预算会计考试复习资料

简答题政府会计主体：美国基金会计主体我国政府会计即指的是我国的预算会计主体。

政府会计主体可以分为记账主体和报告主体两类。

现阶段我国的政府会计采用单一预算会计主体模式，以政府预算为基础，其组成体系应与国家管理体制相适应，每一个预算单位为一个会计主体和报告主体，将政府单位根据机构建制、经费领报关系分为主管会计单位、2级会计单位和基层会计单位。

德法模式将预算单位作为政府会计主体。

英国等国的政府与基金并存的“双元主体模式”：单位主体和基金主体并存，就是对政府一般经济资源以单位作主体进行核算和报告，对有特定用途的资金以基金作主体进行核算和报告。

美国州与地方政府的基金主体以基金作为基本主体。

美国政府会计最具特殊性之处，是其基金会计体系。

美国政府会计系统是以基金为基础来组织和运行的。

他们通过基金确定会计处理、报告的主体边界及范围划分。

从会计和财务管理的角度看，每一基金都是一个独立会计主体，拥有属于自己的一套专用会计账户，独立于其他基金和非基金账户而发挥作用,设置相应的资产、负债、收入和支出科目, 并各自有平衡关系。

一个政府部门就是一些不同和相同种类基金会计主体的组合产物。

完全权责发生制、修正的收付实现制的定义、优缺点结合国情完全收付实现制，是纯粹的收付实现制，这种会计核算基础是会计基础区间中的一种极端体现。

收付实现制，旨在计量主体在某个会计期间内收到与付出现金之间的差额的一种财务结果。

它是以现金实际的收付为基准来确认交易和事项。

特点：所有收到的现金作为当期收入，所有支出现金作为当期费用。

会计主体全部资产表现为现金。

不存在债权与债务。

我国不实施完全收付实现制的原因：法律支持尚不完善、技术与人才的相对贫乏、不完善的政府会计信息体系。

修正收付实现制是指会计主体在实行收付实现制的同时，根据会计主体内部管理和核算的需要，部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的缺陷。

这里的"修正"是指"原则上"、"基本上"的意思，是指对某些特定的业务采用权责发生制会计核算基础。

也就是说，在具体会计核算工作中采用什么样的会计核算基础并不由单位性质决定，而是与具体业务性质和业务内容相关。

根据经济业务的不同性质和实质重于形式的原则，采用不同的确认标准。

现行收付实现制模式的固有缺陷（1）不能客观真实的反映政府资产、负债情况。

（2）忽视财政绩效。

现行收付实现制模式的固有优点（1）收付实现制改革助于政府履行受托责任并适应政府职能转变（2）收付实现制改革能适应财政体制改革的要求（3）收付实现制改革有利于与国际接轨我国进行收付实现制改革已经具备的先行条件首先，收付实现制改革与现行法律法规没有抵触。

其次，在这条改革道路上，国际上有很多优秀的案例可供我们借鉴。

更主要的是，权责发生制的引入可解决当前制度下存在的一些问题，所以必将得到公众的大力支持。

我国进行收付实现制改革面临的挑战（1）向权责发生制转型，（2）权责发生制政府预算会计改革中一个关键因素是政府会计人员的业务素质。

（3）要实现权责发生制预算需进行理念变革。

修正的权责发生制就是指在原则上采用权责发生制，但对某些特殊业务则偏向于收付实现制。

修正的权责发生制是对采用权责发生制或事项的范围做出限制。

修正的权责发生制的优点：（1）有利于公共资源的优化配置。

（2）可以有效地控制财政支出。

（3）成为了防范国家财政风险提供决策依据。

（4）是评价政府财务绩效的需要。

（5）促进社会公众监督的需要（6）提高了政府的长期持续能力（7）以修正的权责发生制作为我国政府会计制度的准则还产生了以下影响：操作难度相对较小，手续简化，并可以将资产负债表日后的重要债权债务变化事项，纳入会计核算的范围，避免了核算主体年终“突击花钱”和“人为结转下期”的行为，这样大大的提高了政府办事的效率；增加了基层财务部门年终对账结账工作的时间弹性，有利于减少年终财务报表的差错率；我国政府会计计量基础从完全的收付实现制向修正的权责实现制的转型，也大体上符合国际会计改革的发展趋势，有利于今后构建一个有效沟通的政府会计核算与报告体系。

修正的权责发生制的缺点：政府会计涉及面广，由于在政府核算中全面引入权责发生制是一个系统复杂的过程，不仅仅是一个技术问题，也涉及各部门、各预算单位的利益，任务非常艰巨，是一个复杂的系统工程，具体科目的应用还有待以后更深层次的研究。

从预算方面考虑，由于产出项目难以量化，成本费用难以归集配比，由于权责发生制不能够提供现金流动的信息，使得根据权责发生制原则得到的会计信息质量大打折扣。

开发和维持相应会计基础的成本也逐渐增加，同时，若缺少规范的准则和制度约束，此制度下也会更容易出现人为控制的弊端。

完全权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则即以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一项原则。

是指以实质收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

即收入按现金收入及未来现金收入――债权发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出――债务的发生进行确认。

而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。

完全权责发生制的优点完全权责发生制可以防范政府债务风险。

将显性债务和隐性债务核算清楚，完全权责发生制有利于政府绩效考核经济全球化使政府变成了“企业”或使政府“企业化”。

既然是“企业”，当然就要按“企业”规则行事，这样才能生存和发展。

加强政府管理的效率考评，实现以“绩效”为导向的管理。

完全权责发生制有利于增加政府执政的透明度，完全权责发生制可以提供收入支出方面更全面、准确的信息，能够对政府的资产、负债进行全面的反映，还可以使管理者清楚地了解财政成本以及其在时空上的变化。

完全权责发生制有利于加强国有资产的管理，采用完全权责发生制可以提供政府资产的全面信息，有利于加强对国有资产的管理和监督。

采用完全权责发生制会计基础，可以较好地区分经常性支出和资本性支出，有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野，提供关于政府资产的全面信息，有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。

完全权责发生制有利于提供有效的会计报表信息在完全权责发生制基础上，能够使财务报告的信息质量得到进一步的提高，对政府资产和负债的反映更为真实和确切。

从政府财务报告中的核心报表———资产负债表来看，它是对政府资产和负债进行持续衡量的工具，只有采用一定程度的完全权责发生制，将长期负债和长期资产包括在内，才能够全面地反映的政府财务状况、运行能力和财务绩效。

完全权责发生制的缺点完全权责发生制在预算会计中尽管有其合理性，几乎可以完全取代了收付实现制；但在反映非营利组织财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。

这是由于完全权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。

我国引入权责发生制的有利面有以下：（1）有利于防范政府债务风险（2）有利于政府绩效考核（3）有利于增加政府执政的透明度（4）有利于加强国有资产的管理（5）有利于提供有效的会计报表信息政府会计目标一、影响政府会计目标制定的因素1.政府组织内部环境（是指会计系统内部各组成部分的客观状况）对政府会计制定的影响2. 政府组织外部环境对政府会计目标制定的影响：包括政治环境、法律环境、经济环境、文化环境。

二、在会计理论上, 会计目标有：受托责任观和决策有用观两种不同观点。

三、1.我国政府会计的总体目标可以分为如下三个层次：①基本目标：提高政府的财政透明度。

②重要目标：全面反映政府的受托责任，是整个政府会计存在的基础。

③最高目标:提供有助于使用者进行决策的信息，即“决策有用性”。

按照近期我国政府会计定位于预算会计系统与财务会计系统相结合的改革模式，我们认为政府会计的具体目标应兼顾预算管理、财务管理和绩效管理三方面需要，分别通过预算会计系统和财务会计系统予以实现。

2.我国政府会计具体目标可分为两个层次：①预算管理目标：预算会计系统应以满足预算管理的需要为主要目标②财务管理和绩效管理目标：财务会计系统以满足财务管理和绩效管理需要为主要目标四、政府会计目标的重要性首先，在政府会计体系的构建中。

一个完整的会计概念框架起着毋庸置疑的重要作用，而明确的会计目标则可以作为整个概念框架的逻辑起点。

其次，政府会计改革一定要解决的三个问题是：政府会计信息的使用者是谁;会计信息使用者需要哪些信息;会计信息的提供能够起到什么作用。

因此，明确政府会计目标就等于铺平了政府会计改革的道路。

五、我国政府会计目标与西方国家的比较1．西方政府会计目标西方政府会计目标理论形成两大派观点：受托责任观与决策有用观。

受托责任观认为“会计基本目标是向资源提供者报告受托人对资源受托责任的履行情况信息，最有效地反映受托责任的信息是关于经营业绩的信息”。

决策有用观认为“会计基本目标是提供对信息使用者决策有用的信息。

对决策有用信息包括关于企业现金的信息、关于经营业绩的信息和资源变动的信息”。

上述两大类观点都形成于企业会计而逐渐影响政府会计。

以美国为例，政府会计基本目标是：（1）评价受托责任（2）作出经济的、社会的、和政治的决策。

而政府会计的使用者分为内部使用者和外部使用者。

内部使用者包括：项目监督人、主要的行政官员、部门领导、市长和议会、内部审计官等等。

外部使用者包括联邦政府、债券评级机构、选民、州立法委员会、潜在的投资者等。

2．我国政府会计目标1998年我国的预算会计改革关于会计目标规定相对明确、规范，比如《财政总预算会计制度》第十二条规定“总预算会计信息应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要”。

有种观点从《宪法》推定，我国政府会计的会计目标是“政府向它的人民及其代表即人民代表大会提供有助于其评价政府受托责任的信息”。

但从我国政府会计实践看，政府会计目标更像是下级政府对上级政府的“受托责任”。

我国政府会计制度并没有明确规定政府会计信息的内部使用者与外部使用者。

通过一些法律规定看，会计信息使用者包括各级政府或行政单位、上级财政或主管部门、各级人民代表大会及其常务委员会、财政部门、审计部门、税务部门等。

六、中西政府会计目标差异的原因1.经济体制体制差异——计划经济以公有制经济为基础。

2.政治体制差异——我国人民代表大会制是根本政治制度。

3.财政类型差异——我国现行的政府会计制度是从计划经济时代的国家财政下政府会计制度演化而来。

政府会计存在的问题：核算系统（一）无力实施集中性预算合规性控制。

1.缺少反映预算运营过程的支出周期概念。

构建全面的预算会计体系，是实现预算执行全程监控以及集中监控的关键所在。