应收账款与坏账准备在现金流量表附表中的填列规律
现金流量表的填列方法
二、现金流量表的填列方法1、销售商品、提供劳务收到的现金：=营业收入＋增值税销项税额＋（应收账款＋应收票据）的（期初－期末）＋预收账款的（期末－期初）-当期计提的坏帐－票据贴息－现金折扣＋前期已确认的坏账又收回部分±其他调整2、收到的税费返还，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。
3、收到的其他与经营活动有关的现金。
4、购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋增值税进项税额＋（应付票据＋应付账款）的（期初－期末）＋（预付账款＋存货）的（期末－期初）－（应付职工薪酬中记入生产成本、制造费用部分；计提折旧中计入制造费用部分等）＋存货损失－存货盘盈±其他调整。
5、支付给职工以及为职工支付的现金＝管理费用、销售费用中应付职工薪酬部分＋生产成本、制造费用中应付职工薪酬部分＋应付职工薪酬中扣除非经营活动的应付职工薪酬部分的（期初－期末）数额部分。
6、支付的各项税费＝利润表中的营业税金及附加、所得税费用＋管理费用中税金部分+增值税中（当期预交的增值税+当期交纳上期的增值税）－为购建固定资产支付的有关税费＋“应交税费”中扣除与经营活动无关的部分的（期初数－期末数）+递延所得税资产净增加额-递延所得税负债净增加额。
7、支付的其他与经营活动有关的现金=（销售费用+管理费用）-销售费用、管理费用中计入应付职工薪酬部分-销售费用、管理费用中实际没有发生支出的部分（如：计提累计折旧、摊销无形资产等）-计入管理费用中的税费-存货盘亏损失+存货盘盈。
8、收回投资所收到的现金，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。
注意：不包括收回债券投资的利息部分以及收到被投资企业宣告分派的现金股利，此部分记入“取得投资收益收到的的现金中”9、取得投资收益收到的的现金反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。
现金流量表各项目的内容及填列方法
反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。
⑶收到的其项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入等。
反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。
⑹支付的其他与筹资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。
现金流量表各项目的内容及填列方法：
1.经营活动产生的现金流量
项 目
内容及填列方法
⑴销售商品、提供劳务收到的现金
内容
①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金
②前期销售商品和提供劳务本期收到的现金
③本期预收的商品款和劳务款等
④本期收回前期核销的坏账损失
⑤本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）
计算
销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期发生的增值税销项税额 ＋ 应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备）＋ 应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期末余额－期初余额）－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据贴现利息（不附追索权）＋收到的带息票据的利息±其他特殊调整业务。
（7）投资支付的现金
反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。但不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，这些现金支出应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
现金流量表中各主要项目的填列方法
现金流量表中各主要项目的填列方法本项目根据利润表项目填列，为主营业务成本和其他业务成本之和。
在新会计准则情况下，用本厂产品对外投资、工程领用本厂产品、用本厂材料对外投资、债务重组、非货币性交换产生的主营业务成本、其他业务成本等应予以剔除，分别计入投资活动引起的现金流出量。
（二）进项税额。
本项目根据应交增值税明细账借方分析填列。
借方的出口退税、进项税额转出应予以减除。
债务重组、非货币性交换产生的进项税额不应包括在内。
（三）应付账款期初余额减应付账款期末余额。
（四）应付票据期初余额减应付票据期末余额。
这两个项目根据资产负债表期初期末余额填列。
当期确实无法支付批准转入营业外收入的应付账款、应付票据应加回。
通过债务重组方式冲减应付账款、应付票据由于没有减少现金流量，也应加回。
（五）预付账款期末余额减去预付账款期初余额。
本项目根据资产负债表期初期末余额填列。
当期计提的坏账准备应予以加回。
若预付账款中含有预付的工程款，应予以剔除。
（六）存货期末余额减去存货期初余额。
本项目根据资产负债表中期末期初余额填列。
由于存货业务的复杂性，在填列现金流量表时需要调整的项目相对比较多，调整时应注意：1．当期计提的存货跌价准备应予以加回。
2．代理业务资产和代理业务负债应相互抵销后填列。
3．当期盘亏、毁损、发生非正常损失的存货应予以加回。
4．通过债务重组、非货币性交换得到的存货，由于没有引起现金流出，在计算现金流出量时应予以减除。
5．当期盘盈、工程物资转入等增加的存货计算时也应予以剔除。
（七）职工薪酬的调整项目。
期末生产成本、自制半成品、库存商品明细账中的职工薪酬，尽管已经支付现金，由于需要在现金流量表中单列，因此应从存货项目中扣除。
本项目可以根据已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。
（八）坏账准备调整项目。
在新会计准则下，由于预付账款也计提坏账准备，故应予以加回。
（九）其他特殊调整项目。
如工程领用的存货等。
现金流量表的编制一直是会计实践工作中的难点。
现金流量表各项目的内容及填列方法总结
1.经营活动产生的现金流量项目内容及填列方法内容①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金②前期销售商品和提供劳务本期收到的现金③本期预收的商品款和劳务款等④本期收回前期核销的坏账损失⑤本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）⑴销售商品、提供劳务收到的现金计算销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期发生的增值税销项税额+应收账款（期初余额-期末余额）（不扣除坏账准备）+ 应收票据（期初余额-期末余额）+预收款项项目（期末余额-期初余额） -本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额-本期发生的现金折扣-本期发生的票据贴现利息（不附追索权）+收到的带息票据的利息土其他特殊调整业务。
⑵收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费。
如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。
按实际收到的金额填列。
⑶收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。
包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入等。
内容①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项③本期预付的购货款④本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除⑷购买商品、接受劳务支付的现金计算购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+存货项目（期末余额-期初余额）（不扣除存货跌价准备）+本期发生的增值税进项税额+应付账款项目（期初余额-期末余额）+应付票据项目（期初余额—期末余额）+预付款项项目（期末余额—期初余额）-本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息一本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本一本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）±其他特殊调整业务。
现金流量表编制技巧口诀
1、看到收入找应收，未收税金分开走2、看到成本找应付，存货变动莫疏忽3、有关费用先全调，差异留在后面找4、财务费用有例外，注意分出类别来5 、所得税直接转，营业外去找固定资产 6 、坏账、工资、折旧、摊销，哪来哪去反向抵销7 、为职工支付的单独处理。
详解：（一）第一句话“看到收入找应收，未收税金分开走”针对销售商品、提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中的营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就是找应收项目（应收账款、应收票据等）。
未收的税金再单独做账（收到钱的增值税才作为现金流量），也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。
简言之，在进行“销售商品、提供劳务收到现金”的处理时，（1）借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金应收账款（借方或贷方）贷：主营业务收入应收票据应交税金（2）对贴现息处理借：财务费用贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金例如：应收票据发生额10 万元（假如 3 月份发生）后5 月份贴现，贴现息为1 万元。
但是从期初、期末的报表来看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9 万元。
贴现时：借：财务费用1 万作现金流量表时：借：银行存款9 万财务费用1 万贷：应收票据10 万贷：经营活动现金流量1 万（3）对应交税金的调整借：经营活动现金流量贷：应交税金（二）第二句话“看到成本找应付，存货变动莫疏忽” 说的是在进行“购买商品支付的现金” 的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初、期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。
（三）第三句话“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用” 业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金” 。
而后面把6 项内容仅调回来。
这6 项内容是：坏账准备、待摊费用、累计折旧、无形资产摊销、应付管理人员工资、应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）（四）第四句话“财务费用有例外，注意分出类别来”指的是上面说的贴现息。
坏账准备核销在现金流量表中的填列
坏账准备核销在现金流量表中的填列在《现金流量表中的逻辑》一文中我们提到:现金（及现金等价物）变动额=所有者权益变动额+负债变动额-非现金资产变动额。
这就是编制现金流量表的核心逻辑，即把每一项具体的负债、非现金资产、所有者权益变动额都拆解为经营活动现金流、投资活动活动现金、筹资活动现金流最终、非现金交易来反映现金（及现金等价物）变动额。
则对于应收账款来说，有：-应收账款变动变动额=-（应收账款期末净值-应收账款期初净值）=应收账款期初净值-应收账款期末净值=（应收账款期初原值-期初坏账准备）-（应收账款期期末原值-期末坏账准备）=（应收账款期初原值-应收账款期末原值）+（期末坏账准备-期初坏账准备）=（应收账款期初原值-应收账款期末原值）①+本期计提坏账准备（计提-转回的净额）②+本期收回前期核销的坏账③-本期核销的坏账准备④公式（1）1、本期收回前期核销的坏账时，对应了现金的流入，会计分录为：借：银行存款贷：应收账款-坏账准备2、本期核销坏账准备时，同时减少了应收账款的原值和坏账准备，没有对应现金流入，会计分录为：借：应收账款-坏账准备贷：应收账款-原值在公式（1）中，项目②：本期计提坏账准备是非现金交易，和利润表中的信用减值损失⑤符号相反，金额相同，两者相加后相互抵消，对现流表主表中现金变动额的影响为0。
项目④：本期核销的坏账准备由于不影响损益，只是应收账款内部科目的对抵，没有对应现金流入，对应收账款账面价值影响为0 ，在利润表中也没有对应的抵减项，所以我们一般把本期核销的坏账准备作为经营活动现金流的抵减项，把项目①+项目③-项目④合并填列在经营活动现金流中，即应收账款变动变动额中真正影响现金流量表的金额为：（应收账款期初原值-应收账款期末原值）①+本期收回前期核销的坏账③-本期核销的坏账准备④我们举个简单的例子来看一下A公司2021年年初有应收账款100万，账龄一年以内，按照10%计提了10万的坏账准备，期初应收账款净值为90万，2021年6月收回了前期核销的坏账20万，2021年8月核销了无法收回的坏账10万，则到了年底有应收账款90万，账龄1-2年，按照20%应计提的坏账准备余额为18万，账面现有的坏账准备余额为30万（期初的10万坏账准备+收回的前期核销坏账20万所调整的坏账准备），则应冲回12万坏账准备，对应12万信用减值损失，调整完后期末应收账款净值为72万，假设A公司本年无其他事项发生，即本年A公司合计只有20万现金流入（收回前期核销坏账）,净利润12万（冲回坏账准备）我们把上面例子来按照公式（1）来拆解一下-应收账款变动变动额=-（应收账款期末净值72万-应收账款期初净值90万）=应收账款期初净值90万-应收账款期末净值72万=（应收账款期初原值100万-期初坏账准备10万）-（应收账款期期末原值90万-期末坏账准备18万）=（应收账款期初原值100万-应收账款期末原值90万）+（期末坏账准备18万-期初坏账准备10万）=（应收账款期初原值100万-应收账款期末原值90万）①+本期计提坏账准备-12万②+本期收回前期核销的坏账20万③-本期核销的坏账准备10万④公式（2）其中公式（2）中的项目②：本期计提坏账准备-12万属于非现金交易，可以和利润表中的信用减值损失12万⑤相抵消掉，对现流表主表无影响则影响A公司现流表主表中经营活动现金流的为公式（2）中的①+③-④，即（应收账款期初原值100万-应收账款期末原值90万）①+本期收回前期核销的坏账20万③-本期核销的坏账准备10万④=20万这与A公司全年只有20万现金流入的事实相符。
现金流量表分析填列法编制技巧
现金流量表分析填列法编制技巧现金流量表的编制很难达到100％的正确，但我们要力争提高正确率，真实反映企业的现金流量。
正表不可能出现负数，如现金流入栏出现负数则将该数据以正数填入对应项目的现金流出栏，反之亦然，例：“借款所收到的现金”如为负数，则调整到“偿还债务所支付的现金”内。
涉及到利润表的项目为本年累计数做基础。
“资本公积”期末－期初>0，在正表相应项目扣减，<0增加。
一、经营活动产生的现金流量 1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税-销项税额）或(主营业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入)×1.17 如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响； +其他业务收入-（应收账款期末数-期初数） -（应收票据期末数-期初数） +（预收账款期末数-期初数） -当期计提的坏账准备 -支付的应收票据贴现利息 2、收到的税费返还＝营业外收入―政府补助＋所得税本期贷方发生额累计数 3、收到的其他与经营活动有关的现金=具体工作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，与公式计算的结果悬殊不会太大。
包括部分其他应付款（期末数-期初数） 4、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+(存货期末数-期初数) +应交税费（应交增值税-进项税额）或【主营业务成本+存货(期末-期初)-不属于购买商品和接受劳务的成本和支出】×1.17+其他业务成本-（应付账款期末数-期初数） -（应付票据期末数-期初数） +（预付账款期末数-期初数） -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬、折旧费和固定资产修理费 5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬-（应付职工薪酬期末数-期初数）+[应付职工薪酬期（在建工程）期末数-期初数] 6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）＝应交税费（应交增值税―已交税金）或营业税金及附加累计数/0.11+当期所得税费用-（应交所得税期末数－期初数）+营业税金及附加+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务成本”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。
现金流量表填写说明
现金流量表的填写说明现金流量表的填写：1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，该反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品（含销售商品产品、材料，下同）与提供劳务收到的现金、收回前期销售与提供劳务的款项、本期预收的帐款、本期收回前期已核销的坏帐，扣除本期发生的销售退回所支付的现金。
本项目可以根据“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。
计算公式如下：销售商品、提供劳务收到的现金＝“主营业务收入”＋“应交税金——应交增值税（销项税额）”增加净额－“应收帐款”、“应收票据”、“其他应收款（租金）”增加净额（依账面余额）＋“预收帐款”增加净额＋本期收回的已核销的坏帐－“财务费用”中的“票据贴现”－以非现金资产清偿债务而减少的“应收帐款”和“应收票据”＋“应付销售退回款”的增加净额。
公式说明：“主营业务收入”、“其他业务收入”依据利润表中的数据填列；“应交税金——应交增值税（销项税额）”增加净额依据“应交税金——应交增值税（销项税额）”本期发生额填列。
“应收帐款”、“应收票据”增加净额，表明本期销售商品、提供劳务的收入中有一部分并没有收到现金，故应予以扣除；“预收帐款”增加净额，表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。
但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收入，故应将这一部分增加净额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中；本期收回的已核销的坏帐，与本期应收帐款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。
依据“坏帐核销备查登记簿”中“已核销坏帐收回”栏目数字填列；“票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。
以非现金资产清偿债务而减少的“应收帐款”和“应收票据”，并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收帐款”、“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。
现金流量表的填列及注意事项
现金流量表的填列及注意事项报表项目填列内容注意事项应收账款“应收账款”和“预收账款”中余额为借方的明细科目之和-“坏账准备”中属于应收账款计提的部分不含“应收账款”的红字明细科目（在“预收账款”里）存货还包括工程施工大于工程结算的差额小于的在“应付账款”里应付账款“应付账款“和“预付账款”中余额为贷方的明细科目之和，还包括工程施工小于工程结算的差额不含“应付账款”的红字明细科目（在“预付账款”里）一年内到期的非流动负债单独列示，并不是含在“其他流动资产“里，反映长期资产中将于一年内到期的部分但递延收益中将于一年内到期的在“其他流动资产“里营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-勘探费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益除了营业外收入、营业外支出、所得税费用外现金等价物期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，含3个月到期的短期债券投资权益性投资因金额不确定，不属于销售商品、提供劳务收到的现金本期收到（销售款项+增值税销项税额+预收款项-退回款项+材料销售+代购代销+前期销售）的现金；经营租赁租金在“收到的其他与经营活动有关的现金”购买商品、接受劳务支付的现金本期支付（购受款项+增值税进项税额+预付款项-退货款项+前期购受）的现金；但存货的资本化利息在“分配利息支付的现金”里差旅费、业务招待费、财产保险费和经营租金在“支付的其他经营有关的现金”里支付给职工以及为职工支付的现金工资+资金+津贴+补贴+现金福利+社会及商业保险基金+公积金+经济补偿+现金结算的股份支付等在建工程等负担的在“投资”里，离退休工资在“支付的各项税费支付预交给税务局的增值税、消费税、营业税、城建税、教育附加、房产税、印花税、个人及企业所得税耕地占用税、车辆购置税在“购建固资、无形资产”里收回投资收到的现金出售转让收回交易性金融资产、长期股权投资收到的现金+长期债权投资本金长期债权投资利息在“取得投资收益收到的现金”里购建固资、无形资产和其他长期资产支付的现金及增值税款、负担的工资等+分期付款方式第一期支付的款项，以后各期支付的在“支付的其他与筹资活动有关的现金”里资本化利息在“分配股利、利润或偿付利息”，融资租赁租金在“支付的其他与筹资”投资支付含支付的佣金、手续费、债券利息、溢已宣告的现金折价等吸收投资收到的现金发行股票、债券等实际收到的款项-支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费等直接支付的审计、咨询费在“支付的其他与筹资”里间接法的基本原理就=净利润+不影响经营现金流量但减少净利润的项目-不影响经营流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营流量的-与净利润无关但减少经营流量的前者如投资、筹资中的折旧财务费用等，后者如经营性流动类的应收账款、存货等间接法的具体公式净利润=减值准备+折旧+摊销+报废处置固资等损失+公允价值变动损失+财务费用+投资损失+递延所得税资产减少+递延所得税负债增加+存货的减少+经营性应收项目的减少+经营性应付项目的增加+其他不涉及现金收支的重大投资和筹资活动单独列示：债务转为资本、一年内到期的可转换债券、融资租入固资所有者权益变动表单独列示净利润、会计政策和差错更正的累积影响数、可供出售金融资产或现金流量套期工具公允价值变动净额、直接计入所有者权益项目相关的所得税影响、所有者投入资本、股份支付计入所有者权益的金额、提取盈余公积、对所有者的分配附注内容(非重要除外）企业基本情况、编制基础、声明、重要会计政策和会计估计、及变更和差错更正的说明、重要报表项目的说明、或有和承诺事项的说明、日后事项、关联及交易说明。
如何在现金流量表补充资料上正确反映坏账准备
如何在现金流量表补充资料上正确反映坏账准备现金流量表补充资料上涉及坏账准备的有两个项目：1.计提的资产减值准备；2.经营性应收项目减少。
其中“经营性应收项目减少”是根据资产负债表上应收款项期初、期末金额的差额填列，而资产负债表上的应收款项金额又是根据应收款项账面余额减去坏账准备后的账面价值填列的。
这样，当采用备抵法核算坏账准备时，按《企业会计准则—现金流量表》说明填写现金流量表补充资料时就会产生错误的结果。
为了说明这个问题，我们试举例说明：甲企业坏账准备按应收账款账面余额5%计提。
2004年期初应收账款账面余额10万元，坏账准备账面余额0.5万元。
本期发生坏账损失2万元，收回以前年度已核销坏账1万元，收回以前年度应收账款5万元，本期销售产品价款8万元，款项没有收回。
为了便于说明问题，假设本期无其他业务，不考虑成本结转和增值税，期初现金及现金等价物为0。
则年末应收账款余额为: 10-2-5+8=11万元，期末应计提坏账准备: 11×5%-（0.5-2+1）=1.05万元，期末坏账准备余额为:11×5%=0.55万元。
本年净利润为：产品销售收入-计提的坏账准备=8-1.05=6.95万元，现金流量表主表上“经营活动产生的现金流量净额”为：收回以前年度已核销坏账1万元+收回以前年度应收账款5万元=6万元。
资产负债表上填写的期初应收账款为：10-0.5=9.5万元，期末应收账款为：11-0.55=10.45万元，资产负债表上应收账款减少-0.95万元（9.5-10.45）。
按《企业会计准则—现金流量表》要求，现金流量表补充资料上“净利润”为6.95万元，“计提的资产减值准备”为1.05万元，“经营性应收项目减少”为-0.95万元，则“经营活动产生的现金流量净额”为：6.95+1.05+（-0.95）=7.05万元。
显然，这和主表上的金额6万元是不一致的。
发生错误的原因就在于，资产负债表上的应收款项已扣除了坏账准备，所以这种调整方法将计提的坏账准备、转销的坏账及收回已核销坏账在上述两个调整项目中重复填列了。
现金流量表编制技巧口诀,会计人必收藏
1、看到收入找应收，未收税金分开走2、看到成本找应付，存货变动莫疏忽3、有关费用先全调，差异留在后面找4、财务费用有例外，注意分出类别来5、所得税直接转，营业外去找固定资产6、坏账、工资、折旧、摊销，哪来哪去反向抵销7、为职工支付的单独处理。
详解：（一）第一句话“看到收入找应收，未收税金分开走”针对销售商品、提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中的营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就是找应收项目（应收账款、应收票据等）。
未收的税金再单独做账（收到钱的增值税才作为现金流量），也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。
简言之，在进行“销售商品、提供劳务收到现金”的处理时，（1）借：经营活动现金流量――销售商品收到的现金应收账款（借方或贷方）贷：主营业务收入应收票据应交税金（2）对贴现息处理借：财务费用贷：经营活动现金流量一一销售商品收到的现金例如：应收票据发生额10万元（假如3月份发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。
但是从期初、期末的报表来看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时：借：银行存款9万财务费用1万贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万（3）对应交税金的调整借：经营活动现金流量贷：应交税金（二）第二句话“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”说的是在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初、期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。
（三）第三句话“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。
而后面把6项内容仅调回来。
这6项内容是：坏账准备、待摊费用、累计折旧、无形资产摊销、应付管理人员工资、应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）（四）第四句话“财务费用有例外，注意分出类别来”指的是上面说的贴现息。
现金流量表各项目的内容及填列方法
现金流量表各项目的内容及填列方法1.经营活动产生的现金流量\
2.投资活动产生的现金流量
3.筹资活动产生的现金流量
愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。
先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。
受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。
今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。
此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。
至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。
若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。
今当远离，临表涕零，不知所言。
会计干货之现金流量表附表编制的注意事项
会计实务-现金流量表附表编制的注意事项众所周知, 现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。
直接法直接确定每笔涉及现金收支业务的属性, 将现金流量分类为四部分的现金收支项目：经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量及汇率变动对现金及现金等价物的影响。
间接法是以企业当期的净利润为起点, 根据不同的调整项目, 倒推出当期经营活动产生的现金流量净额。
实务工作中, 由于经营活动所包含的事项广泛复杂, 因此, 在采用直接法编制现金流量表主表后, 一般都要求采用间接法编制附表, 对主表编制出来的经营活动产生的现金流量净额进行验证, 以提高主表的可信度。
在现金流量表的编制实务中, 经常有人对现金流量表的附表编制产生困惑。
最常见的问题是通过间接法编制出来的经营活动产生的现金流量净额难以与主表中勾稽一致。
如何检查主附表之间的勾稽关系, 如何实现主附表之间的平衡, 是实务工作者在编制现金流量表时都会遇到的问题。
在采用间接法验证现金流量表是否平衡时, 首先需要了解的是间接法编制的基本原理。
间接法的编制是一个将净利润还原为企业经营活动产生的现金流量净额的过程。
净利润与经营活动产生的现金流量净额的差异主要表现为两个方面的因素：一是影响了净利润但没有影响经营活动产生的现金流量净额。
二是影响了经营活动产生的现金流量净额但没有影响净利润。
间接法的检查重点, 就是检查这两方面的因素是否已经调整平衡。
在间接法的调整因素中, 资产减值损失、固定资产折旧、无形资产摊销、公允价值变动等因素是比较容易确定的, 一般来说, 可以直接引用利润表中的数字。
容易导致不平衡的因素是存货的变动以及经营性应收项目和经营性应付项目的变动等事项。
一、存货中非经营性存货的影响在填列附表中存货的减少（减：增加）时, 此处的存货应理解为经营性存货。
因为, 在企业的正常经营活动中, 存货的变动不仅仅是由经营性活动引发的, 也有由非经营性活动引发的。
如果存货中有借款利息资本化的因素, 或者将存货用于对外投资、领用于在建工程等方面, 则不属于经营性存货, 应在附表填列时予以扣除。
应收账款与坏账准备在现金流量表附表中的填列规律
７递延所得税资产借 方发生额 ＝１ ×３ ％＝ ． ． ９ ０ ５７ ８所得税费用 ： ９７ ．：５ ． ５ —５７ ４
９借 ： ． 所得税费用 ５ ４ 借 ： 延所得 税资产 ５ 递 ． ７ 贷： 应交税 费 １ ． 负债 表 ： 资产 １ 项目 应 收账款 递延所 得税资产 年初数 ９ ０ ２
述资 料编制有关业务的会计分录， 计算２０ 年的净利润和经营活 ０６
动现 金流量净额 ， 并将净利润调节 为经 营活动现金 流量 净额。
解 析例 题 ：
４发生可抵扣暂时性差异 ＝ ８５ ． ＝１ ２ —９ ５ ９
回
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１ ： ． 应收账款 借顶 编 附表 时参考。 【 关键词 】 收账款 ； 现金流量 ； 填 列规律 应
企 业在 编制现金流量 表附表 时，会涉及 到资产 负债 表 中的应 款项 目与资产 负债表 附注说 明 中的坏 账准备项 目。其 中应收 ５ 纳税所得额 ＝１ ０ ９ ９ 应 ８ ＋１ ＝１ ９ ６应缴所得税 ：１ ９ ０ ５ ． ９ ＂ ３ ％： ９７ ｘ
１收业 ０ ．！ 各 ２ 借主 ２ ０ ：账 ０ 应营收 贷款０ 入
２借： ． 资产 减值损失 ２ ３ ０ ％ 一１ ０（ ０ １ Ｘ０ ０） 贷： 坏账准备 ２ ０ 应收账款 坏 账准 备
经动流额 营现量 ０ 活金净
（ ） 业既计提了坏账准备 ． 二 企 又发生 了坏 账损失。 例 ：某企业 ２ ０ 年 初的应 收账款 总账账户 的余额 为 １ ０万 ０６ ０ 元 ，坏账准 备的年 初贷 方余额 为 １ ０万元 ，坏账准 备计提 比例 为
应收账款与坏账准备在现金流量表附表中的填列规律
应收账款与坏账准备在现金流量表附表中的填列规律作者：温玉彪来源：《会计之友》2008年第09期企业在编制现金流量表附表时，会涉及到资产负债表中的应收账款项目与资产负债表附注说明中的坏账准备项目。
其中应收账款在附表中的“经营性应收项目减少”项目处填列，填列时应剔除掉不属于经营活动减少或增加的部分，而坏账准备则在附表中的“资产减值准备”项目处填列。
究竟如何填列才能保证附表所提供会计信息的真实性，笔者根据自己多年的教学经验，总结出了这两个项目在附表中的填列规律。
一、填列规律（一）应收账款在“经营性应收项目减少”处的填列规律：填列金额（X）＝[（资产负债表上应收账款项目的年初数+坏账准备的年初数）-（资产负债表上应收账款项目的年末数+坏账准备的年末数）]计算结果判断：1.当X＞0时，在“经营性应收项目减少”处填正数；2.当X＜0时，在“经营性应收项目减少”处填负数。
（二）坏账准备在“资产减值准备”项目处的填列规律：填列金额（Y）＝坏账准备年末余额－坏账准备年初余额计算结果判断：1.当Y＞0时，在“资产减值准备”处填正数：2.当Y＜0时，在“资产减值准备”处填负数。
二、归纳分析（分三种情况）（一）企业已计提了坏账准备。
例：某企业2006年初的应收账款总账账户的余额为100万元，坏账准备的年初贷方余额为10万元，坏账准备计提比例为10%，企业本年赊销产品一批，货款为200万元（暂不考虑增值税），该企业的所得税率为30%。
要求根据上述资料编制有关业务的会计分录，计算2006年的净利润和经营活动现金流量净额，并将净利润调节为经营活动现金流量净额。
解析例题：1.借：应收账款 200贷：主营业务收入 200（二）企业既计提了坏账准备，又发生了坏账损失。
例：某企业2006年初的应收账款总账账户的余额为100万元，坏账准备的年初贷方余额为10万元，坏账准备计提比例为10%，企业本年赊销产品一批，货款为200万元(暂不考虑增值税)，本年发生坏账损失2万元，该企业的所得税率为30%。
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• （二）坏账准备在“资产减值准备” 项目处的填列规律 • 填列金额（X）=（坏账准备年末余 额）-（坏账准备年初余额） • 计算判0时，在“资产减值准备”处 填负数
2
• 企业既计提了坏账准备，又发生了坏账损 失，还发生了已核销坏账收回
• 坏账准备为：年初数为10，年末数 为29.8 • 15、现金流量表附表中经营活动现 金流量净额=3 • 16、填附表
8
项目 净利润 加：资产减值准备 递延所得税资产减少
金额 126.84 19.8 -5.643
计算过程
29.8-10=19.8
经营性应收项目减少
经营性应付项目增加
-198
60.003
应收账款与坏账准备在现金流量表附表的填列规 律 一、填列规律 （一）应收账款在“经营性应收项目减少”处的 填列规律 填列金额（X）=（资产负债表上应收账款项目的 年初数+坏账准备）-（资产负债表上应收账 款项目的年末数+坏账准备） 计算结果判断： 1、当X>0时，在“经营性应收项目减少”处填正 数 2、当X<0时，在“经营性应收项目减少”处填负 1 数
6
• 12、借：所得税费用 54.36 • 递延所得税资产 5.643 • 贷：应交税费-应交所得税60.003 • 13、净利润=181.2-54.36=126.84 • 14、资产负债表
项目 期末余额 268.2 应收账款 递延所得税资产 8.493= （5.643+2.85) 60.003 应交税费 年初余额 90 2.85=（10-10* 5‰ ）*30% 0 7
90+10-（268.229.8）=-198
经营活动现金流量金额
3
9
10
应收账款 年初100 ①200 ②2 ③3 ④2 年末298 坏账准备 年初10 ②2 ③3 ⑤18.8 年末29.8
•
5
• • • • • • • • •
6、利润总额=200-18.8=181.2 7、发生可抵扣暂时性差异 =（29.8-298*5‰）-（10-10* 5‰ ） =28.31-9.5=18.81 8、应纳税所得额=181.2+18.81=200.01 9、应交所得税=200.01*30%=60.003 10、递延所得税资产借方发生额 =18.81*30%=5.643 11、所得税费用=60.003-5.643=54.36
• 例：某企业2007年初的应收账款总账账户的余 额为100万元，坏账准备的年初贷方余额为10万 元，坏账准备的计提比例为10%，企业本年赊 销产品一批，货款为200万元（暂不考虑增值 税），本年发生坏账损失2万元，收回2006年已 核销的坏账为3万元，该企业的所得税率为30%。 要求根据以上资料编制有关业务的会计分录， 计算2006年的净利润和经营活动现金流量净额， 并将净利润调节为经营活动现金流量净额。
3
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解答过程： 1、借：应收账款 200 贷：主营业务收入 200 2、借：坏账准备 2 贷：应收账款 2 3、借：应收账款 3 贷：坏账准备 3 4、借：银行存款 3 贷：应收账款 3
4
• 5、借：资产减值损失18.8（298*10%-11） • 贷：坏账准备 18.8