或者 计入当期损益。
特点：
1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目 乘上一个常数。折算后资产负债表的各 个项目之间仍能保持原有的外币报表中 各项目之间的比例关系。
第三章 外币业务会计
§1 外币业务概述
一 、外币的定义
1. 狭义的外币一般是指本国货币以外的其 他国家和地区的货币，包括各种纸币和 铸币等。
2. 广义的外币是指所有以外币表示的、能 够用于国际结算的支付手段 。
二 、外币折算和外币兑换
外币兑换
外币折算
是一种货币与另一种 货币的实际交换
发生实际交换
§2 外币交易会计
一 、 一笔交易观点 1、涵义—— 把购销业务及以后的账款结
算视为单一交易的两个阶段，由于汇率 变化引起的汇兑损益作为销售收入或购 货成本调整项目。
例1 某企业于2005年12月20日出口产品， 售价50000美元，当日汇率US$1=¥8。12 月31日汇率US$1=¥8.02 ，2006年1月20 日，收到对方支付的50000美元存银行， 汇率为US$1=¥8 .03。